[摘要]企業(yè)年金作為三大支柱養(yǎng)老保障體系中的第二大支柱，是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充，它的發(fā)展關(guān)系到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也關(guān)系到人們退休后的生活水平及社會(huì)的和諧穩(wěn)定。目前，我國的企業(yè)年金存在著組織結(jié)構(gòu)不明晰、規(guī)模小、分布不均、投資狀況不佳、相關(guān)法律法規(guī)不健全等問題。本文通過對我國企業(yè)年金制度中存在的問題進(jìn)行分析，提出促進(jìn)企業(yè)年金制度完善和發(fā)展的策略。
　[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；年金制度；養(yǎng)老保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠
　　　
　　一、當(dāng)前我國企業(yè)年金制度中存在的問題
　　
　　(一)會(huì)計(jì)處理方面存在的問題
　　首先，對企業(yè)年金性質(zhì)的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)處理不一致。當(dāng)前企業(yè)年金已經(jīng)被認(rèn)為是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。但許多企業(yè)在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理上依然遵循收付實(shí)現(xiàn)制，把企業(yè)年金視為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用等，未能體現(xiàn)出企業(yè)年金的特性，不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。其次，企業(yè)年金的會(huì)計(jì)規(guī)范不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費(fèi)，交由受托人選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營、基金托管、賬戶管理，實(shí)行市場化運(yùn)營。因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)涉及企業(yè)本身和企業(yè)年金基金兩個(gè)部分。但由于當(dāng)前對作為繳費(fèi)主體的企業(yè)本身缺乏對企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)往往無章可循。
　　
　　(二)企業(yè)年金計(jì)劃方面存在的問題
　　首先，未明確企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施形式。企業(yè)年金按給付方式不同，分為規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃和規(guī)定受益制計(jì)劃兩種。由于這兩種形式的企業(yè)年金在具體內(nèi)容和約定條款上不同，在企業(yè)年金費(fèi)用、年金資產(chǎn)與負(fù)債的會(huì)計(jì)處理上也存在差異。其次，企業(yè)年金計(jì)劃在操作上缺乏統(tǒng)一性。企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一以及企業(yè)年金提取比例不統(tǒng)一，在列支渠道上有從成本費(fèi)用中列支的，也有在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的。
　　
　　(三)結(jié)構(gòu)、規(guī)模及運(yùn)營方面存在的問題
　　從結(jié)構(gòu)方面看，當(dāng)前我國企業(yè)年金制度存在組織結(jié)構(gòu)不明晰、地區(qū)及行業(yè)分布嚴(yán)重失衡的問題。首先就組織結(jié)構(gòu)而言，由于尚未構(gòu)建起企業(yè)年金主體間合理的框架體系，當(dāng)前我國企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)模糊。委托人、受托人、托管人、個(gè)人賬戶管理人、投資管理人這五大責(zé)任主體責(zé)任不明晰、分工不明確，相互制約能力差，導(dǎo)致嚴(yán)重的委托代理問題和高額的資金運(yùn)行成本。其次就地區(qū)及行業(yè)分布而言，也存在嚴(yán)重失衡的情況。從地區(qū)看，企業(yè)年金發(fā)展主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南沿海一帶，參保企業(yè)、參保人數(shù)以及基金積累數(shù)量都比較大，企業(yè)年金發(fā)展相對成熟；從行業(yè)看，企業(yè)年金的發(fā)展主要集中在以電力、電信、石化等行業(yè)部門為代表的國有大型企業(yè)。
　　從規(guī)模方面看，當(dāng)前我國企業(yè)年金規(guī)模小，覆蓋面窄，企業(yè)年金的供給與需求均不足。經(jīng)過多年的發(fā)展，雖然我國的企業(yè)年金已發(fā)展到了近千億元的規(guī)模，但與發(fā)達(dá)國家相比，這一規(guī)模還相當(dāng)小，而且企業(yè)年金普及率只有5％左右。從供求角度看，當(dāng)前企業(yè)年金存在供給與需求均不足的問題。在供給方面，當(dāng)前企業(yè)年金的主要供給者是企業(yè)經(jīng)營者，但在目前社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)中，企業(yè)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)已經(jīng)很大；在需求方面，職工應(yīng)該是需求的主體，但目前我國的退休職工的工資替代率偏高也導(dǎo)致對企業(yè)年金的需求不旺。
　　從運(yùn)營方面看，當(dāng)前我國企業(yè)年金基金投資渠道狹窄，運(yùn)營狀況不佳，增值壓力大。由于國內(nèi)資本市場的不完善，目前我國企業(yè)年金的投資渠道被嚴(yán)格限制而無法進(jìn)入資本市場，我國目前企業(yè)年金的投資方向主要是銀行存款和國債，投資效率低，難以滿足企業(yè)年金的增值需求。
　　
　　(四)宏觀環(huán)境方面存在的問題
　　首先，相關(guān)支持政策缺失，立法不足。政策方面，到目前為止，我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的一些稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù)，只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費(fèi)可以在其工資總額4％以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定，但對基金運(yùn)營中的稅收政策和個(gè)人參加企業(yè)年金繳費(fèi)稅收的政策則沒有具體規(guī)定。此外，當(dāng)前我國在與企業(yè)年金相關(guān)的具體立法方面還是空白，導(dǎo)致我國目前企業(yè)年金的運(yùn)行機(jī)制不規(guī)范，企業(yè)年金運(yùn)行無法可依。
　　其次，資本市場的現(xiàn)狀無法滿足企業(yè)年金發(fā)展的要求。企業(yè)年金從成立到員工退休領(lǐng)取養(yǎng)老金中間時(shí)期很長，風(fēng)險(xiǎn)較大。而我國目前尚缺乏一個(gè)完善的、充分競爭的市場，資本市場運(yùn)行規(guī)范不夠完善，政府對投資活動(dòng)的監(jiān)管存在缺陷，加大了企業(yè)年金在市場中運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，這將在很大程度上影響到企業(yè)年金的最終價(jià)值。而且，投資性金融產(chǎn)品嚴(yán)重不足，無法滿足市場的需要，致使企業(yè)年金投資收益有限。以上這些因素導(dǎo)致企業(yè)年金在資本運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金的保值增值問題成為一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)且迫切的問題?！∽詈螅攫B(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革滯后。在我國，作為養(yǎng)老保險(xiǎn)第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由于歷史的原因，從一開始建立就帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的平均替代率一度長期維持在80％以上。經(jīng)過近20年的不斷改革和大力推動(dòng)，尤其是由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式轉(zhuǎn)向“統(tǒng)賬結(jié)合”模式后的10年以來，雖然取得了一定的成效，但是也造成了政府財(cái)政養(yǎng)老保障負(fù)擔(dān)過重，養(yǎng)，老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶不實(shí)等問題，這也直接限制了企業(yè)年金制度的發(fā)展，使得企業(yè)年金制度的發(fā)展既無必要亦無空間。因此，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的深入改革及其有效運(yùn)行是企業(yè)年金制度健康發(fā)展的必要前提。
　　
　　二、完善我國企業(yè)年金制度的相關(guān)建議

(一)制定科學(xué)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施形式
　　目前，我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺位，使得企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金計(jì)劃的動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢，客觀上制約了企業(yè)年金的發(fā)展。因此，必須制定科學(xué)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金，使其在多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中擔(dān)當(dāng)重要角色，并逐步使企業(yè)年金在操作上保持規(guī)范統(tǒng)一。結(jié)合我國國情，規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃應(yīng)成為我國企業(yè)年金會(huì)計(jì)制度的主選方式。這主要出于以下幾個(gè)方面的考慮：首先，規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃的實(shí)施較容易，會(huì)計(jì)處理也比較簡單，而且職工可以明確知道自己養(yǎng)老金的積累情況，這比較符合我國當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際情況的需要；其次，規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃對勞動(dòng)力流動(dòng)的阻礙較小，有利于人才的合理流動(dòng)，能夠適應(yīng)我國當(dāng)前勞動(dòng)力市場的客觀情況；此外，實(shí)施規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃有利于減小成本、規(guī)避風(fēng) 險(xiǎn)，這對于我國當(dāng)前的企業(yè)而言，無疑是十分重要的。
　　
　　(二)要規(guī)范企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
　　當(dāng)前，我國的企業(yè)年金會(huì)計(jì)制度尚處于探索階段，目前缺乏對企業(yè)主體的年金會(huì)計(jì)規(guī)范，所以必須結(jié)合我國的具體情況，借鑒國外有關(guān)企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)，加強(qiáng)對這一領(lǐng)域的研究，逐步構(gòu)建企業(yè)年金會(huì)計(jì)體系，規(guī)范企業(yè)年金會(huì)計(jì)的核算。此外，隨著我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的深入，需要一大批較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。當(dāng)務(wù)之急是不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，只有這樣才能滿足企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的需要。
　　
　　(三)要優(yōu)化建立企業(yè)年金制度的宏觀環(huán)境
　　首先，應(yīng)加大企業(yè)年金的宣傳力度，完善企業(yè)年金繳納制度，激勵(lì)企業(yè)和職工對企業(yè)年金的需求。
　　其次，政府需要頒布專門的法律、法規(guī)對企業(yè)年金的性質(zhì)、市場準(zhǔn)入與退出制度、資金來源、基金運(yùn)營方式等問題做出明確規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境和制度保證，也為監(jiān)管機(jī)制的建立和完善奠定基礎(chǔ)，使監(jiān)督和管理能夠有法可依。此外，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。
　　
　　(四)要為企業(yè)年金尋求更廣闊的發(fā)展空間，建立良好的投資與管理機(jī)制
　　首先，要進(jìn)一步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率，為企業(yè)年金的發(fā)展提供更廣闊的空間。從世界各國的發(fā)展情況可以看出，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率越高，企業(yè)年金的替代率就會(huì)相對偏低，相反，如果基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率偏低，則企業(yè)年金的替代率就會(huì)相對較高。目前我國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金替代率高出國際平均水平30個(gè)百分點(diǎn)，這在一定程度上壓制了企業(yè)年金的建立與發(fā)展。在企業(yè)有限的能力范圍內(nèi)，過高的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率會(huì)使企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)無法減輕，這必然壓縮對企業(yè)年金的投人。并且在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率不降低的情況下，企業(yè)也沒有發(fā)展企業(yè)年金的動(dòng)力和壓力。因此必須降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展留下空間。
　　其次，要加強(qiáng)企業(yè)年金與資本市場、養(yǎng)老保險(xiǎn)市場的結(jié)合。企業(yè)年金的基金積聚制度決定了對其進(jìn)行資產(chǎn)管理的必要性。作為負(fù)債資金的補(bǔ)充，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金對投資的安全性要求甚高，由于其剛性支出的特點(diǎn)，又使得企業(yè)年金的投資營運(yùn)對收益性和部分資產(chǎn)的流動(dòng)性也有相當(dāng)高的要求。因此需要發(fā)展和完善資本市場與養(yǎng)老保險(xiǎn)市場，為企業(yè)年金的基金營運(yùn)提供良好的投資環(huán)境和多元化的投資渠道，增加投資收益，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要利用大量補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場保值增值的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)資本市場自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和效率的提高，使其運(yùn)作與管理技術(shù)日趨成熟，從而使企業(yè)年金與資本市場及養(yǎng)老保險(xiǎn)市場形成良性互動(dòng)的關(guān)系。
　　最后，要建立良好的投資與管理機(jī)制。作為新型的資產(chǎn)管理形式，企業(yè)年金管理正引起資本市場各方的關(guān)注。企業(yè)年金的特點(diǎn)，要求投資的穩(wěn)健與收益的穩(wěn)定。目前，中國企業(yè)年金的市場化運(yùn)營，主要是銀行存款和購買國債，雖然也有些企業(yè)委托某些專業(yè)投資機(jī)構(gòu)秘密從事證券投資等，但總體上投資渠道不暢，收益難以保障。此外，隨著中國人口老齡化的日趨嚴(yán)重，妥善解決企業(yè)年金管理問題刻不容緩。而良好的投資管理機(jī)制的建立，主要在強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上愈加注重發(fā)揮金融市場的作用。我國在企業(yè)年金運(yùn)營和管理方面，應(yīng)允許符合條件的信托、基金、證券、銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)參與和相互競爭。