租賃的稅務性質(zhì)
租賃的稅務性質(zhì)
租賃是一種以一定費用借貸實物的經(jīng)濟行為,出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用,承租人由此獲得在一段時期內(nèi)使用該物品的權(quán)利。下面學習啦小編就為大家解開租賃的稅務性質(zhì),希望能幫到你。
租賃的稅務性質(zhì)
1、我國所得稅法的有關(guān)規(guī)定
(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。
2、稅法的分類
稅務上采用會計準則對于融資租賃(資本化租賃)和經(jīng)營租賃(費用化租賃)的分類方法和確認標準。
【提示】我國2008年生效的所得稅法,使稅務的租賃分類與會計的分類一致起來,但是與財務上的分類仍可能不一致。一項租賃合同,只要是長期的、不可撤銷租賃,在財務上都屬于融資租賃,需要采用融資租賃的決策分析方法,而不管它在會計上是否需要資本化,也不管它在稅務上是否可以直接扣除。
租賃的發(fā)展歷程
中國的租賃歷史悠久,起源可追溯到原始社會(約4000多年)。當時產(chǎn)品的剩余產(chǎn)生了產(chǎn)品的交換,而在很多場合下人們需要頻繁交換閑置物品,用后再歸還,而不必讓渡該物品與對方。這種僅僅涉及物品使用權(quán)的交換,是最原始形態(tài)的租賃。在中國歷史上,文獻記載的租賃可追溯到西周時期?!缎l(wèi)鼎(甲)銘》記載,邦君厲把周王賜給他的五田,出租了四田。這是把土地出租的例子。據(jù)歷史學家們考證,涉及租賃叛亂的訴訟,在西周中期以后已不少見了。
以"融物"代替"融資"使租賃興起
租賃是指按照達成的契約協(xié)定,出租人把擁有的特定財產(chǎn)(包括動產(chǎn)和不動產(chǎn))在特定時期內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人,承租人按照協(xié)定支付租金的交易行為。
租賃在社會上的產(chǎn)生與發(fā)展淵源流長
最初的租賃物主要是土地、建筑物等不動產(chǎn)。1952年,世界上第一家專業(yè)租賃公司--美國租賃公司正式成立。其后租賃范圍逐步擴展到以企業(yè)生產(chǎn)、加工、包裝、運輸、管理所需的機器設備等動產(chǎn)領(lǐng)域。租賃業(yè)已經(jīng)成為一個充滿生機和活力的產(chǎn)業(yè)。據(jù)美國租賃協(xié)會統(tǒng)計,1989年該國租賃契約金額為1224億美元,占當年全部資本投資的33%,可見租賃業(yè)在資本投資中所占的重要地位。
現(xiàn)代租賃就是在企業(yè)需要機器設備時,由租賃公司直接購入該項設備之后再轉(zhuǎn)租給企業(yè),以"融物"代替"融資",為企業(yè)開辟了一條獲取機器設備的新途徑。其主要理念源于"只有通過資產(chǎn)的使用--而不是擁有資產(chǎn),才能形成利潤。"
租賃的功能
租賃對承租人的有利之處
租賃業(yè)務的蓬勃發(fā)展,說明了租賃比擁有某項財產(chǎn)更為有利。對承租人而言,租賃具有以下優(yōu)點:
(1)租賃開辟了新的融資渠道,對廣大中小企業(yè)而言具有特殊意義。承租人可以借助租賃保留銀行貸款額度和緊缺的現(xiàn)金資源,增強企業(yè)營運資金的靈活運用能力。
(2)可以按固定利率進行全額融資。租賃不要求承租人立即支付現(xiàn)金,有助于緩解處于發(fā)展期的新企業(yè)資金緊張問題;此外,租金固定,有助于防止資金成本的增加,避免通貨膨脹風險;租金固定便于計算投資報酬率,有助于承租人快速完成投資決策。
(3)靈活性。租賃協(xié)議限制條款較少,租賃方式靈活。富有創(chuàng)造精神的出租人可以結(jié)合承租人的特殊需要簽訂租賃協(xié)議。例如,可以約定等到設備開始運轉(zhuǎn)。具有生產(chǎn)能力之后才開始付支租金,而且還可以不要求以取得的新設備向主要貸款人作抵押,承租人可以避免再去簽訂成本昂貴的再貸款協(xié)議。
(4)有助于加速機器設備更新。對于設備淘汰更新快的企業(yè)而言,租賃為機器設備快速升級創(chuàng)造了便利條件。在多數(shù)情況下,承租人把殘值風險轉(zhuǎn)移給了出租人,減少了設備因過時而陳舊的風險。
(5)租賃資格審核程序簡便,申請批準速度快,有助于承租人把握商機。
(6)有利于修飾財務報表。采用經(jīng)營租賃時,租金作為營業(yè)費用處理,避免為購置設備而增加大筆負債,可以有效地防止資產(chǎn)負債率上升。
(7)不用增加資本去購置設備,有利于保持股權(quán)分布的穩(wěn)定性。
租賃對出租人的有利之處
(1)利息收入。租賃也是一種理財方式,通常情況下租賃利息較銀行貸款利息高,因此,租賃公司、金融機構(gòu)發(fā)展租賃交易更具有吸引力。
(2)納稅利益。杠桿型租賃(leverage lease)就是一種納稅導向型租賃(tax Oriented lease)。例如,波音公司把一架飛機賣給一位富有的投資者,盡管該投資者不需要這架飛機,但他可以把這架飛機租給一家外國航空公司,該航空公司不能利用納稅利益,而該投資者則可以從中獲得納稅利益。在這一交易中,波音公司銷售了它的產(chǎn)品,投資者(出租人)獲得了納稅利益,外國航空公司(承租人)則以一種較優(yōu)惠的方式獲得了它所需要的飛機。
(3)高殘值。在租賃期滿租賃財產(chǎn)返還給出租人的情況下,如果其實際價值遠高于最初簽訂契約時的預計殘值時,會給出租人帶來大額利潤。
租賃對機器銷售商的積極意義
(1)租賃公司負責解決承租人獲取機器設備所需資金問題,有利于機器銷售商促銷產(chǎn)品。
(2)租賃公司一次付現(xiàn),能夠加速機器銷售商的資金周轉(zhuǎn);可以降低機器銷售商的銷售風險。
租賃對銀行的有利之處
(1)銀行借助于租賃公司轉(zhuǎn)受信給中小企業(yè),有利于降低經(jīng)營風險。
(2)銀行把整筆資金批發(fā)給租賃公司可以降低作業(yè)成本。
綜上所述,融資租賃不僅為企業(yè)開辟了靈活機動的融資渠道,而且為開拓新型業(yè)務開辟了市場,同時還提高了金融市場效率,進而有利于整個國民經(jīng)濟的繁榮。
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