電子商務(wù)風(fēng)險類論文(2)
電子商務(wù)風(fēng)險類論文
電子商務(wù)風(fēng)險類論文篇2
試論電子商務(wù)環(huán)境下降低審計(jì)風(fēng)險的策略
[摘要]審計(jì)風(fēng)險如影隨形伴隨著會計(jì)師事務(wù)所,尤其在電子商務(wù)環(huán)境下,為了減少審計(jì)失敗,降低風(fēng)險,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取有力措施,建立完善的風(fēng)險防范機(jī)制,防患于未然,將審計(jì)風(fēng)險降至最低。為此,應(yīng)從注冊會計(jì)師及其事務(wù)所自身建設(shè)、作業(yè)過程等多方面采取有效的控制措施,以降低風(fēng)險,保障注冊會計(jì)師行業(yè)健康有序的可持續(xù)發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù);審計(jì)風(fēng)險;風(fēng)險防范
電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了交易虛擬化、貿(mào)易無紙化、辦公無紙化,降低了交易成本,卻為注冊會計(jì)師出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告提出了難題,表現(xiàn)在：
(1)傳統(tǒng)的審計(jì)線索消失。傳統(tǒng)審計(jì)由審計(jì)人員跟蹤企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的紙質(zhì)記錄達(dá)到審計(jì)目的,而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中,數(shù)據(jù)以電子化形式呈現(xiàn)并以磁介質(zhì)為主要存儲載體,容易遭到破壞,并且不留痕跡地對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除成為可能,這就無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性,給審計(jì)工作帶來風(fēng)險。
(2)職責(zé)分離的不恰當(dāng)性。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,對數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x成為可能,就可能利用漏洞篡改數(shù)據(jù)、舞弊等。
(3)現(xiàn)有人員素質(zhì)不高。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用,使審計(jì)線索、內(nèi)部控制發(fā)生變化,導(dǎo)致審計(jì)技術(shù)也發(fā)生了相應(yīng)的變化。而目前的審計(jì)人員大多知識老化,不懂網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),因而在審計(jì)過程中難以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),降低審計(jì)風(fēng)險。
為應(yīng)對以上風(fēng)險,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面采取措施。
1自身建設(shè)方面
1�1規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,實(shí)行規(guī)范化操作
執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中若不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,審計(jì)的質(zhì)量就難以保證,其審計(jì)結(jié)果也就可想而知,因此,審計(jì)職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,在編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報告過程中均應(yīng)嚴(yán)格遵守這些準(zhǔn)則,實(shí)行規(guī)范化操作,盡量減少執(zhí)業(yè)過程中的操作失誤,以降低審計(jì)風(fēng)險。
1.2提高審計(jì)人員的素質(zhì),強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險意識
審計(jì)人員隊(duì)伍是電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)工作能否順利實(shí)施的關(guān)鍵,在電子商務(wù)環(huán)境下,要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)知識、審計(jì)技能,還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識,并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù),在實(shí)際工作中,能靈活地使用各種財會軟件與審計(jì)軟件,并熟練掌握二者的接口技術(shù),以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。因此,必須加強(qiáng)審計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn),提高自身的能力,從深度和廣度上加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)理論的認(rèn)識、理解,對被審計(jì)單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的評估,從而確定合理的審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險。
會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險意識不強(qiáng)是絕大多數(shù)審計(jì)案例失敗的主要原因,因此,要不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育,強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險意識,首先從思想上保持高度的警惕,讓執(zhí)業(yè)者充分認(rèn)識到審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險和重大責(zé)任的工作,不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視了審計(jì)風(fēng)險。在從事具體審計(jì)業(yè)務(wù)時必須時時處處保持審慎的態(tài)度,以合理懷疑方式處理被審計(jì)單位提供的所有審計(jì)資料,發(fā)現(xiàn)的疑問要及時追查,不能被公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑,要循著發(fā)現(xiàn)的線索取得有效可靠的證據(jù)去支撐。
2作業(yè)過程方面
2.1重視每一個步驟,采取相應(yīng)風(fēng)險防范措施
制定合理的審計(jì)工作流程并嚴(yán)格執(zhí)行,從接受業(yè)務(wù)委托、編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)風(fēng)險評估到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個步驟,審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序進(jìn)行操作,一環(huán)扣一環(huán),對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施,使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低。事務(wù)所應(yīng)建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制,對每一個新客戶,在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前,就要將公司的情況,尤其是潛在的審計(jì)風(fēng)險了解清楚;對所有老客戶每年要將可能存在的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估,實(shí)行等級劃分,并將所了解到的可能存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險類別的判斷依據(jù)、需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)、會計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門,審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險類別制訂審計(jì)計(jì)劃,從而避免了風(fēng)險判斷的失誤,減少了審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性,還可合理安排審計(jì)工作量,降低成本。
執(zhí)業(yè)過程中注冊會計(jì)師要通過搜集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險,從而把總審計(jì)風(fēng)險保持在可接受的水平上。依據(jù)檢查風(fēng)險水平和重要性水平?jīng)Q定需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需搜集證據(jù)的數(shù)量。另外,可以定期輪換簽字注冊會計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和具體的審計(jì)人員,更換的會計(jì)師可以從不同角度、不同思路去重新審計(jì)被審計(jì)單位,可以更容易發(fā)現(xiàn)舞弊,也有利于會計(jì)師避免因長期審計(jì)產(chǎn)生定式思維而不能發(fā)現(xiàn)公司存在的風(fēng)險,有助于防范審計(jì)風(fēng)險,提高審計(jì)質(zhì)量。
2.2識別和評估電子商務(wù)
相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險電子商務(wù)環(huán)境下,因內(nèi)部控制制度不健全或者執(zhí)行不力帶來的經(jīng)營風(fēng)險是產(chǎn)生財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的重要原因,為避免審計(jì)風(fēng)險,就需要實(shí)施有效的內(nèi)部控制測試措施,對控制風(fēng)險進(jìn)行合理的評價。通過對網(wǎng)絡(luò)的兼容性、程序設(shè)計(jì)的合理性、控制管理功能的有效性、系統(tǒng)測試的全面性、文檔資料的完整性、信息通道的暢通性、有無可疑的多余接口等的檢查,得出企業(yè)內(nèi)部的控制情況。通過了解被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況、軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理、被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)等,并對此進(jìn)行分析與評價,以確認(rèn)是否會輕易被病毒攻擊以及操作人員未經(jīng)授權(quán)的訪問實(shí)施舞弊的可能性,關(guān)注被審計(jì)單位交易是否完整、是否運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策等,衡量內(nèi)部控制執(zhí)行情況,準(zhǔn)確地評估企業(yè)的重大錯報風(fēng)險。
2.3選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)
審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位系統(tǒng)會計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)的目的等選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù),從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行檢查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法。在審計(jì)取證時可以采取直接拷貝、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)等方法,或者利用數(shù)據(jù)庫終端驅(qū)動程序直接從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù),搜集網(wǎng)絡(luò)證據(jù)。利用審計(jì)軟件對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時跟蹤,實(shí)施連續(xù)審計(jì),做到實(shí)時搜集信息證據(jù)、監(jiān)控和分析、對有差異的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查,對異常貿(mào)易進(jìn)行預(yù)警提示,做到時間同步且精確度高,以降低審計(jì)風(fēng)險。另外,采取就地審計(jì)和突擊審計(jì)的方式,以防程序員對被審系統(tǒng)的應(yīng)用程序加以篡改,防止操作員對被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行增加、刪除、修改等,也可以降低審計(jì)風(fēng)險。
2.4加強(qiáng)質(zhì)量檢查,實(shí)行質(zhì)量控制
做好質(zhì)量檢查工作,是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障,為此,審計(jì)組織內(nèi)部必須加強(qiáng)質(zhì)量控制與管理的內(nèi)部控制制度,制定質(zhì)量考核辦法,將審計(jì)質(zhì)量與個人的責(zé)任、利益掛鉤,對質(zhì)量的控制采取具體的控制方法,在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前,應(yīng)調(diào)查客戶的基本情況,初步評價客戶的內(nèi)控制度;執(zhí)業(yè)過程中,實(shí)施質(zhì)量自查,業(yè)務(wù)結(jié)束后,事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人重點(diǎn)審查、事務(wù)所負(fù)責(zé)人隨機(jī)抽查的各層次的檢查工作,檢查執(zhí)業(yè)人員是否按計(jì)劃進(jìn)行工作,是否遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則等,根據(jù)檢查結(jié)果實(shí)施獎懲。
2.5建立和完善審計(jì)風(fēng)險基金制度
提取審計(jì)風(fēng)險基金,有助于會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,最大限度地降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險,提高會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險能力。
參考文獻(xiàn):
白玉林.降低審計(jì)風(fēng)險提升審計(jì)質(zhì)量的思考[J]，財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012(2)