公司財(cái)務(wù)分析論文

　　公司財(cái)務(wù)分析論文篇2

　　淺談上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本的趨利本質(zhì)得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻繁發(fā)生。從二00五年上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊案及十大現(xiàn)金舞弊案看，上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要體現(xiàn)在以下方面：

　　一、財(cái)務(wù)舞弊的特征：

　　1、現(xiàn)金舞弊的泛濫成災(zāi)。以往上市公司喜歡簡(jiǎn)單地通過(guò)虛增收入、虛減成本來(lái)制造虛假利潤(rùn)，但是久而久之，這種貫用的伎倆已被中小投資者揭穿。于是，信心越來(lái)越消沉，市場(chǎng)越來(lái)越低迷，沒(méi)有了“后備軍”支援的上市公司漸漸露出端倪，巨額的窟窿漸漸浮出水面，于是他們開(kāi)始把矛頭對(duì)準(zhǔn)了現(xiàn)金(貨幣資金)。正所謂最危險(xiǎn)的地方就是最安全的地方，現(xiàn)金由于它的強(qiáng)流動(dòng)性，一直被監(jiān)管機(jī)構(gòu)和CPA列為重點(diǎn)觀察對(duì)象，但是他們只知其一，不知其二。以為現(xiàn)金只會(huì)被貪污，被挪用，卻也不曾想現(xiàn)金還可以用來(lái)粉飾報(bào)表。

　　2、舞弊數(shù)量的直線攀升。據(jù)有關(guān)資料,2005年度自行披露會(huì)計(jì)重大差錯(cuò)更正的有84家;因涉及到財(cái)務(wù)問(wèn)題被證監(jiān)會(huì)限令整改的有38家;被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的有50家，其中有2家已經(jīng)出具調(diào)查報(bào)告被公開(kāi)處罰;被證監(jiān)會(huì)公開(kāi)處罰及兩個(gè)交易所公開(kāi)譴責(zé)的有58家。其中有一半以上甚至是絕大多數(shù)都是因?yàn)楝F(xiàn)金舞弊，也不乏屢教不改，屢查屢犯的主。

　　3、串通舞弊的日益深化。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)舞弊不光是單純的企業(yè)管理層或員工的舞弊，而與銀行、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位或部門(mén)串通舞弊的情況時(shí)有發(fā)生。獨(dú)立董事和上市公司，事務(wù)所和上市公司總存在著那么一點(diǎn)千絲萬(wàn)縷、剪不斷、理還亂的利益關(guān)系。

　　4、財(cái)務(wù)造假行為更具有技術(shù)性、隱蔽性。近年，隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)打擊力度的加大，某些公司的財(cái)務(wù)造假行為也更加隱蔽多樣。根據(jù)審計(jì)署今年9月公布的有關(guān)檢查報(bào)告披露，湖南某上市公司為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款轉(zhuǎn)移賬外買(mǎi)賣(mài)股票的事實(shí)，居然和其當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶銀行相互串通，偽造銀行存款對(duì)賬單，造成公司資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。而顧雛軍的造假手段就更是豐富多彩，涉及偽造身份證、虛假注資、造假賬、詐騙國(guó)家土地等多種手段。

　　二、財(cái)務(wù)舞弊的常用方法

　　1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。其方式主要有：關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)舞弊、受托經(jīng)營(yíng)舞弊、資金往來(lái)舞弊、費(fèi)用分擔(dān)舞弊等四種。

　　2.資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國(guó)自2001年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性交易取得的資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這項(xiàng)規(guī)定封掉了公司利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和出售進(jìn)行欺詐的空間。資產(chǎn)重組舞弊主要有并購(gòu)舞弊和債務(wù)重組舞弊兩種。

　　3.地方政府援助舞弊。所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼兩種。

　　4.利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊?！?1)選用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。(2)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。(3)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?4)選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法?！?5)選用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法。(6)選用不當(dāng)?shù)臏p值準(zhǔn)備計(jì)提方法。

　　5.掩飾交易或事實(shí)舞弊。掩飾交易或事實(shí)舞弊是指上市公司通過(guò)利用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目掩飾交易或事實(shí)真相，或者在報(bào)表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。

　　三、財(cái)務(wù)舞弊的主體：

　　從舞弊主體上財(cái)務(wù)舞弊可分為管理層舞弊和員工層舞弊。相對(duì)來(lái)講，管理層的舞弊手法高級(jí)得多，帶來(lái)的影響也更惡劣。因?yàn)楣芾韺铀幍匚惶厥?，擁有的?quán)利可以逾越一定的內(nèi)控體系，而且其“眼界”較為開(kāi)闊，胃口自然也不小。相比之下，員工層舞弊就是小打小鬧了。

　　四、財(cái)務(wù)舞弊的目的：

　　上市公司的利潤(rùn)率下降導(dǎo)致股價(jià)低迷，這不僅直接影響經(jīng)理層(特別是高級(jí)經(jīng)理層)的利益，而且有可能引發(fā)公司的財(cái)務(wù)危機(jī)以至破產(chǎn)。所以，企業(yè)、經(jīng)濟(jì)分析師等相關(guān)單位必須串通一氣，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，通過(guò)粉飾盈利來(lái)欺騙投資人。其方式有惡意舞弊和善意舞弊。惡意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司從一開(kāi)始就欺詐上市，再通過(guò)增發(fā)或者配股瘋狂斂財(cái)，或者完全靠資本運(yùn)作。它的財(cái)務(wù)報(bào)表不是摻雜了多少水分的問(wèn)題，而應(yīng)該問(wèn)滿滿的一袋水中究竟有沒(méi)有實(shí)在的東西。善意的舞弊往往假作真時(shí)真亦假，難以分辨。企業(yè)倒也是真心誠(chéng)意地在做實(shí)業(yè)，只不過(guò)目前不完善的會(huì)計(jì)制度、不健全的監(jiān)控體系為他們打開(kāi)了方便之門(mén)，使他們得以人為地操控并能夠平滑業(yè)績(jī)、平滑股價(jià)。

　　五、財(cái)務(wù)舞弊的原因：

　　1、上市公司的治理結(jié)構(gòu)不完善。

　　建立規(guī)范化的上市公司治理結(jié)構(gòu)的目的在于保護(hù)所有投資者即股東的利益和減少?zèng)Q策及執(zhí)行的失誤,而中小股東是投資者中的弱者,難以參與公司經(jīng)營(yíng)與決策,其利益更容易受到傷害,因此保護(hù)中小股東的利益成為上市公司規(guī)范化治理的重點(diǎn)。由于絕對(duì)的權(quán)力便產(chǎn)生絕對(duì)的控制,形成絕對(duì)的利益和風(fēng)險(xiǎn),在不同的理念支配下,我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)在實(shí)踐中容易產(chǎn)生兩種極端：一是在一股獨(dú)大和現(xiàn)行純粹按“一股擁有一票表決權(quán)”的游戲規(guī)則中,形成的是“大股東控制”的局面。二是在“誰(shuí)管理,誰(shuí)說(shuō)了算”的理念下,謀求的是“關(guān)鍵的管理者”利益最大化。

　　2、社會(huì)監(jiān)督體系未形成。

　　社會(huì)監(jiān)督體系分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要指財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等，由于監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各部門(mén)在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門(mén)每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性.規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。

　　3、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德低下或缺乏職業(yè)道德。

　　上市公司財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)技能應(yīng)該沒(méi)有什么評(píng)論的，但由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

　　4、財(cái)務(wù)制度不健全。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從二00一年起率先在股份制企業(yè)執(zhí)行。但其中的計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備、借款費(fèi)用核算方法、股權(quán)投資核算方法、合并政策以及不同的折舊方法等給股份制企業(yè)留下了很大的彈性空間。加之股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及獨(dú)立董事不能相互監(jiān)督、相互制約，其內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策機(jī)制缺陷、財(cái)務(wù)約束機(jī)制缺陷、財(cái)務(wù)控制功能缺陷、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量控制缺陷。

　　六、財(cái)務(wù)舞弊的解決方法：

　　1、建立健全財(cái)務(wù)制度。

　　完善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)核算的彈性空間。要嚴(yán)格按《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度包括核算、審查、分析、報(bào)告的所有程序與步驟，能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊。企業(yè)應(yīng)在遵循《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，桔合公司的實(shí)際情況，合理制定內(nèi)部控制制度，從而保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)師資料的合法、真實(shí)、完整。

　　2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　一方面，要加強(qiáng)獨(dú)立董事的制度建設(shè)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。其中，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵。另一方面，有專(zhuān)家指出，上市公司要建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機(jī)制。比如加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度，建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度等等。通過(guò)上述制度建設(shè)減少會(huì)計(jì)信息虛假的可能。特別在有關(guān)借款、投資、處理資產(chǎn)等重大事項(xiàng)方面，要建立科學(xué)規(guī)范的決策程序和事后檢查程序，減少財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。

　　3、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體系。

　　企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)負(fù)責(zé)檢查督促。上市公司應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政部關(guān)于企業(yè)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的指導(dǎo)意見(jiàn)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理辦法，和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，建立起合理、科學(xué)、有序的內(nèi)部財(cái)務(wù)約束機(jī)制，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，按分級(jí)管理的原則，由各級(jí)人民政府授權(quán)其主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際需要，依據(jù)有關(guān)規(guī)定向企業(yè)監(jiān)事會(huì)派出監(jiān)事，會(huì)同監(jiān)事會(huì)中其他監(jiān)事開(kāi)展監(jiān)督工作。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)上市公司企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。證券公司應(yīng)充分利用國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)上市公司的監(jiān)督檢查力度，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)懲不怠。

　　4、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)以誠(chéng)信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開(kāi)展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。