融資租賃營改增稅率是什么
融資租賃營改增稅率是什么
按照融資租賃不同性質(zhì),又將融資性售后回租業(yè)務定性為金融業(yè)務,按照6%的稅率繳納增值稅。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃營改增稅率，希望能幫到你。
融資租賃營改增稅率
財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
融資租賃行業(yè)早在2013年就納入了營改增試點。此次公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《辦法》)涉及到融資租賃行業(yè)的政策有哪些變化?將給融資租賃行業(yè)帶來哪些影響?后續(xù)還有什么問題需要關(guān)注?
針對上述問題，融資租賃專家沙泉對記者表示，《辦法》中差額納稅、即征即退、納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營資質(zhì)、租賃公司實收資本必須大于1.7億的原則沒變。變化的地方有，增值稅稅率分為四種稅率征收;“直租”與“回租”分類征稅;不動產(chǎn)租賃與有形動產(chǎn)租賃分不同稅率征稅;差額納稅扣除項有所變化;經(jīng)營租賃包括無形資產(chǎn)等。
“對于租賃行業(yè)來說，《辦法》的最大亮點是‘直租’與‘回租’分不同類別征稅。”沙泉表示。
按照《辦法》規(guī)定，“直租”的分類分為“租賃服務”，其下還分為“融資租賃服務”和“經(jīng)營租賃服務”。其中，融資租賃服務是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。經(jīng)營租賃服務是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。
沙泉表示，融資租賃的定義沒有改變，但“按照租賃標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。”改變了“有形動產(chǎn)融資租賃”這一單一標的物的納稅標準。
同時，《辦法》對“經(jīng)營租賃服務”也擴大了標的物的征稅范圍，分為“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃”和“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃”的稅收政策，并把“建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有型動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告”、“車輛停放服務、道路通行服務”、“水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務”都按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。這些都擴大了租賃公司可使用標的物的業(yè)務范圍。
值得關(guān)注的是，《辦法》強調(diào)，“融資性售后回租”不按照本稅目繳納增值稅。“融資性售后回租”在《辦法》中被劃分在“貸款服務”范疇。沙泉表示，這意味著“回租”按貸款的稅率征稅，但不是認定“回租”屬于金融資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)不能按“金融工具確認和計量會計準則”對“回租”進行會計處理，只能按“租賃會計準則”進行會計處理。
此外，按照《辦法》規(guī)定，增值稅稅率一共有四種：6%、11%、17%和零稅率。其中，融資性售后回租稅率為6%，不動產(chǎn)租賃稅率為11%，有形動產(chǎn)租賃稅率為17%。
沙泉表示，原來稅收只針對“有形動產(chǎn)”的融資租賃，而且“直租”、“回租”混在一起，因此只有一種17%的稅率?！掇k法》頒布后，所有的“回租”業(yè)務均使用6%的增值稅發(fā)票;不動產(chǎn)租賃“直租”使用11%的增值稅發(fā)票，有形動產(chǎn)的“直租”使用17%的增值稅發(fā)票，不再使用單一稅率的發(fā)票。
實際上，此前對于租賃行業(yè)營改增后，業(yè)內(nèi)人士普遍認為，租賃行業(yè)仍承受較重的稅負，不利于行業(yè)發(fā)展。“‘回租’稅率由17%改為6%后，比原營業(yè)稅稅負高出兩倍之多的稅負降為僅高出原營業(yè)稅的30%。”沙泉表示。
總的來說，對于租賃行業(yè)而言，征稅的行業(yè)劃分沒有變;按租賃會計準則進行會計處理和納稅原則沒有變。但因稅率調(diào)整，縮短了與原營業(yè)稅之間的差距。
值得關(guān)注的是，《辦法》中融資租賃依然采用差額納稅原則。其中，“有形動產(chǎn)融資性售后回租”服務可以差額納稅，但不動產(chǎn)的“回租”是享受不到差額納稅待遇的。
沙泉認為，融資租賃是以融物方式達到融資目的的租賃，不是融資、融物分別進行，而是統(tǒng)一經(jīng)營。因此，應稅勞務和應稅貨物混在一起不可分離是融資租賃專有的特性。要合理納稅只能采用差額納稅的方式扣除不合理因素。
對于“實收資本必須大于1.7億”的適用規(guī)定，沙泉強調(diào)，融資租賃屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，需要租賃公司有足夠多的資本金來運作，不是說拿一個經(jīng)營資質(zhì)就可以享受差額納稅政策待遇的。“這個規(guī)定的主要目的是防止因準入機制不健全，出現(xiàn)只拿牌照不做業(yè)務的企業(yè)占據(jù)租賃稅收政策資源的現(xiàn)象出現(xiàn)。”沙泉說。
融資租賃的具體特點
融資租賃的特征一般歸納為五個方面。
一，租賃物由承租人決定，出租人出資購買并租賃給承租人使用，并且在租賃期間內(nèi)只能租給一個企業(yè)使用。
二，承租人負責檢查驗收制造商所提供的租賃物，對該租賃物的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔保。
三，出租人保留租賃物的所有權(quán)，承租人在租賃期間支付租金而享有使用權(quán)，并負責租賃期間租賃物的管理、維修和保養(yǎng)。
四，租賃合同一經(jīng)簽訂，在租賃期間任何一方均無權(quán)單方面撤銷合同。只有租賃物毀壞或被證明為已喪失使用價值的情況下方能中止執(zhí)行合同，無故毀約則要支付相當重的罰金。
五，租期結(jié)束后，承租人一般對租賃物有留購和退租兩種選擇，若要留購，購買價格可由租賃雙方協(xié)商確定。
融資租賃的行業(yè)發(fā)展
融資租賃起源于上世紀50年代的美國，中國的現(xiàn)代融資租賃業(yè)起步較晚，開始于20世紀80年代的改革開放，當時為了解決資金不足和引進先進技術(shù)、設備、管理的需求，作為增加引進外資的渠道。2013年中國融資租賃業(yè)總體發(fā)展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家，達到1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%;融資租賃行業(yè)注冊資金突破3000億人民幣大關(guān)，達到3060億人民幣。
根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2015-2020年中國融資租賃行業(yè)市場前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報告》分析：我國金融租賃業(yè)近年來都保持了良好的發(fā)展勢頭，預測認為2017年中國將超越美國，成為世界第一金融租賃大國。最新數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月底，全國融資租賃合同余額約1.9萬億元人民幣，比年初1.55萬億元增加約3500億元，增長幅度為22.6%。其中，金融租賃合同余額約7400億元，比上年底的6600億元增長12.1%;內(nèi)資租賃合同余額約6600億元，比上年底的5400億元增長22.2%。我國融資租賃行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢。融資租賃行業(yè)在整個經(jīng)濟發(fā)展中的作用愈加明顯。
經(jīng)營性租賃與融資性租賃的區(qū)別
(一)作用不同
由于租賃公司能提供現(xiàn)成融資租賃資產(chǎn)，這樣使企業(yè)能在極短的時間，用少量的資金取得并安裝投入使用，并能很快發(fā)揮作用，產(chǎn)生效益，因此，融資租賃行為能使企業(yè)縮短項目的建設期限，有效規(guī)避市場風險，同時，避免企業(yè)因資金不足而放過稍縱即逝市場機會。經(jīng)營租賃行為能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產(chǎn)。特別是工藝水平高、升級換代快的設備更適合經(jīng)營租賃。
(二)兩者判斷方法不同
融資租賃資產(chǎn)是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產(chǎn)行為的識別標準，一是租賃期占租賃開始日該項資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上;二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產(chǎn)帳面價值的90%及以上;三是承租人對租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購買權(quán)，并在行使優(yōu)先購買權(quán)時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權(quán)日該項租賃資產(chǎn)公允價值的5%.四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產(chǎn)正常租賃費的70%.總而言之，融資租賃其實質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，某種意義來說對于確定要行使優(yōu)先購買權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項資產(chǎn)的使用權(quán)，而對該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。
(三)租賃程序不同
經(jīng)營租賃出租的設備由租賃公司根據(jù)市場需要選定，然后再尋找承租企業(yè)，而融資租賃出租的設 備由承租企業(yè)提出要求購買或由承租企業(yè)直接從制造商或銷售商那里選定。
(四)租賃期限不同
經(jīng)營租賃期較短，短于資產(chǎn)有效使用期，而融資租賃的租賃期較長，接近于資產(chǎn)的有效使用期。
(五)設備維修、保養(yǎng)的責任方不同
經(jīng)營租賃由租賃公司負責，而融資租賃有承租方負責。
(六)租賃期滿后設備處置方法不同
經(jīng)營租賃期滿后，承租資產(chǎn)由租賃公司收回，而融資租賃期滿后，企業(yè)可以很少的“名義貨價”(相當于設備殘值的市場售價)留購。
(七)租賃的實質(zhì)不同
經(jīng)營租賃實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，而融資租賃的實質(zhì)是將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人。
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