傭金和手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理
傭金和手續(xù)費(fèi)各是什么意思？傭金和手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理怎么做？今天學(xué)習(xí)啦小編整理了傭金和手續(xù)費(fèi)的相關(guān)知識(shí)分享給大家，歡迎閱讀！
傭金和手續(xù)費(fèi)
傭金，牙商、經(jīng)紀(jì)人等中間人說合介紹生意所取得的酬金。又稱牙傭、中傭、行傭。在商品交易必須通過牙商的情況下，傭金是一種帶有強(qiáng)制性的中間剝削。傭金大多由賣方付給，也有由買賣雙方分別付給的。所付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有些地方是約定俗成的，形成了慣例。
手續(xù)費(fèi)：辦事過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。“手續(xù)”(英語：commission charge )一詞的解釋為“辦事的程序”。比如說辦理“借款手續(xù)”、“過戶手續(xù)”、“證券交易手續(xù)”等等。因此“手續(xù)費(fèi)”可以這樣解釋：為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償;或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)，而支付的相應(yīng)報(bào)酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國債代辦手續(xù)費(fèi)等等。
手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指公司為客戶辦理各種業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包括辦理咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金，如業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、資產(chǎn)管理收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。
傭金和手續(xù)費(fèi)有什么區(qū)別?傭金是給券商的， 手續(xù)費(fèi)包括給結(jié)算中心的費(fèi)用，由券商代收。
傭金和手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理
甲股份有限公司為高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營范圍：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)服務(wù);數(shù)據(jù)處理;監(jiān)控防盜系統(tǒng)、車輛調(diào)度系統(tǒng)軟件產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。2014年度，發(fā)生與支付傭金和手續(xù)費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)如下：
1、經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)，通過增發(fā)1000萬股本公司普通股，每股面值1元，每股市價(jià)25元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)80萬元，向證券承銷機(jī)構(gòu)支付200萬元傭金和手續(xù)費(fèi)，均取得合法票據(jù)，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
2、2014年2月，與境外機(jī)構(gòu)簽訂代理服務(wù)協(xié)議，從境外購入兩臺(tái)電子設(shè)備，計(jì)81.70萬美元，折合人民幣500萬元。甲公司按合同價(jià)的8%支付境外機(jī)構(gòu)傭金6.54萬美元，折合人民幣40萬元，并按規(guī)定代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)，傭金支出計(jì)入銷售費(fèi)用。該電子設(shè)備于2014年3月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限3年，按年限平均法計(jì)提折舊，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用金額118.75萬元(年末無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品)。
3、與境內(nèi)乙代理中介服務(wù)企業(yè)訂立合同。合同約定：乙企業(yè)為甲公司介紹購買軟件客戶，并促成購銷雙方成交。當(dāng)乙公司代理服務(wù)數(shù)量達(dá)到1000套時(shí)，以每套40元結(jié)算手續(xù)費(fèi);當(dāng)代理數(shù)量超過1000套時(shí)，其超過部分以每套70元結(jié)算手續(xù)費(fèi)。甲、乙雙方確認(rèn)的2014年手續(xù)費(fèi)結(jié)算表反映，全年代理服務(wù)軟件2800套，應(yīng)付手續(xù)費(fèi)=1000×40+1800×70=16.60萬元。乙公司開具合法票據(jù)，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。
甲公司2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，對(duì)上述事項(xiàng)未納稅調(diào)整。
審計(jì)人員認(rèn)為甲公司稅務(wù)處理不恰當(dāng)。依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，除保險(xiǎn)企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。文件明確，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
事項(xiàng)1.甲公司為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)傭金和手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價(jià)”，而不能在管理費(fèi)用中列支，應(yīng)納稅調(diào)增。審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn)，該公司股票溢價(jià)計(jì)入“資本公積”部分未申報(bào)繳納印花稅=〔1000×(25-1)-200〕×0.05%=11.90萬元，應(yīng)補(bǔ)申報(bào)，并納稅調(diào)減。凈調(diào)增金額=200-11.90=188.10萬元。
事項(xiàng)2.按規(guī)定，甲公司支付境外傭金計(jì)入固定資產(chǎn)成本金額=500×5%=25萬元，電子設(shè)備的計(jì)稅成本=500+25=525萬元。應(yīng)提折舊=525×(1-5%)÷36×9=124.69萬元。實(shí)際計(jì)提折舊118.75萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=(118.75+40)-124.69=34.06萬元。
事項(xiàng)3.審計(jì)人員核實(shí)，乙公司全年代理服務(wù)軟件數(shù)量正確，甲公司向購買方開具發(fā)票軟件的含稅單價(jià)均為1000元?？啥惽翱鄢掷m(xù)費(fèi)=2800×1000×5%=14萬元。實(shí)際支付金額16.60萬元，應(yīng)納稅調(diào)增金額=16.6-14.40=2.60萬元。
綜上所述，甲公司發(fā)生的與傭金及手續(xù)費(fèi)相關(guān)事項(xiàng)，應(yīng)納稅調(diào)增金額=188.10+34.06+2.60=224.76萬元。
甲公司對(duì)審計(jì)意見無異議。
傭金和手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)
各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法如下：
A 手續(xù)費(fèi)收入，在與客戶辦理業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)確認(rèn)為收入;
B 證券承銷收入，按證券發(fā)行方式分別確認(rèn)。
?、偃~包銷方式，將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格抵減承購價(jià)確認(rèn)收入;
?、谟囝~包銷、代銷方式，代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入在發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價(jià)款時(shí)確認(rèn);
C 受托投資管理收益，資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定收益分成方式和比例計(jì)算的應(yīng)該享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為受托投資管理理手續(xù)費(fèi)及傭金收入。
傭金和手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理
一、本科目核算企業(yè)(金融)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入等。
二、本科目可按手續(xù)費(fèi)及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。
三、企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，按應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“代理承銷證券款”等科目，貸記本科目。實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)及傭金，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。
四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
猜你感興趣：