小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理實務(wù)_創(chuàng)業(yè)

更好地了解國家稅收政策，避免過度繳納稅款，保障企業(yè)的最大利益。這里小編為大家整理了關(guān)于小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理實務(wù)，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對您有幫助!

小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理實務(wù)

1.小規(guī)模納稅人銷售額的確定

由于將商品直接銷售給消費者時，價格為價內(nèi)稅，因此，也就有了使用價內(nèi)稅時如何確定不含增值稅的銷售收入問題。

與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對此業(yè)務(wù)使用的計算公式如下：

銷售額=取得的收入+(1 +增值稅稅率)

但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為17%或13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)

【例】某商店為小規(guī)模納稅人，本期實現(xiàn)的銷售收人為468000元，全部銷

給了消費者，所收款項全部送存銀行。月終進(jìn)行的會計處理為：

銷售額=468 000/(1+4%)=450 000(元)

本期應(yīng)納增值稅額=450 000 x 4%=18000(元)

所做會計分錄為：

計算收入時：

借：銀行存款468 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入450 000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18000

交納稅金時：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18 000

貸：銀行存款18 000

2.小規(guī)模納稅人銷售計價及稅金繳納的調(diào)整

【例】某小規(guī)模納稅人將生產(chǎn)的某產(chǎn)品以成本價售與其他單位。經(jīng)稅務(wù)人員審查，認(rèn)定此產(chǎn)品的售出價格明顯偏低，因此也就導(dǎo)致了該企業(yè)少交稅款。

小規(guī)模納稅人某產(chǎn)品的成本為10元，而同類產(chǎn)品的售價為16元，該企業(yè)共售出該產(chǎn)品6000件，并按6%計算了增值稅。

該企業(yè)原來的會計分錄為：

借：銀行存款63600

貸：主營業(yè)務(wù)收入—某產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 600

稅務(wù)人員認(rèn)定，該公司應(yīng)重新計算其產(chǎn)品售價，改按每件16元的售價計稅。應(yīng)補(bǔ)做的會計分錄為(此處考慮用補(bǔ)充登記法做分錄)：

借：應(yīng)收賬款—(購買單位) 2 160

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 160

若是該公司的產(chǎn)品沒有市場價格可參照，稅務(wù)人員可參照組成計稅價格的公式計算計稅價格。假定稅務(wù)局選定的成本利潤率為15%，則該企業(yè)的產(chǎn)品價格應(yīng)為：

組成計稅價格=10x(1+15%)=11. 5(元)

應(yīng)做的補(bǔ)充分錄為：

借：應(yīng)收賬款—(購買單位)540

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)540

小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計算方法都不同，但二者在計稅銷售額的確定方面則是基本一致的。二者在會計處理方面有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在進(jìn)項稅額和銷項稅額的確定兩個方面。

3.小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額的確定及其處理

由于小規(guī)模納稅人不得填開或索取增值稅專用發(fā)票，也不得進(jìn)行銷項稅額與進(jìn)項稅額的抵扣，所以，它在會計處理方面必然有別于一般納稅人的情況。

實行定率方法計算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人，在購人貨物及接受勞務(wù)時支付的增值稅額，應(yīng)該直接計又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本;也就是說，其會計處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額的處理也同于一般納稅人購人貨物等用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的情況。

【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期購入的生產(chǎn)材料為600000元，購入貨物的適用稅率為13%。該公司以銀行存款支付購入生產(chǎn)材料款項(注：小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)材料向出售方支付的增值稅直接計人材料采購成本)。

該公司的進(jìn)項稅額=600 000 x 13 %

=78000(元)

應(yīng)做的會計分錄為：

借：材料采購78000

貸：銀行存款78000

4.小規(guī)模納稅人銷項稅額的確定及其會計處理

小規(guī)模納稅人的銷項稅額按6%的比例稅率計算，除此之外，它在計稅銷售額方面與一般納稅人是一致的。其會計處理的`基本方法為：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定的征收率6%計算應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”，并按實現(xiàn)的銷售收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。

【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期對外銷售的產(chǎn)品為 600000元，對外提供勞務(wù)的收入為100000元。月末只收取了勞務(wù)收入的款項，下月初支付應(yīng)交稅金。

據(jù)此資料，計算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=(600 000+100 000) x 6%=42000(元)

會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款—(各購買單位) 600 000

銀行存款 100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(明細(xì)略)700 000

借：應(yīng)收賬款—(各購買單位) 42000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000

或做復(fù)合分錄：

借：應(yīng)收賬款—(各購買單位)642 000

銀行存款 100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品 600 000

—勞務(wù) 100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000

下月初收回稅款時應(yīng)做如下會計分錄：

借：銀行存款 42000

貸：應(yīng)收賬款—(各購買單位)42000

下月初支付應(yīng)交稅金時：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000

貸：銀行存款 42000

無論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要同時達(dá)到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢?

首先，要認(rèn)識稅負(fù)平衡點?，F(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。而一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)率會等于6%或4%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積;進(jìn)項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進(jìn)額與稅率之乘積(至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮)。于是，在該商品進(jìn)銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額=(銷售額-購進(jìn)額)×稅率。

貨物的購進(jìn)額又怎么確定呢?由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時，購進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致(其他費用權(quán)且不作考慮)。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額=(銷售額-商品銷售成本)×稅率=商品銷售毛利×稅率。

用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率=毛利率×稅率。

小規(guī)模納稅人抄報稅流程

一、開票操作“故障”

(一)“故障”描述：在開票系統(tǒng)正常的情況下，企業(yè)往往會發(fā)現(xiàn)，在某月抄報稅起始日內(nèi)，系統(tǒng)無法進(jìn)行填開發(fā)票操作。

(二)原因分析：一是企業(yè)可能未按規(guī)定時間抄稅，為督促企業(yè)能按時抄稅，開票系統(tǒng)具有在每月抄稅起始日，未抄稅前自動“鎖死”開票功能，企業(yè)如果每月抄稅起始日到來時，未抄稅就無法開票;二是企業(yè)雖已執(zhí)行了抄稅操作，但逾期未向稅務(wù)部門報稅，系統(tǒng)設(shè)定，企業(yè)在每月抄稅日及時抄稅后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，如果企業(yè)抄稅后逾期未報稅的，則開票系統(tǒng)仍會“鎖死”而無法開票。

(三)“故障”排除：只要企業(yè)及時執(zhí)行抄稅操作程序，并在規(guī)定時間內(nèi)，持已抄稅的IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅后，重新進(jìn)入開票系統(tǒng)即可自動解鎖，并恢復(fù)開票功能。

二、報稅及購票授權(quán)“故障”

(一)“故障”描述：在操作系統(tǒng)正常的情況下，由于企業(yè)操作人員未按正常程序操作，盡管已進(jìn)行開票和抄稅操作，但到稅務(wù)部門報稅時，系統(tǒng)往往會提示：“信息解密累加和錯”，報稅失敗，或者IC卡上的購票授權(quán)信息被直接清除，只保留稅額信息，而無法正常抄報稅。

(二)原因分析：系統(tǒng)具有固定的操作程序，購票授權(quán)后才能購買發(fā)票、抄稅后才能報稅，不能將兩個操作交叉進(jìn)行，而且企業(yè)IC卡上的稅額信息和購票授權(quán)信息不能共存，如果先抄稅，然后獲得購票授權(quán)，再去報稅，則在報稅時系統(tǒng)就會提示：“信息解密累加和錯”，報稅失敗;如果先獲得購票授權(quán)，然后抄稅，則IC卡上的購票授權(quán)信息就被清除，僅保留稅額信息。

(三)“故障”排除：

1、若出現(xiàn)系統(tǒng)正常報稅失敗故障，系統(tǒng)提示“信息解密累加和錯”，先到國稅機(jī)關(guān)將出故障的IC卡解鎖重寫，然后重新進(jìn)入開票系統(tǒng)，利用抄上月舊稅功能，再抄一次稅額后報稅即可。

2、若出現(xiàn)IC卡上的購票授權(quán)信息被清除故障，先進(jìn)行正常報稅，如再購票還需重新進(jìn)行購票授權(quán)。

三、抄報稅“故障”

(一)“故障”描述：系統(tǒng)接口等正常，插入IC卡卻系統(tǒng)無反應(yīng)或無法進(jìn)行開票及抄報稅操作。

(二)原因及分析：可能是IC卡、金稅卡或用戶硬盤發(fā)生了損壞，三個硬件中只要其中之一發(fā)生損壞，系統(tǒng)都將無法進(jìn)行正常的開票和抄報稅操作。硬盤發(fā)生了損壞，插入IC卡系統(tǒng)無反應(yīng)或無法正常運行;若硬盤正常，IC卡或金稅卡損壞，插入IC卡后系統(tǒng)也無法讀取信息，而不能進(jìn)行開票和抄報稅。

(三)“故障”排除：

1、當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅控IC卡損壞時，應(yīng)先到運行維護(hù)單位更換IC卡，再到國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行IC卡的解鎖重寫，然后，重新進(jìn)入系統(tǒng)利用抄上月舊稅功能，再抄一次稅額報稅即可，系統(tǒng)也即恢復(fù)正常。

2、當(dāng)發(fā)現(xiàn)金稅卡損壞時，應(yīng)先到運行維護(hù)單位更換金稅卡，再到國稅機(jī)關(guān)重新發(fā)行金稅卡，并將上月已開的全部發(fā)票存根聯(lián)送到國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行手工補(bǔ)錄后，即可報稅，系統(tǒng)也即恢復(fù)正常。

3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)電腦硬盤損壞，應(yīng)先更換硬盤，再由運行維護(hù)單位重新安裝金稅系統(tǒng)，利用原完好的IC卡和金稅卡，即可進(jìn)入金稅系統(tǒng)進(jìn)行抄報稅和開票操作。

四、注銷金稅卡“故障”

(一)“故障”描述：當(dāng)因某種原因(如取消增值稅一般納稅人或注銷稅務(wù)登記)注銷金稅卡時，金稅卡無法注銷。

(二)原因及分析：除IC卡、金稅卡或用戶硬盤發(fā)生損壞等原因外，企業(yè)在未完成截止注銷日抄報稅操作，就將金稅卡拆除，將無法注銷金稅卡。

(三)“故障”排除：重新安裝金稅卡，并按以下步驟操作：第一步，進(jìn)行上月和注銷當(dāng)月1日至注銷當(dāng)日的抄稅操作;第二步，持IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅及結(jié)算全部稅款，并繳銷發(fā)票;第三步請專業(yè)人員拆除金稅卡;第四步，將IC卡、金稅卡等交稅務(wù)機(jī)關(guān)，并辦理金稅卡(一般納稅人)注銷手續(xù)。若企業(yè)在拆除過程中金稅卡損壞，就應(yīng)當(dāng)請運行維護(hù)單位，重新安裝金稅系統(tǒng)和稅務(wù)部門發(fā)行及補(bǔ)錄相關(guān)信息后，再按上述步驟操作。