如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表_編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法(2)
如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表_編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法
現(xiàn)金流量表的編制方法
方法一 在分析現(xiàn)金日記賬、銀行存款賬和其他傾向資金明細(xì)賬記錄的基礎(chǔ)上填列
方法二 在分析百現(xiàn)金賬戶記錄的基礎(chǔ)上填 現(xiàn)金流量表還外加一份補(bǔ)充資料。
主要操作如下：
先編制主表，主表的具體編制步驟如下：
一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費(fèi)返還
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)和的現(xiàn)金流量?jī)纛~
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
收回投資收到的現(xiàn)金
取得投資收益收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
投資所支付的現(xiàn)金
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
吸收投資所收到的現(xiàn)金
借款所收到的現(xiàn)金
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流入小計(jì)
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額
補(bǔ)充資料
1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量
凈利潤(rùn)
加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)折舊
無(wú)形資產(chǎn)攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
待攤費(fèi)用減少(減：增加)
預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
財(cái)務(wù)費(fèi)用
投資損失(減：收益)
遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))
存貨的減少(減：增加)
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)
其他
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
融資租入固定資產(chǎn)
3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況
現(xiàn)金的期末余額
減：現(xiàn)金的期初余額
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
利潤(rùn)分配表的編制方法
一、凈利潤(rùn)
加：其他轉(zhuǎn)入
二、可供分配的利潤(rùn)
減：提取法定盈余公積
提取法定公益金
提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
提取儲(chǔ)備基金
提取企業(yè)發(fā)展基金
利潤(rùn)歸還投資
三、可供投資者的分配的利潤(rùn)
減：應(yīng)付儔股股利
提取任意盈余公積
應(yīng)付普通股股利
轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利
四、未分配利潤(rùn)
要求：
企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)。
會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡是有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致，會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互銜接。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中需要說(shuō)明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)易編制方法
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)其能夠?qū)嵤┛刂频淖庸镜墓蓹?quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，但是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，之后再編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
按此規(guī)定，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿中先編制調(diào)整分錄，用權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在此基礎(chǔ)上再編制抵銷分錄。這無(wú)疑大大增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度和工作量，尤其是在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以前年度合并工作底稿的粗細(xì)程度及完整與否直接影響下年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，也對(duì)合并工作底稿的編制提高了要求。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并未進(jìn)行介紹。筆者在不對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法進(jìn)行介紹，希望給大家提供新思路和視角，并一定程度上減輕企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制負(fù)擔(dān)。
在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，主要思路是，要站在母公司和少數(shù)股東的不同角度來(lái)分別編制抵銷分錄，母公司在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上，不將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，而直接將母公司由于成本法核算形成的報(bào)表項(xiàng)目和金額與子公司對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目和金額進(jìn)行抵銷處理;少數(shù)股東仍按照權(quán)益法核算的思路，依據(jù)被投資單位資產(chǎn)負(fù)債表日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，按少數(shù)股東應(yīng)享有被投資單位的權(quán)益和損益份額，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。采用此方法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)需編制調(diào)整分錄。下面進(jìn)行具體介紹。
長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理
站在母公司的角度，由于在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額體現(xiàn)的就是對(duì)子公司的投資成本，因此，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷處理是，按照母公司對(duì)子公司投資成本數(shù)額，直接將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司對(duì)應(yīng)的實(shí)收資本(或股本)進(jìn)行抵銷(如投資成本與實(shí)收資本不一致，差額抵銷資本公積)，且以后年度相對(duì)保持不變。在合并工作底稿中，按母公司對(duì)子公司的投資成本數(shù)，借記：“實(shí)收資本”(或股本)項(xiàng)目，借記或貸記：“資本公積”項(xiàng)目，貸記：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。
站在少數(shù)股東的角度，對(duì)于非全資子公司，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)仍按權(quán)益法核算的思路，按照少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的權(quán)益份額，在合并報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在實(shí)際編制過(guò)程中，少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的數(shù)額可以直接根據(jù)被投資企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”的期末余額乘以少數(shù)股東持股比例得出。
在合并工作底稿中，按少數(shù)股東持股比例分別乘以被投資單位的所有者權(quán)益明細(xì)項(xiàng)目，借記：“實(shí)收資本”(或股本)項(xiàng)目，借記：“資本公積”項(xiàng)目，借記：“盈余公積”項(xiàng)目，借記：“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記：“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。
投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷處理
站在母公司的角度，由于母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，母公司才應(yīng)按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。因此，母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷處理仍然是在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上直接抵銷。
具體抵銷處理是，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)數(shù)，抵銷母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目，如果子公司當(dāng)年未向母公司分派股利，則母公司無(wú)需抵銷。在合并工作底稿中，按子公司宣告分派母公司的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)數(shù)，借記：“投資收益”項(xiàng)目，貸記：“所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目。
站在少數(shù)股東的角度，仍然按照權(quán)益法核算的思路，按少數(shù)股東應(yīng)享有被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)份額確認(rèn)少數(shù)股東損益，少數(shù)股東損益確認(rèn)數(shù)額可以直接根據(jù)被投資企業(yè)個(gè)別利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”本期金額乘以少數(shù)股東持股比例計(jì)算得出。
同時(shí)，按少數(shù)股東持股比例相應(yīng)地應(yīng)當(dāng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配各項(xiàng)目(包括期初未分配利潤(rùn)、提取盈余公積、對(duì)所有者(或股東)的分配和期末未分配利潤(rùn))金額予以抵銷。在合并工作底稿中，借記：“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目、“未分配利潤(rùn)—年初”項(xiàng)目，貸記：“提取盈余公積”項(xiàng)目、“對(duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目、“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目。
看了如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表還看：