記賬本位幣的變更
隨著人民幣可兌換進程的推進,外幣業(yè)務(wù)帶來的機遇和風(fēng)險也愈來愈大,變更記賬本位幣在一定程度上能削弱不利影響,甚至給企業(yè)帶來利益。學(xué)習(xí)啦小編整理了一些記賬本位幣的變更，有興趣的親可以來閱讀一下!
記賬本位幣的變更
1、記賬本位幣變更的原因。
記賬本位幣一經(jīng)確定，就應(yīng)當一貫地使用，不得隨意變更。但如果出現(xiàn)一些特殊情況.企業(yè)也可以變更記帳本位幣。概括地說，企業(yè)變更記賬本位幣的原因主要有兩種。
第一，由于當初對企業(yè)經(jīng)營的特點缺乏正確的判斷而錯選了記賬本位幣，予以更正。
第二，企業(yè)根據(jù)當時企業(yè)經(jīng)營的特點正確地選擇了記賬本位幣，但當前企業(yè)的經(jīng)營特點和經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，這些變化明確表明原選擇的記賬本位幣不再適用，而應(yīng)以新的記賬本位幣取而代之。
變更記賬本位幣的原因不同，其會計處理就不一樣。第一種原因?qū)е碌挠涃~本位幣變更，應(yīng)視為一種會計差錯的更正，對于會計差錯的更正，企業(yè)應(yīng)以新的記賬本位幣重述原來所編制的會計報表。第二種原因?qū)е碌挠涃~本位幣的變更，屬于會計變更的一種特殊類型，它是因發(fā)生的交易或事件與以前發(fā)生的交易或事件有實質(zhì)的不同而采用新的會計原則，這種變更不屬于會計政策的變更，故它應(yīng)采用未來適用法進行會計處理而不必以新的記帳本位幣重述以前年度編制的會計報表。
2、記賬本位幣變更的折算方法
記賬本位幣變更，涉及到兩種貨幣之問的折算。眾所周知，外幣折算的方法有4種。
即(1)區(qū)分流動與非流動項目法;(2)區(qū)分貨幣與非貨幣項目法;(3)時態(tài)法;(4)現(xiàn)行匯率法。
3、折算損益的會計處理
在記賬本位幣變更的折算中，由于各項目的折算匯率不同，必然產(chǎn)生折算損益。折算損益的處理一般有兩種方法，其一足將它直接計入當期損益，其二是采用遞延的方法。記賬本位幣的變更只是重述原有賬項的價值，由此發(fā)生的折算損益是一種未實現(xiàn)的匯兌損益，將其計入當期損益，會使報表的使用者誤解報表中的凈收益信息，使投資者無法評價企業(yè)正常的經(jīng)營業(yè)績。再者，當前的匯兌收益也可能因為匯率發(fā)生逆轉(zhuǎn)而為后來的匯兌損失所抵銷。故對記帳本位幣變更過程中形成的折算損益，采用遞延法處理是比較恰當，而這正是現(xiàn)行匯率法的要求。
記賬本位幣的匯率變動
為建立和完善中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制，充分發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，從2005年7月21日起，中國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、有管理的浮動匯率制度。基于上述原因，一些用外幣作為記賬本位幣的企業(yè)紛紛詢問在人民幣可能升值情況下，是否需要變更記賬本位幣?
關(guān)于記賬本位幣變更的相關(guān)規(guī)定
鑒于記賬本位幣變更是一項會計政策變更，故中國《企業(yè)會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的相關(guān)規(guī)定應(yīng)適用于記賬本位幣的變更。該準則第5條規(guī)定:
"會計政策變更，必須符合下列條件之一:
(1)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;
(2)這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。
此外，記賬本位幣變更應(yīng)到企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)備案，征得其同意。
記賬本位幣確定的基本原則
記賬本位幣是記錄和反映一個會計主體生產(chǎn)和經(jīng)營活動的具體計量單位。我們認為，確定記賬本位幣應(yīng)遵循以下基本原則:
1、每一具體會計主體應(yīng)以其業(yè)務(wù)收支的主要幣種作為記賬本位幣;
2、在第1款原則的基礎(chǔ)上考慮母公司合并會計報表的需要;
3、其次應(yīng)考慮盡可能便于會計報表主要使用者閱讀和使用;
4、便于會計人員操作，減少折算環(huán)節(jié)等。
記賬本位幣變更的折算方法
中華人民共和國財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》對外幣會計報表折算作出了規(guī)定，我們認為，在記賬本位幣變更時的會計報表折算，也應(yīng)按此規(guī)定執(zhí)行。
(一)資產(chǎn)負債表
1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
2、所有者權(quán)益類項目除"未分配利潤"外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。
3、"未分配利潤"項目以折算后利潤分配表中該項目的金額直接填列。
4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計的差額，作為外幣會計報表折算差額，"在未分配利潤"項目下單列項目反映。
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表有關(guān)項目金額列示。
(二)利潤表和利潤分配表
1、利潤表所有項目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當按照當期平均匯率折算，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算。平均匯率根據(jù)當期期初、期末市場匯率計算確定，也可以采用其它方法計算確定。如果采用合并會計報表決算日匯率，則須在合并會計報表附注中說明。
2、利潤分配表中"凈利潤"項目按折算后利潤表中該項目的金額填列。
3、利潤分配表中"年初未分配利潤"項目，以上期折算后會計報表"未分配利潤"項目期末數(shù)填列。
4、利潤分配表"未分配利潤"項目根據(jù)折算后的利潤分配表其它各項目金額計算規(guī)定。
5、上年實際數(shù)按照上年折算后利潤表和利潤分配表有關(guān)數(shù)字填列。
關(guān)于記賬本位幣變更的利弊分析
如前所述，記賬本位幣是記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的計量單位，故在美元與人民幣匯率一定的前提下，無論用哪一種貨幣作為記賬本位幣，對企業(yè)的經(jīng)營活動及經(jīng)營成果均不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。但在人民幣可能升值，匯率有可能變化的條件下，在匯率變動前后，采用不同的記賬本位幣，則可能對會計報表項目產(chǎn)生一些影響。下面就假設(shè)人民幣在未來某一時點可能升值，而在這一時點之前把記賬本位幣由美元變更為人民幣可能會對會計報表不同項目產(chǎn)生的影響分析如下:
1、貨幣資金中的非人民幣現(xiàn)金(含銀行存款)在人民幣升值前，按升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值后，則會產(chǎn)生匯兌損失;人民幣現(xiàn)金(含銀行存款)，記賬本位幣在升值前由美元變更為人民幣是把人民幣還原為本來幣種。
2、應(yīng)收款項中的非人民幣債務(wù)，在人民幣升值前，按升值前匯率折算為人民幣，由于外幣債務(wù)最終收回的還應(yīng)該是外幣，故在人民幣升值前未收回外幣，或雖收回外幣，但未兌換成人民幣，則在人民幣升值后，會產(chǎn)生匯兌損失;應(yīng)收款項中的人民幣債務(wù)，在人民幣升值前記賬本位幣由美元變更為人民幣，亦是把其還原為本來面目。
3、存貨及待攤費用、無形資產(chǎn)項目，在人民幣升值前，按升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值后，其價值不會發(fā)生變化。但值得注意的是，這樣的結(jié)果會導(dǎo)致如果人民幣升值前的上述資產(chǎn)在升值之后因領(lǐng)用或攤銷而進入當期的費用，則會影響領(lǐng)用或攤銷當期毛利率降低(因為上述資產(chǎn)是按升值前匯率折算的，而當期美元等外幣收入是按升值后匯率折算的)。
4、固定資產(chǎn)及在建工程項目，在人民幣升值之前按升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值后，其價值亦不會發(fā)生變化。但這樣處理的結(jié)果會導(dǎo)致人民幣升值后，折舊費用增加，而利潤減少。同時因為房產(chǎn)稅是按照房產(chǎn)原值的一定比例計算交納的，從而會增加企業(yè)的稅負。
5、負債項目中的非人民幣負債，在人民幣升值前，按照升值前的匯率折算為人民幣，在人民幣升值后，會產(chǎn)生匯兌收益;而人民幣債務(wù)折算后則還原為本來面目。
需要特別說明的是如果在人民幣升值前不變更記賬本位幣，即人民幣債務(wù)繼續(xù)按美元反映，則在人民幣升值后償還債務(wù)時，會發(fā)生匯兌損失(因人民幣債務(wù)要按債務(wù)發(fā)生時的人民幣數(shù)額償還)。
6、實收資本、資本公積、盈余公積等權(quán)益類賬戶，在記賬本位幣變更或不變更其后折算時，均應(yīng)按發(fā)生時的市場匯率折算，故記賬本位幣變更對其應(yīng)不會產(chǎn)生影響。
7、未分配利潤項目，因為本期"凈利潤"按折算后的利潤表中的該項目的金額確定，而"年初未分配利潤"，是按照上期折算后的會計報表"未分配利潤"項目的期末數(shù)確定的。從實質(zhì)上看，未分配利潤項目的計算仍然是按照損益發(fā)生當期的匯率為基礎(chǔ)分段計算確定的，所以記賬本位幣的變更對其應(yīng)亦無影響。
8、利潤表中所有反映發(fā)生額項目的折算均是按照當期平均匯率或折算日的市場匯率折算的，故記賬本位幣的變更對其應(yīng)無影響。
在假設(shè)人民幣升值的前提下，在升值前將記賬本位幣由美元變更為人民幣，各有利弊。但從總體上看，我們認為弊大于利?？紤]到即就是將記賬本位幣由美元變更為人民幣，母公司合并會計報表時仍需要重新進行折算。所以我們認為，在人民幣匯率變動前，變更記賬本位幣不是十分適宜的。
記賬本位幣的選定
會計核算中采用的基本貨幣單位。會計以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度，但由于企業(yè)的經(jīng)濟活動往往涉及多種貨幣，這就要求會計核算選擇某一種具體的貨幣來統(tǒng)一反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。綜合披露企業(yè)的各項信息會計主體確定記賬本位幣后，其他的貨幣幣種為非記賬本位幣，即會計概念上的外幣。凡以記賬本位幣計量的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均可在會計處理時賬本位向計量的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均可在會計處理時根據(jù)其實際發(fā)生額直接記入賬戶，對于各項以非記賬本位幣計量的業(yè)務(wù)，在會計處理時則要通過貨幣換算，將非記賬本位幣換算成記賬本位幣金額后記入賬戶。中國企業(yè)會計準則規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支外幣為主的企業(yè)，也可以某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向中國有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當折算為人民幣反映。由于企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)平時記賬和期末編制會計報表可以采用不同的貨幣單位，因而從理論上講，可以采用狹義的記賬本位幣概念，即會計記賬所用的統(tǒng)一貨幣單位，而將企業(yè)編制會計報表所用的貨幣單位稱為報告本位幣。在一般情況下，記賬本位幣與報告本位幣是一致的。
記賬本位幣一經(jīng)選定，不得隨意變更。只有當企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化等特殊情況下，在確有充分理由證明原有記賬本位幣已不再適應(yīng)時，才能變更企業(yè)的記賬本位幣。一般應(yīng)在新的會計年度開始時變更，并在變更年度的會計報告中作出必要的說明。
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2.更改記賬本位幣
4.記賬本位幣的確定