論周朝會(huì)計(jì)管理制度與現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理制度的比較

　　1、周朝財(cái)計(jì)官制與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度比較

　　會(huì)計(jì)管理制度是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范，當(dāng)然它的形成與發(fā)展也是循序漸進(jìn)的。早在奴隸制時(shí)期就出現(xiàn)了基本的會(huì)計(jì)管理制度，主要是官?gòu)d會(huì)計(jì)制，而其中以周朝的財(cái)計(jì)官制最具代表性。

　　《周禮》一書(shū)中也曾對(duì)周朝的財(cái)計(jì)官制進(jìn)行的記錄：周王之下設(shè)六卿，天官之長(zhǎng)大宰為六卿之長(zhǎng)總攬王朝政務(wù)大權(quán)，包括采集籌劃，組織與管理。下設(shè)兩大職能部門(mén)。即是說(shuō)，周朝的會(huì)計(jì)管理主要是兩大部門(mén)，一個(gè)是會(huì)計(jì)組織部門(mén)，一個(gè)是國(guó)庫(kù)組織部門(mén)。管理會(huì)計(jì)工作的總負(fù)責(zé)人是大宰，即是天官。相當(dāng)于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，接受周王的監(jiān)督管理。

　　會(huì)計(jì)組織部門(mén)類(lèi)似于我們現(xiàn)在的圍繞企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度。周朝的會(huì)計(jì)組織部門(mén)設(shè)最高長(zhǎng)官是司會(huì)，類(lèi)似于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)主管。他的主要職能有三個(gè)：一是組織對(duì)官?gòu)d財(cái)政收入的全面核算，定期提供會(huì)計(jì)報(bào)告，供大宰理財(cái)使用，接受周王檢查。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)主管總管公司會(huì)計(jì)、報(bào)表、預(yù)算工作，定期將自己的各項(xiàng)工作及下級(jí)部門(mén)工作以書(shū)面的形式向總經(jīng)理報(bào)告，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)部門(mén)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，供股東以及企業(yè)其他利益相關(guān)者使用。二是通過(guò)定期鉤考，監(jiān)督各種稅收的實(shí)現(xiàn)及財(cái)物在各管理部門(mén)的收支動(dòng)態(tài)，凡財(cái)用必管，凡會(huì)計(jì)必?cái)?。而?cái)務(wù)主管則是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門(mén)的運(yùn)行，負(fù)責(zé)制定和管理稅收政策方案及程序，制定公司利潤(rùn)計(jì)劃、資本投資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、銷(xiāo)售前景、開(kāi)支預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)，這點(diǎn)也是相似的。三是通過(guò)下屬司書(shū)掌管戶(hù)籍及土地圖冊(cè)，將此數(shù)據(jù)作為考核賦稅征收的依據(jù)。這是與現(xiàn)代財(cái)務(wù)主管職能的不同之處。因?yàn)楣糯慈祟^征稅，而司會(huì)此時(shí)相當(dāng)于人口統(tǒng)計(jì)人員，向國(guó)家提供土地面積，農(nóng)作物和人口數(shù)量，以作為征稅依據(jù)。

　　在司會(huì)下面又設(shè)了四個(gè)職能部門(mén)，分別是司書(shū)、職內(nèi)、職歲、職幣。司書(shū)掌管戶(hù)籍及土地圖冊(cè)，相當(dāng)于現(xiàn)代企業(yè)中的會(huì)計(jì)一職，管理會(huì)計(jì)核算。而職內(nèi)、職歲、職幣這三個(gè)職位則相當(dāng)于現(xiàn)代企業(yè)中的出納一職，即主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)。而與現(xiàn)今出納的不同之處在于，他是將出納一職一分為三，也就是分工更細(xì)，其中職內(nèi)是負(fù)責(zé)現(xiàn)金的流入，職內(nèi)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的流出，職幣則負(fù)責(zé)現(xiàn)金的余額。職內(nèi)、職幣、職貨負(fù)責(zé)的事務(wù)時(shí)整個(gè)國(guó)家的，事關(guān)重大，再加上當(dāng)時(shí)沒(méi)有計(jì)算機(jī)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，確認(rèn)，計(jì)量等的速度當(dāng)然不能與今天的相提并論，分工的細(xì)化在當(dāng)時(shí)對(duì)于提高工作效率是很有幫助的。

　　2、周朝財(cái)計(jì)官制與現(xiàn)今國(guó)庫(kù)管理制度比較

　　2.1會(huì)計(jì)組織部門(mén)的比較

　　當(dāng)然以上我們只是將周朝的會(huì)計(jì)組織部門(mén)與現(xiàn)今企業(yè)的會(huì)計(jì)組織體系進(jìn)行了比較粗略的比較，其實(shí)在我們當(dāng)今的國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制中，也有一些與其相似的地方。我國(guó)當(dāng)今的國(guó)家會(huì)計(jì)管理模式：①?lài)@企業(yè)會(huì)計(jì)的組織管理方式、方法上的制度安排所展開(kāi)的會(huì)計(jì)管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了三種會(huì)計(jì)管理模式，它們分別是會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制和稽查特派員制;②財(cái)政撥款行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織管理方式、方法上的制度安排所展開(kāi)的會(huì)計(jì)管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)管理模式，他們分別是國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算制度。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)制是國(guó)家以所有者身份憑借其對(duì)國(guó)有企業(yè)的絕對(duì)控股地位，向國(guó)有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種會(huì)計(jì)管理體制。在這種會(huì)計(jì)管理體制下，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或國(guó)有資產(chǎn)管理局向管轄的國(guó)有企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān);財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、專(zhuān)職財(cái)務(wù)監(jiān)督。這與企業(yè)的會(huì)計(jì)主管相似，也與周朝的司會(huì)工作職能相似。

　　2.2國(guó)庫(kù)組織部門(mén)的比較

　　除會(huì)計(jì)組織部門(mén)外，周朝還設(shè)有另一個(gè)管理財(cái)務(wù)工作的部門(mén)，即國(guó)庫(kù)組織部門(mén)。相當(dāng)于企業(yè)的物資保管系統(tǒng)以及政府的國(guó)庫(kù)。在周朝的國(guó)庫(kù)組織部門(mén)中最高長(zhǎng)官為小宰，與司會(huì)平級(jí)，掌握預(yù)算，相當(dāng)于企業(yè)中的預(yù)算管理部門(mén)。國(guó)庫(kù)的具體領(lǐng)導(dǎo)官員為大府，也屬于天官系統(tǒng)。，級(jí)別小于小宰。大府的職責(zé)有四個(gè)：一是總管?chē)?guó)庫(kù)的財(cái)務(wù)收入，二是統(tǒng)領(lǐng)各庫(kù)長(zhǎng)官，三是總管?chē)?guó)庫(kù)的財(cái)務(wù)支出，四是歲終組織總考國(guó)庫(kù)財(cái)物入出，向上報(bào)告考核結(jié)果。在大府之下，分倉(cāng)設(shè)官專(zhuān)庫(kù)管理，即不同物品放入不同倉(cāng)庫(kù)管理，不同倉(cāng)庫(kù)由不同人員管理，同樣也是分工明確。而現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理職能主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，財(cái)政國(guó)庫(kù)是財(cái)政部門(mén)受政府委托、代表政府履行職能的一種體現(xiàn);第二，財(cái)政國(guó)庫(kù)不是簡(jiǎn)單意義上的國(guó)庫(kù)資金收支操作，而是一系列管理職能的集中體現(xiàn);第三，財(cái)政國(guó)庫(kù)重在控制預(yù)算執(zhí)行，要保證財(cái)政資金收支嚴(yán)格按照部門(mén)預(yù)算規(guī)定執(zhí)行;第四，財(cái)政部門(mén)要對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施管理，要提高政府資產(chǎn)和負(fù)債的管理效率。由此可以看出他們都是接受政府委托的，都負(fù)責(zé)預(yù)算工作，對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行管理。當(dāng)然我們也有創(chuàng)新，比如說(shuō)國(guó)庫(kù)集中支付制度，它的特點(diǎn)主要是：其一，財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，預(yù)算單位不設(shè)立財(cái)政資金存款賬戶(hù)，所有財(cái)政資金收付活動(dòng)都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理。其二，財(cái)政資金收付方式規(guī)范。稅收和非稅收入通過(guò)銀行系統(tǒng)及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系;財(cái)政資金支出由國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位;財(cái)政資金余額只保存在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。其三，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。財(cái)政部門(mén)實(shí)時(shí)監(jiān)控每一筆財(cái)政資金收入以及支出情況。

　　2.3稅收事務(wù)管理的比較

　　對(duì)于部分稅收事務(wù)也不由國(guó)庫(kù)管理，而是由地官大司徒主管。周朝時(shí)，大司徒系統(tǒng)分掌稅負(fù)收入組織工作，從稅種方面講主要集中在商稅和農(nóng)牧賦稅的組織管理方面。也包括部分雜稅。商稅征收由司事下大夫征收，由泉府負(fù)責(zé)鉛筆保管。商稅可以賒貨;農(nóng)業(yè)稅由載師，閭師及縣師負(fù)責(zé)，所收糧谷的保管發(fā)放由廩人負(fù)責(zé)。

　　周朝的國(guó)庫(kù)組織管理制度與部分稅收事務(wù)的管理類(lèi)似于現(xiàn)今的分稅制，也就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過(guò)劃分稅權(quán)，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅兩大稅類(lèi)進(jìn)行管理而形成的一種財(cái)政管理體制。這樣中央與地方各有所得，一方面有利于集中中央財(cái)政收入，加強(qiáng)政府的轉(zhuǎn)移支付能力，另一方面也有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，同時(shí)減輕中央工作負(fù)擔(dān)，有助于提高政府工作效率。

　　3、對(duì)周代財(cái)計(jì)官制的評(píng)價(jià)及啟示

　　周朝的財(cái)計(jì)官制確定與組織設(shè)置總體格局及其所體現(xiàn)的總精神，主要是“九府出納，統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)管”。所謂“九府出納”，“九府”是指職內(nèi)，職幣，大府，玉府，內(nèi)府，外府，泉府，及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府和秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財(cái)物，職金則掌管錫石，顏料和罰金。由于以上九大保管部門(mén)掌管著整個(gè)王朝的財(cái)物保管與收發(fā)工作，古史稱(chēng)“周禮九府”。所謂“統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)督”，從組織設(shè)計(jì)方面講，在這“九府”之間也存在著相互牽制的關(guān)系，其中總出納部門(mén)起總控制作用，通過(guò)大府，地官，春官，秋官系統(tǒng)控制國(guó)庫(kù)，而大府直接控制玉府，內(nèi)府和外府。這九大保管出納部門(mén)又統(tǒng)一受到司會(huì)的控制。司會(huì)通過(guò)司書(shū)控制總出納部門(mén)，而總出納又控制著國(guó)庫(kù)組織系統(tǒng)，這樣，最終使王朝的財(cái)物保管，出納之權(quán)通過(guò)會(huì)計(jì)核算都置于司會(huì)控制之下。這種相互牽制的，分工明確的現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度中也有應(yīng)用。比如出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)崗位不能由同一個(gè)人擔(dān)任。

　　在周朝還設(shè)有宰夫，他負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，相當(dāng)于現(xiàn)在的審計(jì)。

　　從上面的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)管理制度有許多歷史的痕跡，當(dāng)然也有自己的創(chuàng)新。只有不斷地學(xué)習(xí)，才能不斷進(jìn)步。