試論企業(yè)目標(biāo)成本的控制
時間：
紀(jì)健榮1由 分享
論文關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理 設(shè)計(jì)階段 材料采購 措施
論文摘要：在新的時期，面對壓價讓利白熱化的市場環(huán)境，推行目標(biāo)成本管理，有利于增強(qiáng)全體管理人員的成本意識，有利于把握項(xiàng)目投入產(chǎn)出的全局，有利于從機(jī)制上保證項(xiàng)目成本在過程中受控，有利于提高企業(yè)的市場競爭能力。本文將結(jié)合實(shí)際，談?wù)勂髽I(yè)目標(biāo)成本的控制。
目標(biāo)成本控制應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)研制開始，對材料采購、庫存、生產(chǎn)、銷售直至售后服務(wù)整個過程實(shí)施全面控制，而不僅是對生產(chǎn)階段的成本實(shí)施控制。目標(biāo)成本控制是圍繞目標(biāo)的設(shè)置、分解、實(shí)施、分析和考核進(jìn)行的，即通過合理設(shè)置成本目標(biāo)及其目標(biāo)分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)直至全體職工連成一個有共同努力方向的縱橫協(xié)調(diào)的指標(biāo)保證體系，以充分調(diào)動各方面的積極性和主動性，全力以赴地去完成企業(yè)的目標(biāo)總成本。
1產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程的目標(biāo)成本控制
實(shí)行目標(biāo)成本管理，要求將成本指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營決策的一項(xiàng)重要因素，它不是在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)后產(chǎn)生，而是作為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)前的目標(biāo)，以目標(biāo)成本作為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要依據(jù)，這和傳統(tǒng)成本管理主要是對生產(chǎn)和銷售過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行控制是不同的?？梢哉f，設(shè)計(jì)研制階段的節(jié)約是最有效的節(jié)約，設(shè)計(jì)研制中的失誤，會導(dǎo)致成本控制“先天不足”，會導(dǎo)致巨大的浪費(fèi)。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)研制階段的成本控制意義重大。而價值工程是進(jìn)行此階段成本控制的有效方法。
價值工程的核心是功能分析，其目的是保證產(chǎn)品或作業(yè)必須具備必要功能的條件下，降低產(chǎn)品成本。因?yàn)楫a(chǎn)品或作業(yè)的功能是必要的，而不是無限的，如果產(chǎn)品或作業(yè)的功能非常全面、很高，但某些功能并非客戶所需要，就會造成功能過剩；反之，如果其功能不足，達(dá)不到用戶要求，則無法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的使用價值，所有這些都要依靠功能分析來解決。
從功能角度來理解，可以將價值、成本、功能三者之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)比例式表達(dá)為：價值=功能/成本。
目標(biāo)成本控制就是要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研制過程中始終貫徹價值工程的基本原理，對目標(biāo)成本、產(chǎn)品功能和產(chǎn)品價值三個因素進(jìn)行綜合考慮，反復(fù)權(quán)衡，力圖在保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的前提下，盡可能提高產(chǎn)品功能和價值。
2材料采購目標(biāo)成本控制
許多加工裝配型企業(yè)的材料成本在其產(chǎn)品成本中所占比重較大，達(dá)到70%~80%，因此，節(jié)約材料成本對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本具有重要的意義。材料采購工作組織得好壞，在一定程度上制約著材料成本的高低。材料采購過程控制主要做法是：
根據(jù)目標(biāo)成本編制材料采購計(jì)劃，并監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行材料采購計(jì)劃。
保證材料的質(zhì)量。在采購過程中，絕不能只注重材料價格的低廉，而首先應(yīng)保證材料質(zhì)量，同時，也要防止盲目追求質(zhì)量，造成質(zhì)量過剩。
在保證材料質(zhì)量的前提下，從“廉”采購。應(yīng)進(jìn)行材料質(zhì)量與材料價格的分析，以決定采購哪個廠家生產(chǎn)的材料；可采用招標(biāo)采購法，通過對多家參與投標(biāo)的供應(yīng)商的考察對比，選擇質(zhì)量好、價格合理的供應(yīng)商作為合作伙伴。
選擇合理的運(yùn)輸方式，以降低材料的運(yùn)費(fèi)。
加強(qiáng)對采購人員的教育和利用內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察工作。要杜絕采購員個人為吃回扣拿好處而不惜犧牲企業(yè)利益的不正之風(fēng)發(fā)生。日常應(yīng)采用ABC分析法對庫存材料進(jìn)行管理，分別不同類別的材料，采用不同的控制方法；供應(yīng)部門應(yīng)制定庫存材料的正常損耗單及盈虧單，發(fā)現(xiàn)問題可據(jù)此追究責(zé)任。
美菱集團(tuán)實(shí)行擇優(yōu)評比的采購制度值得借鑒。擇優(yōu)評比采購制度主要包括“三比”定點(diǎn)、擇優(yōu)評比、經(jīng)濟(jì)索賠三個方面。這種采購制度把價格、質(zhì)量、信譽(yù)等主要指標(biāo)聯(lián)系起來，追求最佳的性能價格比，促使供貨方技術(shù)質(zhì)量水平和成本管理水平不斷提高。
ALTEC公司實(shí)例：ALTEC公司將材料成本降低目標(biāo)向供應(yīng)商擠壓，供應(yīng)商又將其成本目標(biāo)向它的供應(yīng)商擠壓，使材料采購成本沿著供應(yīng)鏈向后擠壓，最終使材料采購成本降低額如下：使12喇叭電腦音箱、10喇叭電腦音箱和5喇叭電腦音箱單臺采購成本降低額分別為US$486.84元、US $408.03元和US$353.03元。
3生產(chǎn)過程中材料成本的控制
生產(chǎn)過程中材料成本控制的主要做法有：
下達(dá)材料用量定額計(jì)劃，施行限額用料制度。
不得使用不符合質(zhì)量要求的材料，以免由于材質(zhì)不好造成廢品和次品。
加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品質(zhì)量控制工作，提高合格品率和優(yōu)級品率，把廢品率控制在合理的范圍之內(nèi)，提高原材料的利用率。
分析材料實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，對于差異較大者應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，獎罰分明；要不斷總結(jié)材料成本控制中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改善材料成本控制工作。
4直接人工成本控制
①建立健全必要的原始記錄，為企業(yè)開展人工成本控制提供準(zhǔn)確的信息。②嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的各項(xiàng)工資政策、法令及有關(guān)規(guī)定，不得擅自提高工資標(biāo)準(zhǔn)增加工資性支出。③提倡崗前培訓(xùn)和定期輪訓(xùn)方法，改善工人業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率，逐步提高勞動生產(chǎn)率。④加強(qiáng)生產(chǎn)過程中人工成本控制。要防止停工待料，避免不必要的加班加點(diǎn)；要發(fā)揮機(jī)器設(shè)備的最大生產(chǎn)能力，減少不必要的停工時間；要加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管理，減少廢品和次品；要不斷改進(jìn)工藝流程，結(jié)合行為科學(xué)搞好勞動優(yōu)化組合，做到人盡其用；結(jié)合實(shí)際采用滿負(fù)荷工作法、六小時工作制或彈性工作制等，提高勞動效率。⑤分析各種產(chǎn)品直接人工工時實(shí)際消耗量與目標(biāo)消耗量的差異，對于差異較大者，要查明原因，分清責(zé)任，獎罰兌現(xiàn)，如果是目標(biāo)本身制定不合理的，應(yīng)及時修訂之，使之與實(shí)際相符。
5制造費(fèi)用的控制
在資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)中，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大且有不斷上升的趨勢，因此，切實(shí)控制好這部分費(fèi)用對于企業(yè)提高效益至關(guān)重要。其具體控制措施有：
?、賴?yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大制造費(fèi)用的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)貫徹精打細(xì)算、勤儉節(jié)約原則，做到增產(chǎn)節(jié)支，開源節(jié)流。②根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，將制造費(fèi)用總成本分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任中心，作為其費(fèi)用控制的目標(biāo)；對于固定性制造費(fèi)用可設(shè)置費(fèi)用目標(biāo)成本手冊進(jìn)行日?？刂?。③進(jìn)行制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算，對于實(shí)際制造費(fèi)用與制造費(fèi)用目標(biāo)成本的差異較大者，要查明原因，深入分析，進(jìn)行重點(diǎn)控制，如果是目標(biāo)成本本身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實(shí)際，對直接責(zé)任單位和個人，要獎罰兌現(xiàn)。
對于產(chǎn)品成本和費(fèi)用的控制，某水泥廠的成本掛牌管理值得借鑒。其做法是：生產(chǎn)單位根據(jù)目標(biāo)成本核定其單位生產(chǎn)成本定額和費(fèi)用計(jì)劃，實(shí)行掛牌公布，并將各生產(chǎn)單位各工序的每月實(shí)際單位成本與掛牌成本進(jìn)行比較，計(jì)算掛牌完成率，納入當(dāng)月考核兌現(xiàn)。非生產(chǎn)單位實(shí)行費(fèi)用掛牌預(yù)算管理的動態(tài)考核辦法，以年度財(cái)務(wù)支出計(jì)劃為基礎(chǔ)，自行申報(bào)每月財(cái)務(wù)支出指標(biāo)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行，成本考核的重點(diǎn)是當(dāng)月財(cái)務(wù)支出計(jì)劃執(zhí)行情況，并納入工資考核。各項(xiàng)指標(biāo)通過掛牌展示，使各分廠、各部門、各工段、班組直到每個職員都對自己掌握和控制的成本費(fèi)用一目了然，對控制目標(biāo)做到“心中有數(shù)”，同時，實(shí)行全員參與、獎懲兌現(xiàn)，有力地保障了目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。
總之，企業(yè)要想生存，要想獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，除了在項(xiàng)目實(shí)施中采取上述有效控制措施外，還應(yīng)從整體上提高企業(yè)管理水平。只有這樣，才能在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、壯大，立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張文菊.對目標(biāo)成本管理在汽車修配行業(yè)中的應(yīng)用[J].財(cái) 經(jīng)界,2010,(1).
論文摘要：在新的時期，面對壓價讓利白熱化的市場環(huán)境，推行目標(biāo)成本管理，有利于增強(qiáng)全體管理人員的成本意識，有利于把握項(xiàng)目投入產(chǎn)出的全局，有利于從機(jī)制上保證項(xiàng)目成本在過程中受控，有利于提高企業(yè)的市場競爭能力。本文將結(jié)合實(shí)際，談?wù)勂髽I(yè)目標(biāo)成本的控制。
目標(biāo)成本控制應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)研制開始，對材料采購、庫存、生產(chǎn)、銷售直至售后服務(wù)整個過程實(shí)施全面控制，而不僅是對生產(chǎn)階段的成本實(shí)施控制。目標(biāo)成本控制是圍繞目標(biāo)的設(shè)置、分解、實(shí)施、分析和考核進(jìn)行的，即通過合理設(shè)置成本目標(biāo)及其目標(biāo)分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)直至全體職工連成一個有共同努力方向的縱橫協(xié)調(diào)的指標(biāo)保證體系，以充分調(diào)動各方面的積極性和主動性，全力以赴地去完成企業(yè)的目標(biāo)總成本。
1產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程的目標(biāo)成本控制
實(shí)行目標(biāo)成本管理，要求將成本指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營決策的一項(xiàng)重要因素，它不是在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)后產(chǎn)生，而是作為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)前的目標(biāo)，以目標(biāo)成本作為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要依據(jù)，這和傳統(tǒng)成本管理主要是對生產(chǎn)和銷售過程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行控制是不同的?？梢哉f，設(shè)計(jì)研制階段的節(jié)約是最有效的節(jié)約，設(shè)計(jì)研制中的失誤，會導(dǎo)致成本控制“先天不足”，會導(dǎo)致巨大的浪費(fèi)。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)研制階段的成本控制意義重大。而價值工程是進(jìn)行此階段成本控制的有效方法。
價值工程的核心是功能分析，其目的是保證產(chǎn)品或作業(yè)必須具備必要功能的條件下，降低產(chǎn)品成本。因?yàn)楫a(chǎn)品或作業(yè)的功能是必要的，而不是無限的，如果產(chǎn)品或作業(yè)的功能非常全面、很高，但某些功能并非客戶所需要，就會造成功能過剩；反之，如果其功能不足，達(dá)不到用戶要求，則無法實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的使用價值，所有這些都要依靠功能分析來解決。
從功能角度來理解，可以將價值、成本、功能三者之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)比例式表達(dá)為：價值=功能/成本。
目標(biāo)成本控制就是要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研制過程中始終貫徹價值工程的基本原理，對目標(biāo)成本、產(chǎn)品功能和產(chǎn)品價值三個因素進(jìn)行綜合考慮，反復(fù)權(quán)衡，力圖在保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的前提下，盡可能提高產(chǎn)品功能和價值。
2材料采購目標(biāo)成本控制
許多加工裝配型企業(yè)的材料成本在其產(chǎn)品成本中所占比重較大，達(dá)到70%~80%，因此，節(jié)約材料成本對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本具有重要的意義。材料采購工作組織得好壞，在一定程度上制約著材料成本的高低。材料采購過程控制主要做法是：
根據(jù)目標(biāo)成本編制材料采購計(jì)劃，并監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行材料采購計(jì)劃。
保證材料的質(zhì)量。在采購過程中，絕不能只注重材料價格的低廉，而首先應(yīng)保證材料質(zhì)量，同時，也要防止盲目追求質(zhì)量，造成質(zhì)量過剩。
在保證材料質(zhì)量的前提下，從“廉”采購。應(yīng)進(jìn)行材料質(zhì)量與材料價格的分析，以決定采購哪個廠家生產(chǎn)的材料；可采用招標(biāo)采購法，通過對多家參與投標(biāo)的供應(yīng)商的考察對比，選擇質(zhì)量好、價格合理的供應(yīng)商作為合作伙伴。
選擇合理的運(yùn)輸方式，以降低材料的運(yùn)費(fèi)。
加強(qiáng)對采購人員的教育和利用內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察工作。要杜絕采購員個人為吃回扣拿好處而不惜犧牲企業(yè)利益的不正之風(fēng)發(fā)生。日常應(yīng)采用ABC分析法對庫存材料進(jìn)行管理，分別不同類別的材料，采用不同的控制方法；供應(yīng)部門應(yīng)制定庫存材料的正常損耗單及盈虧單，發(fā)現(xiàn)問題可據(jù)此追究責(zé)任。
美菱集團(tuán)實(shí)行擇優(yōu)評比的采購制度值得借鑒。擇優(yōu)評比采購制度主要包括“三比”定點(diǎn)、擇優(yōu)評比、經(jīng)濟(jì)索賠三個方面。這種采購制度把價格、質(zhì)量、信譽(yù)等主要指標(biāo)聯(lián)系起來，追求最佳的性能價格比，促使供貨方技術(shù)質(zhì)量水平和成本管理水平不斷提高。
ALTEC公司實(shí)例：ALTEC公司將材料成本降低目標(biāo)向供應(yīng)商擠壓，供應(yīng)商又將其成本目標(biāo)向它的供應(yīng)商擠壓，使材料采購成本沿著供應(yīng)鏈向后擠壓，最終使材料采購成本降低額如下：使12喇叭電腦音箱、10喇叭電腦音箱和5喇叭電腦音箱單臺采購成本降低額分別為US$486.84元、US $408.03元和US$353.03元。
3生產(chǎn)過程中材料成本的控制
生產(chǎn)過程中材料成本控制的主要做法有：
下達(dá)材料用量定額計(jì)劃，施行限額用料制度。
不得使用不符合質(zhì)量要求的材料，以免由于材質(zhì)不好造成廢品和次品。
加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品質(zhì)量控制工作，提高合格品率和優(yōu)級品率，把廢品率控制在合理的范圍之內(nèi)，提高原材料的利用率。
分析材料實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，對于差異較大者應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，獎罰分明；要不斷總結(jié)材料成本控制中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改善材料成本控制工作。
4直接人工成本控制
①建立健全必要的原始記錄，為企業(yè)開展人工成本控制提供準(zhǔn)確的信息。②嚴(yán)格執(zhí)行國家頒布的各項(xiàng)工資政策、法令及有關(guān)規(guī)定，不得擅自提高工資標(biāo)準(zhǔn)增加工資性支出。③提倡崗前培訓(xùn)和定期輪訓(xùn)方法，改善工人業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率，逐步提高勞動生產(chǎn)率。④加強(qiáng)生產(chǎn)過程中人工成本控制。要防止停工待料，避免不必要的加班加點(diǎn)；要發(fā)揮機(jī)器設(shè)備的最大生產(chǎn)能力，減少不必要的停工時間；要加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管理，減少廢品和次品；要不斷改進(jìn)工藝流程，結(jié)合行為科學(xué)搞好勞動優(yōu)化組合，做到人盡其用；結(jié)合實(shí)際采用滿負(fù)荷工作法、六小時工作制或彈性工作制等，提高勞動效率。⑤分析各種產(chǎn)品直接人工工時實(shí)際消耗量與目標(biāo)消耗量的差異，對于差異較大者，要查明原因，分清責(zé)任，獎罰兌現(xiàn)，如果是目標(biāo)本身制定不合理的，應(yīng)及時修訂之，使之與實(shí)際相符。
5制造費(fèi)用的控制
在資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)中，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大且有不斷上升的趨勢，因此，切實(shí)控制好這部分費(fèi)用對于企業(yè)提高效益至關(guān)重要。其具體控制措施有：
?、賴?yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大制造費(fèi)用的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)貫徹精打細(xì)算、勤儉節(jié)約原則，做到增產(chǎn)節(jié)支，開源節(jié)流。②根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，將制造費(fèi)用總成本分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任中心，作為其費(fèi)用控制的目標(biāo)；對于固定性制造費(fèi)用可設(shè)置費(fèi)用目標(biāo)成本手冊進(jìn)行日?？刂?。③進(jìn)行制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算，對于實(shí)際制造費(fèi)用與制造費(fèi)用目標(biāo)成本的差異較大者，要查明原因，深入分析，進(jìn)行重點(diǎn)控制，如果是目標(biāo)成本本身制定的不合理，要加以修改，使之盡可能逼近實(shí)際，對直接責(zé)任單位和個人，要獎罰兌現(xiàn)。
對于產(chǎn)品成本和費(fèi)用的控制，某水泥廠的成本掛牌管理值得借鑒。其做法是：生產(chǎn)單位根據(jù)目標(biāo)成本核定其單位生產(chǎn)成本定額和費(fèi)用計(jì)劃，實(shí)行掛牌公布，并將各生產(chǎn)單位各工序的每月實(shí)際單位成本與掛牌成本進(jìn)行比較，計(jì)算掛牌完成率，納入當(dāng)月考核兌現(xiàn)。非生產(chǎn)單位實(shí)行費(fèi)用掛牌預(yù)算管理的動態(tài)考核辦法，以年度財(cái)務(wù)支出計(jì)劃為基礎(chǔ)，自行申報(bào)每月財(cái)務(wù)支出指標(biāo)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行，成本考核的重點(diǎn)是當(dāng)月財(cái)務(wù)支出計(jì)劃執(zhí)行情況，并納入工資考核。各項(xiàng)指標(biāo)通過掛牌展示，使各分廠、各部門、各工段、班組直到每個職員都對自己掌握和控制的成本費(fèi)用一目了然，對控制目標(biāo)做到“心中有數(shù)”，同時，實(shí)行全員參與、獎懲兌現(xiàn)，有力地保障了目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。
總之，企業(yè)要想生存，要想獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，除了在項(xiàng)目實(shí)施中采取上述有效控制措施外，還應(yīng)從整體上提高企業(yè)管理水平。只有這樣，才能在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展、壯大，立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張文菊.對目標(biāo)成本管理在汽車修配行業(yè)中的應(yīng)用[J].財(cái) 經(jīng)界,2010,(1).