公司法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃
公司法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃
隨著國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展和企業(yè)改制的進(jìn)一步深化，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益普遍。近年來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)了與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅收政策，明確了不同情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)當(dāng)如何繳稅。同樣都是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，采用不同的方法，交的稅也是千差萬(wàn)別，下面我們看看如何合法的進(jìn)行納稅籌劃。下面是小編為大家收集的關(guān)于公司法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃。希望可以幫助大家。
案例引導(dǎo)
甲和乙兩個(gè)居民企業(yè)成立了一個(gè)企業(yè)C，最開始每家入股200W，各占50%的股份，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)除了最開始的400W實(shí)收資本，又積累了100W的盈余公積，300W的未分配利潤(rùn)。此時(shí)，甲想把自己的50%的股份以500W的價(jià)格轉(zhuǎn)給第三人，那么如何轉(zhuǎn)讓才能交稅最少呢?
一，直接轉(zhuǎn)讓。這種方式下，需要繳稅(500-200)*25%=75W。這種轉(zhuǎn)讓方式，交的稅是最多的。
二，先分后繳。把300W的未分配利潤(rùn)全部進(jìn)行分配，甲公司此時(shí)收到150W的收入是股息、紅利所得，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的股息紅利所得是不收所得稅的。甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額是150W，此時(shí)應(yīng)交稅150*25%=37.5W，這種方式要比直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)少交將近一半多的稅。
三，撤資之后再入股。甲公司先從C企業(yè)中進(jìn)行撤資，收到200W的原始投資，200W的股息紅利所得((300+100)*50%)，這部分都是不交稅的。然后C公司再給甲公司100W的補(bǔ)償，這部分需要交稅100*25%=25W;最后，第三方再和C公司簽訂協(xié)議，約定以500W入股C公司，擁有50%的股權(quán)。這樣操作整體只需要交稅25W。當(dāng)然，這么操作有最重要的一點(diǎn)，這里有一個(gè)最重要的前提，那就是企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊(cè)資本的有關(guān)規(guī)定。如果沒(méi)有了這個(gè)前提，那么本文所說(shuō)的一切也都不會(huì)成立了。
以上是一些基本的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃的操作，下面我們來(lái)講解兩種比較小眾的節(jié)稅操作。
1.利用稅收洼地達(dá)到節(jié)稅的目的。
利用低價(jià)將股權(quán)轉(zhuǎn)至低稅率地區(qū)，然后再以市場(chǎng)價(jià)將股權(quán)轉(zhuǎn)出，利用稅收洼地達(dá)到節(jié)稅的目的。這樣操作最難的一步是如何將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)出，根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。 我們通常用以下幾種方法來(lái)達(dá)到低價(jià)的目的。
(1)根據(jù)規(guī)定：“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形?！?/p>
(2)通過(guò)使用利用“市場(chǎng)價(jià)格”形成機(jī)制進(jìn)行籌劃
對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，股權(quán)的公允價(jià)格并不能輕易取得，“市場(chǎng)價(jià)格”形成機(jī)制也較多元，故可通過(guò)籌劃市場(chǎng)價(jià)格方式達(dá)到節(jié)稅，如同期交易價(jià)格，可在PE/VC參與進(jìn)來(lái)前就進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或在股權(quán)價(jià)格未明顯上漲前就進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。也可通過(guò)直接降低股權(quán)的評(píng)估價(jià)格來(lái)調(diào)低市楊價(jià)格，以及通過(guò)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(方法)來(lái)降低目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值來(lái)籌劃股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)。通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)交易，實(shí)現(xiàn)股轉(zhuǎn)涉及利潤(rùn)的合理輸出，延緩業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間，降低股轉(zhuǎn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的綜合評(píng)估值，降低納稅額度。
(3)創(chuàng)造特定情形下的交易價(jià)格
如利用司法拍賣、仲裁、股權(quán)質(zhì)押司法劃扣等方法，達(dá)到交易價(jià)格的合理性。同樣理由還有，特定環(huán)境下國(guó)家政策、行業(yè)政策重大調(diào)整來(lái)降低目標(biāo)企業(yè)股權(quán)價(jià)值，以及企業(yè)資金困難、企業(yè)遇到危機(jī)情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這些都是構(gòu)成合理低價(jià)的方法。當(dāng)然此類方法應(yīng)在合理限度內(nèi)使用(稅務(wù)認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款不公允，會(huì)重新核定交易應(yīng)納稅額)。
2.遞延納稅籌劃法
滿足特定條件的股權(quán)收購(gòu)可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達(dá)到遞延納稅的效果。
根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)文件，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無(wú)論是收購(gòu)企業(yè)、還是被收購(gòu)企業(yè)的股東，均以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)作為新投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理只須在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。加之，國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(2015年第40號(hào))，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)適用“免稅”(特殊性稅務(wù)處理)的相關(guān)問(wèn)題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴(kuò)大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，可以積極爭(zhēng)取適用該政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
稅務(wù)籌劃可能無(wú)法做到完全的合法，但是至少應(yīng)該不違法，這是開展稅務(wù)籌劃的法律底線。在全面推進(jìn)稅收法治化、稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化的背景下，稅務(wù)籌劃越來(lái)越需要稅務(wù)律師的參與，相比較傳統(tǒng)律師、稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，稅務(wù)律師具備“稅務(wù)+法律”復(fù)合專業(yè)背景，在稅務(wù)籌劃中可以充分將涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)考量進(jìn)去，使得稅務(wù)籌劃的方案真正實(shí)現(xiàn)落地!
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