出口貨物退免稅的構(gòu)成要素

出口貨物退（免）稅構(gòu)成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限和地點(diǎn)、退（免）預(yù)算級(jí)次和違章處理等八項(xiàng)內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計(jì)稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。

（一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

主要指按國(guó)家政策規(guī)定可以享受出口退（免）稅政策的企業(yè)，它是出口退（免）稅的主體，也是出口退（免）稅的享受人，它與稅法中規(guī)定的納稅人，既有聯(lián)系又有區(qū)別，凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項(xiàng)，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

退稅對(duì)象是指對(duì)什么東西退稅，即出口退稅的客體，它是確定退稅類(lèi)型的主要條件，也是退稅的基本依據(jù)。而貨物范圍，是確定退稅對(duì)象的具體界限。納入退稅范圍的退稅對(duì)象，由于退稅前的征稅規(guī)定不同、退稅率不同和出口方式不同等，必須把出口貨物的退稅對(duì)象在具體范圍上予以明確。

（三）出口貨物退（免）稅的稅種

我國(guó)出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅。

（四）出口貨物退（免）稅的稅率

退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國(guó)家在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策，反映出口貨物實(shí)際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實(shí)際整體稅負(fù)確定時(shí)，同時(shí)，也是零稅率原則和宏觀(guān)調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。

（五）出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。具體包括出口離岸價(jià)、貨物購(gòu)進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)、數(shù)量等根據(jù)實(shí)際情況分別確定。正確地確定計(jì)稅依據(jù)，既關(guān)系到征退稅關(guān)聯(lián)問(wèn)題，又關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收支平衡。

（六）出口貨物退（免）稅的期限和地點(diǎn)

退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口退稅的時(shí)間要求。它包括多長(zhǎng)時(shí)間辦理一次退稅，以及在什么時(shí)間段內(nèi)申報(bào)退稅。

退稅地點(diǎn)是企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅的所在地。

（七）出口貨物退（免）稅的預(yù)算級(jí)次

以1993年底各地實(shí)際退稅為基數(shù)，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)80%，地方財(cái)政負(fù)擔(dān)20%，對(duì)于超基數(shù)部分的出口退增值稅和消費(fèi)稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。即預(yù)算級(jí)次為中央級(jí)。

（八）出口貨退（免）稅的違章處理

指出口企業(yè)或當(dāng)事人在辦理出口貨物退（免）稅過(guò)程中，違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章、相關(guān)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)和司法部門(mén)依法給予處罰。