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復(fù)式記賬法原理

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  會(huì)計(jì)界對(duì)復(fù)式記賬法面臨信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn),普遍認(rèn)為應(yīng)該革新,且有學(xué)者主張摒棄復(fù)式記賬法,但是缺乏“擺的事實(shí)、講的道理”。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)復(fù)式記賬法原理,希望能幫到你。

  復(fù)式記賬法原理

  出納人員為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算,反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在按一定原則設(shè)置了會(huì)計(jì)科目,并按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)了賬戶之后,就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶中。

  記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后,如何將其記錄在賬戶中的方法。記賬方法有兩類,一類是單式記賬法,另一類是復(fù)式記賬法。顧名思義,單式記賬法是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法,例如,用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品,僅在現(xiàn)金賬上記錄一筆現(xiàn)金的減少。也有同時(shí)在現(xiàn)金賬與實(shí)物賬之間記錄的,但兩個(gè)賬戶之間沒(méi)有必然的聯(lián)系。這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒(méi)有直接的聯(lián)系,沒(méi)有相互平衡的關(guān)系,不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。國(guó)內(nèi)外只有極少數(shù)企業(yè)使用單式記賬法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱,它是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí),同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中,以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。

  與單式記賬法相比較,復(fù)式記賬法有如下兩個(gè)特點(diǎn):由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中做記錄,根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果,不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果;由于復(fù)式記賬要求相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記賬,因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄的正確性。正是因?yàn)槿绱?,?fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運(yùn)用。目前,我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法,都屬于復(fù)式記賬法。

  復(fù)式記賬方法是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中,通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。在其他一些會(huì)計(jì)方法中,如編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿,都必須運(yùn)用復(fù)式記賬法,進(jìn)行相關(guān)反映。所以,在全部會(huì)計(jì)核算的方法體系中,復(fù)式記賬法占有重要位置。復(fù)式記賬法包括幾種具體的方法,有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等等。其中,借貸記賬法是世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法,在我國(guó)也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法,我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,同時(shí)也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。

  借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。在這個(gè)時(shí)期,西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展,在商品交換中,為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營(yíng)者管理的需要,逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”二字的含義,最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的,借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù),對(duì)于借進(jìn)的款項(xiàng),記在貸主名下,表示自身的債務(wù)增加;對(duì)于貸出的款項(xiàng),則記在借主名下,表示自身的債權(quán)增加。這樣,“借”、“貸''二字分別表示債權(quán)(應(yīng)收款)、債務(wù)(應(yīng)付款)的變化。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜化,記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù),而逐步擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的增減變化。這時(shí),為了求得記賬的一致,對(duì)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù),也利用”借“、”貸“二字說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此,”借“、”貸“二字逐步失去了原來(lái)的字面含義,轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào),變成會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)。到15世紀(jì),借貸記賬法逐漸完備,被用來(lái)反映資本的存在形態(tài)和所有者權(quán)益的增減變化。與此同時(shí),西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者提出了借貸記賬法的理論依據(jù),即所謂”資產(chǎn)=負(fù)債十資本“的平衡公式。根據(jù)這個(gè)理論確立了借貸的記賬規(guī)則,使借貸記賬法成為一種科學(xué)的記賬方法,并為世界上許多國(guó)家廣泛采用。世界各國(guó)都采用借貸記賬法記賬,使得會(huì)計(jì)成為一種國(guó)際信息,成為一種國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。

  下面我們重點(diǎn)說(shuō)明借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào),記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要學(xué)習(xí)借貸記賬法,必須認(rèn)真掌握它的理論基礎(chǔ)、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡公式。

  借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。這個(gè)過(guò)程及結(jié)果可用公式表示為:

  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)

  收入-支出=利潤(rùn)(2)

  資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-支出)(3)

  資產(chǎn)+支出=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入(4)

  資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益(5)

  上述方程式可稱為會(huì)計(jì)等式,通常將(1)式稱為會(huì)計(jì)恒等式。上述會(huì)計(jì)等式主要揭示了三個(gè)方面內(nèi)容:第一,會(huì)計(jì)主體內(nèi)各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn),就必然有相應(yīng)數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益與之對(duì)應(yīng);反之,有一定數(shù)量的負(fù)債和所有者權(quán)益就一定有相應(yīng)數(shù)量的資產(chǎn)與之對(duì)應(yīng)。第二,各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)要素的項(xiàng)目發(fā)生變化時(shí),在同一會(huì)計(jì)要素另一項(xiàng)之間,或另一類會(huì)計(jì)要素的一項(xiàng)也必然發(fā)生增減變化,以維持等式的平衡關(guān)系。第三,等式有關(guān)因素之間是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分列于等式的兩邊,左邊是資產(chǎn),右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益,形成對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。如果各會(huì)計(jì)要素在等式一邊,必須以負(fù)號(hào)表示,如(5)式。這三個(gè)方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。數(shù)量平衡關(guān)系要求:每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的;一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)是什么?

  貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。增減變化的相互聯(lián)系要求:在一個(gè)賬戶中記錄的同時(shí)必然要有另一個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系要求:按相反方向記賬。從一個(gè)賬戶來(lái)看是相反方向記賬,借方記錄增加額,貸方一定記錄減少額;反之,貸方記錄增加額,借方一定記錄減少額。從等式兩邊的不同類賬戶來(lái)看,資產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額,貸方記錄減少額;與之相反,負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額,借方記錄減少額。會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論,因此說(shuō)會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。

  復(fù)式記賬法的記賬作用

  復(fù)式記賬就是利用會(huì)計(jì)方程式的平衡原理來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),其主要作用:(1)復(fù)式記賬能夠把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶中,從而使賬戶能夠全面地、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果,能夠提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的數(shù)據(jù)和信息。

  (2)復(fù)式記賬對(duì)每筆會(huì)計(jì)分錄都是相互對(duì)應(yīng)地反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈,因此,應(yīng)用復(fù)式記賬原理記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可以通過(guò)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。

  (3)根據(jù)復(fù)式記賬結(jié)果必然相等的平衡關(guān)系,通過(guò)全部賬戶記錄的試算平衡,可以檢查賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。

  綜上所述,復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。目前,這種方法在世界

  范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用。各國(guó)在具體應(yīng)用的過(guò)程中做法不盡相同,從而形成了不同的復(fù)式記賬方法,在中國(guó)使用過(guò)的主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。目前國(guó)際上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也是使用借貸記賬法。

  復(fù)式記賬法的基本原則

  (1)以會(huì)計(jì)方程式作為記賬基礎(chǔ)。

  會(huì)計(jì)方程式是將會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系,運(yùn)用數(shù)學(xué)方程式的原理進(jìn)行描述而形成的。它是客觀存在的必然經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,同時(shí)也是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的具體化。為了揭示資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性,復(fù)式記賬必須以會(huì)計(jì)方程式作為其記賬的基礎(chǔ)。

  (2)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須在來(lái)龍與去脈兩個(gè)方面的兩個(gè)或兩個(gè)以上相互對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行等額記錄。

  經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然要引起資金的增減變動(dòng),而這種變動(dòng)勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)方程式中有兩個(gè)要素或同一要素中至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等量變動(dòng)。為反映這種等量變動(dòng)關(guān)系,會(huì)計(jì)上就必須在來(lái)龍與去脈兩個(gè)方面的賬戶中進(jìn)行等額記錄。

  (3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的結(jié)果應(yīng)

  符合會(huì)計(jì)方程式的影響類型。盡管企業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,但對(duì)會(huì)計(jì)方程式的影響無(wú)外乎兩種類型:

  一類是影響會(huì)計(jì)方程式等號(hào)兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)能夠改變企業(yè)資金總額,使會(huì)計(jì)方程式等號(hào)兩邊等額同增或等額同減。

  另一類是影響會(huì)計(jì)方程式等號(hào)一邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)影響企業(yè)資金總額變動(dòng),是會(huì)計(jì)方程式等號(hào)一邊等額的增減。

  這就決定了會(huì)計(jì)上對(duì)第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)在方程式等號(hào)兩邊的賬戶中等額記同增或同減;對(duì)第二類業(yè)務(wù),應(yīng)在方程式等號(hào)一邊的賬戶中等額記錄有增有減。

 
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