個體工商戶應(yīng)納稅額
個體工商戶應(yīng)納稅額
個體工商戶是我國數(shù)量最大的一類市場主體,我國一直未從法律層面上明確肯定個體工商戶作為商事主體的法律地位。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開個體工商戶應(yīng)納稅額，希望能幫到你。
個體工商戶應(yīng)納稅額
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法(就是個小企業(yè)所得稅，注意與企業(yè)所得稅的不同之處，以下凡紅字標(biāo)注部分，均為個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅不同于企業(yè)之處。)
(一)應(yīng)納稅所得額
對于實(shí)行查賬征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)
1.收入總額
個體工商戶的收入總額，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。
以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。
2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。
(1)成本、費(fèi)用，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用o
"直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用"，是指個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。對個體工商戶業(yè)主的工資費(fèi)用，從2008年3月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)每月2000元，全年為24000元。
銷售費(fèi)用，是指個體工商戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)，以及其他銷售費(fèi)用o
管理費(fèi)用，是指個體工商戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動保險費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以及其他管理費(fèi)用o
財務(wù)費(fèi)用，是指個體工商戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、
匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資中的其他財務(wù)費(fèi)用。
(2)損失，是指個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。
(3)稅金，是指個體工商戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅，以及教育費(fèi)附加。
納稅人不能提供有關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)
(1)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
(2)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運(yùn)輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費(fèi)用支出，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除。
(3)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。
(4)個體工商戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
(5)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租人固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式(即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有)租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除;如果是以經(jīng)營租賃方式(即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租人固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
(6)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
(7)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧，即毀損凈損失，由個體工商戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
(8)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
(9)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款(包括因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以
其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款)，應(yīng)由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
(10)個體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
(11)個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
(12)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(13)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的千分之五。
(14)個體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。
(15)個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(16)個體工商戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
(17)個體工商戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
(二)資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個體工商戶購入、自建、實(shí)物投資和融資租人的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過1年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
(1)固定資產(chǎn)的折舊范圍
(2)不得計提折舊的固定資產(chǎn)
不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營方式租人和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
個體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值(按固定資產(chǎn)原價的5%確定)，從固定資產(chǎn)原價中減除。
(3)固定資產(chǎn)的計價
(4)固定資產(chǎn)的折舊年限
(5)固定資產(chǎn)的折舊方法
2.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。
(1)無形資產(chǎn)的計價
(2)無形資產(chǎn)的攤銷
3.遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。
4.流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理及存貨計價
(三)應(yīng)納稅額的計算方法
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
由于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為：
本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預(yù)繳稅額
公式中的適用稅率，是指與計算應(yīng)納稅額的月份累計應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率，該稅率從《五級超額累進(jìn)所得稅稅率表》(年換算月)中查找確定。
全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額一全年累計已預(yù)繳稅額
個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按"利息、股息、紅利所得"稅目的規(guī)定單獨(dú)計征個人所得稅。
09年考題：下列有關(guān)個體工戶計算繳納個人所得稅的表述，正確的有(ACD)
A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50%扣除
C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
E.將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其利潤總額12%的部分允許稅前扣除。
個體工商戶的法律特征
個體工商戶是個體工商業(yè)經(jīng)濟(jì)在法律上的表現(xiàn)，其具有以下特征:
1.個體工商戶是從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人或家庭。自然人或以個人為單位，或以家庭為單位從事工商業(yè)經(jīng)營，均為個體工商戶。根據(jù)法律有關(guān)政策，可以申請個體工商戶經(jīng)營的主要是城鎮(zhèn)待業(yè)青年、社會閑散人員和農(nóng)村村民。此外，國家機(jī)關(guān)干部、企事業(yè)單位職工，不能申請從事個體工商業(yè)經(jīng)營。
2.自然人從事個體工商業(yè)經(jīng)營必須依法核準(zhǔn)登記。個體工商戶的登記機(jī)關(guān)是縣以上工商行政管理機(jī)關(guān)。個體工商戶經(jīng)核準(zhǔn)登記，取得營業(yè)執(zhí)照后，才可以開始經(jīng)營。個體工商戶轉(zhuǎn)業(yè)、合并、變更登記事項(xiàng)或歇業(yè)，也應(yīng)辦理登記手續(xù)。
3.個體工商戶只能經(jīng)營法律、政策允許個體經(jīng)營的行業(yè)。
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