匯算清繳時(shí)間
匯算清繳時(shí)間
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2016年匯算清繳指南(含申報(bào)、政策解讀及新政策)
一、匯算清繳期限
2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2016年1月1日至2016年5月31日。
二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表修改情況
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)部分申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào))，對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)進(jìn)行了以下修改，請納稅人關(guān)注調(diào)整變化內(nèi)容，并根據(jù)公告的填報(bào)要求對年度申報(bào)表進(jìn)行填報(bào)：
1、對《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)及填報(bào)說明修改如下：
(1)“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報(bào)說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。
(2)“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填報(bào)說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。
2、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)及其填報(bào)說明廢止，以修改后的《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》(A105081)及填報(bào)說明(見公告附件1)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào))規(guī)定，《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)第33行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”填報(bào)說明中，刪除“全球獨(dú)占許可”內(nèi)容。
4、《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(A107030)及其填報(bào)說明廢止，以修改后的《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(A107030)及填報(bào)說明(見公告附件2)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
5、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)及其填報(bào)說明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)及填報(bào)說明(見公告附件3)替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。
6、下列申報(bào)表適用范圍按照以下規(guī)定調(diào)整：
(1)《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105050)《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)，只要會(huì)計(jì)上發(fā)生相關(guān)支出(包括準(zhǔn)備金)，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。
(2)《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》(A107041)由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術(shù)企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。
三、匯算清繳涉稅事項(xiàng)的辦理
對于減免稅備案、資產(chǎn)損失申報(bào)、特殊重組等涉稅事項(xiàng)請按照相關(guān)文件準(zhǔn)備資料，依規(guī)定辦理：
(一)減免稅備案
按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))的要求，準(zhǔn)備備案資料。
(二)資產(chǎn)損失申報(bào)
按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))、《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))等的要求，準(zhǔn)備申報(bào)資料。
(三)特殊重組
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))等文件的要求準(zhǔn)備申報(bào)資料。
四、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
(一)相關(guān)文件
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年61號(hào))
(二)2015年度匯算清繳小微優(yōu)惠政策內(nèi)容
1、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(三)2015年度匯算清繳小微優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑
1、下列兩種情形，全額適用減半征稅政策
(1)全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);
(2)2015年10月1日(含，下同)之后成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。
2、下列情形，需分段計(jì)算優(yōu)惠稅額
2015年10月1日之前成立，全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計(jì)算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：
(1)10月1日之前的利潤或應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(簡稱減低稅率政策);10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額適用減半征稅政策
(2)根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應(yīng)納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算確定。計(jì)算公式如下：
10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))
2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。
3、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
(四)行業(yè)調(diào)整提示
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)的規(guī)定，建筑業(yè)不屬于工業(yè)企業(yè)，而屬于其他企業(yè)，應(yīng)按其他企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來判定是否屬于小型微利企業(yè)。
匯算清繳的工作
1、匯算。在月度或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳的基礎(chǔ)上，自行計(jì)算確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補(bǔ)及應(yīng)退稅款。
2、申報(bào)。填寫并報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
3、繳納。
稅前扣除
自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單： “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”鉑略咨詢?yōu)長inked-F會(huì)員總結(jié)了企業(yè)所得稅稅前扣除的各個(gè)項(xiàng)目和處理要點(diǎn)：
一、工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除
二、職工教育經(jīng)費(fèi)范圍
三、勞動(dòng)保護(hù)性支出
四、成本及費(fèi)用支出管理
五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的定義
六、手續(xù)費(fèi)及傭金支出
七、運(yùn)輸費(fèi)用
八、管理費(fèi)用
九、開辦費(fèi)支出
十、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
十一、差旅費(fèi)
十二、會(huì)議費(fèi)
十三、咨詢費(fèi)支出
十四、綠化費(fèi)支出
十五、財(cái)務(wù)費(fèi)用
十六、固定資產(chǎn)的“成本調(diào)整”
十七、裝修裝潢支出
十八、公允價(jià)值模式計(jì)量資產(chǎn)
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