2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關問題解答
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳怎么做?今天學習啦小編整理了企業(yè)所得稅匯算清繳的相關資料分享給大家，歡迎閱讀!
2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳
一、存貨因時間價值導致售價嚴重偏離成本價，是按資產損失進行申報處理，還是直接按差價計入成本費用?
針對本問題所述情形，無論企業(yè)財務核算如何處理，稅收上均應按《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》(2011年第25號)第九條第一款規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，應以清單申報方式向稅務機關申報扣除。
二、按照《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》(2014年第35號)規(guī)定，取消房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品計稅成本對象事先備案制度，在落實政策過程中如何加強管理?
在做好取消房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品計稅成本對象事先備案政策的落實工作中要注意以下幾點：
(一)開發(fā)產品的完工時點確認。符合下列條件之一的，應視為開發(fā)產品已完工。
1.開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。
2.開發(fā)產品已開始投入使用。
3.開發(fā)產品已取得了初始產權證明。
房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產品無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當其開發(fā)產品開始投入使用時均應視為已經完工。
(二)房地產企業(yè)應在開發(fā)產品完工當年隨企業(yè)所得稅年度匯繳一并報送專項報告。
(三)專項報告內容應包括開發(fā)產品成本對象的確定原則、依據，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等。
(四)成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，成本對象確認原則包括可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則和權益區(qū)分原則。
(五)對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定進行處理。
三、《工信和信息化部 國家稅務總局關于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知 》(工信部聯軟函(2015)273號)規(guī)定軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行，則2014年度未認定的軟件企業(yè)如何備案享受稅收優(yōu)惠政策?
按照《工信和信息化部 國家稅務總局關于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知 》(工信部聯軟函(2015)273號)文件規(guī)定，自文件發(fā)布之日起軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行。在財政部和國家稅務總局下發(fā)相關規(guī)定之前，對 2014年度未認定軟件企業(yè)暫由軟件協會進行評估，并以評估結果(軟件企業(yè)證書)代替軟件企業(yè)認定證書進行優(yōu)惠備案并享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。
四、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款產生的利息支出稅前扣除問題。
按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。在針對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除管理過程中，要注意以下幾點：
(一)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，必須屬于貸款業(yè)務產生的利息支出。
(二)企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
(三)金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構，不包含小額貸款公司。
(四)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應依據借款合同及合法憑證進行稅前扣除。
五、網絡電商平臺給顧客(個人)的促銷代金券支出稅前扣除的相關稅務問題。
(一)網絡電商平臺支付給顧客的促銷代金券支出,同時具備以下條件時可憑相關憑證在稅前扣除:
1.網絡電商平臺的促銷活動的安排。
2.消費者實際使用該優(yōu)惠券的消費記錄。
3.網絡電商平臺實際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細。
(二)顧客使用網絡電商平臺的代金券消費后又退貨的，網絡電商平臺收到退還的優(yōu)惠金額應并入當期的應納稅所得額。
房地產開發(fā)企業(yè)所得稅稅務處理重點問題
在中國境內從事房地產開發(fā)經營業(yè)務的企業(yè)開發(fā)銷售房地產，由于項目開發(fā)周期長，開發(fā)產品完工前還可以進行預售，并且銷售方式呈現多樣化。房地產企業(yè)在經營過程中，收入的確認及計稅成本的核算都是容易引發(fā)稅務爭議的焦點。
銷售收入的確認
(一)銷售收入的范圍
開發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。另外，企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，也應確認銷售收入。
企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，區(qū)分為納入開發(fā)產品價內或由企業(yè)開具發(fā)票以及未納入開發(fā)產品價內并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票兩種情形，前者應確認為收入，后者可不確認收入，作為代收代繳款項進行管理。
(二)銷售收入的確認
企業(yè)通過簽訂正式的《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應區(qū)分以下幾種情形確認收入。
1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(權利)之日，確認收入的實現。
2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。
3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。
4.采取委托方式銷售開發(fā)產品的，原則上于收到受托方已銷開發(fā)產品清單之日起確認銷售收入，在此基礎上又區(qū)分為以下情形確認銷售收入：
計稅成本核算
開發(fā)產品的計稅成本包括土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費以及開發(fā)間接費。將上述成本合理劃分為直接成本、間接成本和共同成本，歸集分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。能夠直接計入成本對象的直接計入成本對象，其他成本應該按照受益和配比原則，按占地面積法、建筑面積法、直接成本法和預算造價法進行分配。
銷售未完工產品企業(yè)所得稅預繳匯繳制度
由于房地產企業(yè)可以預售房屋存在一定的特殊性，房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的，取得的銷售收入應按照規(guī)定的計稅毛利率分季或分月計算出預計毛利額，并入當期應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅。開發(fā)產品完工之后，即開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案或者開發(fā)產品已開始投入使用或者開發(fā)產品已取得初始產權證明時，企業(yè)應結轉開發(fā)產品的銷售成本，計算出實際毛利額，確定其與預計毛利額之間的差額，再將此差額并入完工當期應納稅所得額進行匯繳。
其中，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率由稅務機關確定：
1.開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。
2.開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。
3.開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。
4.屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。
小結：
由于產品完工在實踐中也經常出現認定不一的情形，國稅總局于《國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品完工條件確認問題的通知》(國稅函[2010]201號)中明確：房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產品開始投入使用，應視為開發(fā)產品已經完工。房地產開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。
小型微利企業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
二、根據《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規(guī)定：“一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”
三、根據《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規(guī)定：“一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
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