成本會計(jì)本科論文

　　成本會計(jì)本科論文篇2

　　淺析成本會計(jì)的作業(yè)成本法

　　一、作業(yè)成本法及其應(yīng)用現(xiàn)狀

　　作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)原理的管理信息系統(tǒng)。其原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它以成本動(dòng)因理論為基本的依據(jù)。這種理論要求分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系在一起，把成本發(fā)生的前因后果作為重點(diǎn)方面，突破了傳統(tǒng)成本核算方法就成本論成本的局限性，有利于加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。作業(yè)成本法是伴隨著當(dāng)今科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的?？傮w來說需要具備以下條件：制造費(fèi)用占全部產(chǎn)品成本的比重比較高;生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜;企業(yè)擁有先進(jìn)的核算信息系統(tǒng)

　　作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：第一，大部分企業(yè)的管理概念中閃爍著作業(yè)成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實(shí)踐的還是少之又少，發(fā)展速度相當(dāng)緩慢;第二，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用比例很小;第三，受各方面因素的影響，作業(yè)成本法在我國各行各業(yè)中的應(yīng)用單一，應(yīng)用的局限性較大。從上述結(jié)果可以看出，作業(yè)成本法在我國僅僅處于一個(gè)理論研究階段，真正進(jìn)入實(shí)踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國，也必將經(jīng)受很大的考驗(yàn)。但是與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法也有一定的優(yōu)點(diǎn)，它不僅為企業(yè)揭示了生產(chǎn)成本產(chǎn)生的直接原因，同時(shí)其所提供的信息還可被廣泛用在預(yù)算管理、產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)管理、業(yè)績計(jì)量與考核、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業(yè)成本法得到了迅猛的發(fā)展。

　　在煤電企業(yè)激烈的競爭而其他競爭力量幾乎持平的情況下， 企業(yè)創(chuàng)造效益的關(guān)鍵是如何降低成本，新的競爭點(diǎn)是如何節(jié)約成本提高利潤， 新時(shí)代下財(cái)務(wù)管理的重中之重是如何對企業(yè)成本進(jìn)行核算、控制和考核。霍州煤電集團(tuán)是一個(gè)以作業(yè)分析為基本原理的煤炭企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)降低和作業(yè)分析，能夠準(zhǔn)確的提供成本信息，企業(yè)的成本和費(fèi)用水平將會大大降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要分析了霍州煤電集團(tuán)實(shí)行作業(yè)成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預(yù)算管理，使霍州煤電集團(tuán)更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加其競爭力。

　　二、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法中存在的主要問題

　　霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司的前身是霍縣礦務(wù)局，它始建于1958年，2000年進(jìn)行了改制，2001年正式加入山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司并成為其子公司。主導(dǎo)產(chǎn)品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個(gè)品種級別?；糁菝弘娂瘓F(tuán)是一家以煤為主，煤—電—材、煤—焦—化兩條主產(chǎn)業(yè)鏈綜合發(fā)展多業(yè)并舉的大型企業(yè)。該集團(tuán)雖然采用作業(yè)成本法取得了一定的成效，但是在實(shí)施時(shí)還是存在一定的問題和不足。

　　(1)實(shí)施作業(yè)成本法的成本高。

　　作業(yè)成本法的實(shí)施對霍州煤電集團(tuán)而言成本較高。首先，作業(yè)成本法有一定的局限性，并不是適合于所有的企業(yè)，而是適用于那些基本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)自動(dòng)化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此要想實(shí)施作業(yè)成本法，就需要企業(yè)改進(jìn)機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動(dòng)化能力，并且進(jìn)行確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)中心，建立成本庫，然后將作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到最終產(chǎn)品中，這一系列環(huán)節(jié)不但費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且引進(jìn)過程也相對復(fù)雜。這就必然在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)耗費(fèi)高額成本;其次，作業(yè)成本法對于系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試及人員培訓(xùn)費(fèi)用也是成本的一個(gè)重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團(tuán)都不太愿意負(fù)擔(dān)， 除非有政府在背后推動(dòng)( 如給予財(cái)政支持或稅收優(yōu)惠) 。

　　同時(shí)，運(yùn)用作業(yè)成本法會提高其成本的另一個(gè)原因是必須對作業(yè)進(jìn)行細(xì)分， 需要搜集分析詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料， 進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，到達(dá)成功實(shí)施作業(yè)成本階段所花費(fèi)的時(shí)間更長。雖然信息技術(shù)和電算化體系的不斷發(fā)展在一定程度上降低了作業(yè)成本法的實(shí)施成本，但是相對于傳統(tǒng)成本法，其核算成本依舊很高。由于作業(yè)成本法有一定的局限性，所以我國還少有實(shí)施此成本法成功的案例，這就使該集團(tuán)的管理層對作業(yè)成本法有一定的戒備心理，因此作業(yè)成本法在霍州煤電集團(tuán)的發(fā)展缺乏動(dòng)力。

　　(2)企業(yè)技術(shù)水平低，制造費(fèi)用比重小。

　　傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)過于單一，僅僅局限于工時(shí)、工資定額等等指標(biāo)，而作業(yè)成本法將車間的制造費(fèi)用細(xì)分為各個(gè)成本動(dòng)因的費(fèi)用，各個(gè)成本動(dòng)因按照各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，提高了對制造費(fèi)用的分配精確性。而霍州煤電集團(tuán)是一個(gè)以人力為主要特點(diǎn)的勞動(dòng)密集型企業(yè)，不能最大限度的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)越性。從我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國企業(yè)類型多以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主， 資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小，整體生產(chǎn)技術(shù)水平較低，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費(fèi)用所占的比重不大。因此，作業(yè)成本法更適合于一些生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品工藝規(guī)范的企業(yè)，這樣才能有效的實(shí)施。加之， 我國多數(shù)企業(yè)目前尚未形成生產(chǎn)的電腦化、自動(dòng)化， 生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝有待提升和完善， 企業(yè)所發(fā)生的制造費(fèi)用中因科技技術(shù)進(jìn)步所帶來的折舊費(fèi)用所占比重不大。

　　(3)運(yùn)用作業(yè)成本法基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與處理難度加大。

　　霍州煤電集團(tuán)由于 管理不規(guī)范，而作業(yè)成本法的實(shí)施又需要很多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)的采集成為該集團(tuán)的一個(gè)難點(diǎn)。隨著集團(tuán)規(guī)模的日益擴(kuò)大，產(chǎn)品的日趨復(fù)雜，成本資料領(lǐng)取、處理的負(fù)擔(dān)大為增加的情況下，集團(tuán)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)就需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，如此大的 工作量僅僅依靠人工來處理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要 計(jì)算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)的支持來幫助實(shí)現(xiàn)收集和處理大量數(shù)據(jù)，需要盡快完善集團(tuán)管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)。另外作業(yè)成本法的實(shí)施需要 應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具能夠幫助處理大量的信息并對其進(jìn)行分析。但是與其他上市企業(yè)相比，霍州煤電集團(tuán)信息技術(shù)的 發(fā)展水平還處于較低的水平，沒有全面的應(yīng)用于企業(yè)的采購、生產(chǎn)、成本管理等一系列綜合的經(jīng)營管理流程，其系統(tǒng)化程度較低，同時(shí)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)不成熟，沒有成熟的軟件工具，那么作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。另外，作業(yè)成本法的作用不是僅局限于為企業(yè)提供正確的成本信息，更重要的是它是一種管理制度，因此集團(tuán) 會計(jì)制度會變得很復(fù)雜，所需要的資料也會更多，處理起來也較為復(fù)雜?；糁菝弘娂瘓F(tuán)如果無法準(zhǔn)確的做好資料的收集與處理，對于作業(yè)成本法的實(shí)施必定會有很大的阻礙。

　　(4)各部門之間協(xié)作差。

　　霍州煤電集團(tuán)是一個(gè)大型企業(yè)，分配的部門比較多，為了簡便，或是為了減小實(shí)施的阻力，以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，而各個(gè)部門的團(tuán)結(jié)和協(xié)作意識比較差，這樣就會影響作業(yè)成本法的有效實(shí)施，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要各個(gè)相關(guān)部門，甚至全集團(tuán)上下共同配合才能完成，它的實(shí)施與維護(hù)會為各部門增加大量額外工作，這對當(dāng)事人而言無疑是一種增加的成本。作業(yè)成本法的團(tuán)隊(duì)是由各個(gè)不同部門抽調(diào)人員組合成的松散 組織，各個(gè)部門之間依靠成本動(dòng)因來進(jìn)行連接，這就要求參與部門在設(shè)計(jì)和實(shí)施中給予協(xié)作和配合，但是在績效考核階段由此帶來的好處卻不一定體現(xiàn)為該部門業(yè)績的提高，反而將自己的作業(yè)合盤托出，這樣或多或少會暴露出部門的缺點(diǎn)和不足，這樣一來必然會對作業(yè)成本法的實(shí)施產(chǎn)生抵觸情緒。另外在設(shè)計(jì)和分析階段需要各部門的協(xié)作和配合， 同時(shí)在實(shí)施和考核階段又離不開各部門自身的考核與獎(jiǎng)懲， 而這會導(dǎo)致部門間推諉責(zé)任，各部門為了維護(hù)自己利益可能會出現(xiàn)各部門之間相互爭斗，甚至?xí)霈F(xiàn)各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層的博弈。這樣一來霍州煤電集團(tuán)實(shí)施作業(yè)成本法的效果就會大打折扣，對于這樣一個(gè)大型企業(yè)來說無疑是一個(gè)大的損失。

　　(5)運(yùn)用作業(yè)成本法帶有一定的主觀隨意性。

　　霍州煤電集團(tuán)運(yùn)用作業(yè)成本法在確認(rèn)資源和作業(yè)，以及為資源庫和作業(yè)庫選擇最佳的成本動(dòng)因等方面，并不總是客觀的和可驗(yàn)證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性。首先，該集團(tuán)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)不是使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的全部作業(yè)，而是通過剔除合并大量減少作業(yè)數(shù)，這就需要依靠一定程度的主觀判斷，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間 報(bào)告結(jié)果的可比性，與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求有一定的差距。其次，該集團(tuán)的作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的確認(rèn)和選擇在很大程度上是由工程人員和技術(shù)人員來決定的，每個(gè)人都會選擇不同的作業(yè)動(dòng)因，因而不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差，導(dǎo)致成本信息部真實(shí)，這樣就不利于正確的核算成本，不利于企業(yè)管理，并在很大程度上影響作業(yè)成本計(jì)算在上市公司中的應(yīng)用推廣。

　　三、合理采用作業(yè)成本法，提高企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益

　　在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞直接影響并作用著企業(yè)成本的高低，所以，霍州煤電集團(tuán)應(yīng)該花大力氣放在成本的管理上。目前，集團(tuán)生存和發(fā)展的關(guān)鍵是加強(qiáng)成本管理，降低綜合成本。只有加強(qiáng)企業(yè)成本管理，才能在市場競爭中獲得發(fā)展，立于不敗之地。

　　(1)依據(jù)自身?xiàng)l件，兼顧成本效益原則。

　　霍州煤電集團(tuán)應(yīng)當(dāng)兼顧成本效益原則，依據(jù)自身情況從生產(chǎn)水平和成本結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面來考察是否滿足作業(yè)成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是否能夠?yàn)槠髽I(yè)增加收益，提高成本管理效率。作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施需要企業(yè)具備一定的條件，生產(chǎn)技術(shù)水平低或制造費(fèi)用比重較低的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不但不能獲得更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，復(fù)雜的核算工作還會造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，增加不必要的成本支出。因此，霍州煤電集團(tuán)需要經(jīng)過認(rèn)真、慎重的分析，依據(jù)自身情況選擇合理的成本核算方法。

　　(2)提高生產(chǎn)水平，增加制造費(fèi)用比重。

　　作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對制造費(fèi)用的準(zhǔn)確分配上，但現(xiàn)在霍州煤電集團(tuán)還屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大，制造費(fèi)用等間接成本所占比重較小。該集團(tuán)要想實(shí)施作業(yè)成本法，首先需要加大科技創(chuàng)新投入，采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，提高企業(yè)的技術(shù)水平和員工的技能水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，提高制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重，以便于更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。

　　(3)完善信息化系統(tǒng)配套設(shè)施。

　　霍州煤電集團(tuán)現(xiàn)在最主要的任務(wù)就是信息化的提高，因?yàn)榧夹g(shù)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)步的不竭動(dòng)力，如果不加強(qiáng)技術(shù)，就會落后于其他的煤電企業(yè)。作業(yè)成本法的實(shí)施并不是輕而易舉的而是需要大量的數(shù)據(jù)信息和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持，不管是在運(yùn)行還是 管理上都涉及到很多 計(jì)算機(jī)方面的知識，作業(yè)成本法中的很多 應(yīng)用都需要信息化技術(shù)的支撐，所以集團(tuán)應(yīng)盡快完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)鏈接并建立配方庫、標(biāo)準(zhǔn)庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，使作業(yè)成本法在管理信息系統(tǒng)下建立獨(dú)立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)并為作業(yè)成本法的實(shí)施所必需的數(shù)據(jù)信息提供一個(gè)處理加工的平臺。所以信息化技術(shù)的加強(qiáng)是霍州煤電集團(tuán)履待解決的問題。

　　(4)以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。

　　作業(yè)中心的建立是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，有了作業(yè)中心資源才有了歸集的對象，成本的分配也才有了分配的標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)建立作業(yè)中心的方法應(yīng)該是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)來建立，然而霍州煤電集團(tuán)應(yīng)用作業(yè)成本法在建立作業(yè)中心時(shí)為了簡便，或是為了減小實(shí)施的阻力，會選擇以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，這樣做實(shí)際上是十分不可取的?；糁菝弘娂瘓F(tuán)與其他企業(yè)相比，有一個(gè)明顯的特點(diǎn)就是集團(tuán)內(nèi)部 組織結(jié)構(gòu)非常不穩(wěn)定，那么以部門為基礎(chǔ)建立起來的作業(yè)中心也必然是不穩(wěn)定的，動(dòng)搖了作業(yè)成本法實(shí)施的根基，電氣在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中，將會大大影響到作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，霍州煤電集團(tuán)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)以部門為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心，取而代之的是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。