特黄特色三级在线观看免费,看黄色片子免费,色综合久,欧美在线视频看看,高潮胡言乱语对白刺激国产,伊人网成人,中文字幕亚洲一碰就硬老熟妇

學(xué)習(xí)啦>論文大全>畢業(yè)論文>會計審計論文>會計研究>

新公共管理理論視角下政府會計缺陷與改革路徑論文

時間: 謝樺657 分享

  根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定,政府會計是指用于確認(rèn)、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行情況的會計體系。由于各個國家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同,政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會計界定為是一門用于確認(rèn)、計量、記錄政府受人民委托管理國家公共事務(wù)和國家資源、國有資產(chǎn)的情況,報告政府公共財務(wù)資源管理的業(yè)績及履行受托責(zé)任情況的專門會計。以下是今天學(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的:新公共管理理論視角下政府會計缺陷與改革路徑相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀!希望能對大家有所幫助。

  新公共管理理論視角下政府會計缺陷與改革路徑全文如下:

  引言

  隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的不斷深入,政府會計改革不僅對一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響,而且對一國公共管理水平的發(fā)展也起著至關(guān)重要的作用。健全的政府會計改革框架有利于政府更好地轉(zhuǎn)變職能,增強財政活動的透明度,提高信息披露質(zhì)量和水平,從而為人民提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同先進(jìn)的政府管理體制相比,我國現(xiàn)行的政府會計制度越來越不適應(yīng)新形勢下財政改革的需要,無法準(zhǔn)確、有效地反映政府的財務(wù)狀況和信息,因此,政府會計改革勢在必行。與傳統(tǒng)的公共管理理論不同,新公共管理理論以“理性人”和“私人管理方法”作為自己的理論假設(shè)前提,對舊的管理理論提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),有利于提高政府績效、轉(zhuǎn)變政府職能。

  一、新公共管理視角下政府會計改革的必要性

  新公共管理運動是20世紀(jì)70世代,興盛于英國和法國等西方國家的一場大范圍且影響力很深遠(yuǎn)的運動。新公共管理運動著眼于建立高效、優(yōu)質(zhì)的政府,倡導(dǎo)政府功能定位和輸出的市場化取向。新公共管理理論是先進(jìn)的管理理論,提出將先進(jìn)的管理方法和服務(wù)理念應(yīng)用到公共管理部門,這項運動促使政府會計改革勢在必行?;谛鹿补芾砝碚搶φ畷嬤M(jìn)行改革,能夠有效提高政府運行效率,提高財政透明度,能夠?qū)⒄呢攧?wù)情況更全面地反映給公眾,從而提高社會資源的高效利用,降低政府財務(wù)風(fēng)險,使得社會公眾能夠更好地監(jiān)督國有財產(chǎn)。

  新公共管理理論的中心思想是更加關(guān)注公共服務(wù)的效率、效益和質(zhì)量結(jié)果,包括公共部門組織之間建立相互競爭的環(huán)境、重新設(shè)定生產(chǎn)力目標(biāo);增強國家對公共資源的分配及合理利用能力,有效使用社會公共資源;分權(quán)經(jīng)營管理環(huán)境取代了高度集中、分級制的組織機構(gòu),使得資源分配和服務(wù)提供決策更貼近基層,并為客戶和其他利益機構(gòu)的意見反饋提供更多的空間;通過靈活的分析成本與效益的關(guān)系來反映政府管理的成績。在新公共管理理論體系的引導(dǎo)下,政府將能夠更加靈活、低成本地對外界的環(huán)境變化、利益變化做出及時、準(zhǔn)確的反應(yīng)。

  傳統(tǒng)的公共管理理論是官僚組織理論,新公共管理理論的出現(xiàn)對舊的管理理論提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。新公共管理理論是以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法,即“理性人”和“私人管理方法”作為自己的理論假設(shè)前提。新公共管理理論認(rèn)為,所有活動于市場的人都是“理性人”,每個人都是自私的,都希望以最小的付出獲得最大的利益,這意味著政府放權(quán)給“無形的手”,政府的職能從“劃槳”轉(zhuǎn)變成“掌舵”,并將政府的影響盡可能降到最低。新公共管理理論借鑒了許多先進(jìn)私營管理方法,新公共管理理論認(rèn)為,盡管公共部門和私人部門的組織結(jié)構(gòu)有所不同,但是有些先進(jìn)的管理方法是通用的。如績效管理、人力資源開放、目標(biāo)管理等好的管理方法都能完全應(yīng)用到公共部門中。

  新公共管理在發(fā)展的過程中雖然也遭遇到了質(zhì)疑,但是它也在不斷被證明將是行政管理發(fā)展改革的目標(biāo)。它通過推進(jìn)改革管理的多元化,為政府做出公共選擇提供了向?qū)?。因此,新公共管理視角下的政府會計改革勢在必行,改革必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

  第一,政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會化需要政府會計改革。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善,政府職能需從全能型政府轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;市場化政府”“代理政府”,這就需要政府會計進(jìn)行深入改革,把國有產(chǎn)權(quán)管理職能與政府公共管理職能分開,這樣做的目的是加大社會公眾對國有資產(chǎn)的監(jiān)督,提高和均衡政府公共服務(wù)水平。

  第二,政府會計改革是政務(wù)公開的需要。隨著國家出臺各種政務(wù)公開政策,這就要求政府公開政務(wù)信息和公共部門賬戶,為了使公眾得到重要的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù),就要求政府提高財政透明度,更加全面地核算和披露政府資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)等相關(guān)信息。

  第三,提升政府績效需要政府會計的支撐。政府績效是政府在社會管理活動中所體現(xiàn)的管理能力,新公共管理理論視角下的政府會計改革的主要目的是提升政府績效(政治績效、社會績效、經(jīng)濟(jì)績效、文化績效),但是政府績效的評估是一件不易的事,目前的收付制核算基礎(chǔ)很難對政府績效進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評估,這就要求提升政府會計評估體系。

  二、文獻(xiàn)綜述與評價

  基于財政透明度的政府會計改革,F(xiàn)erejohn(1999)構(gòu)建了財政透明度分析框架。他認(rèn)為政治家的徇私行為在一定程度上會隨著財政透明度的提高而減少。王滿倉等(2005)從理論角度分析了財政透明度的內(nèi)涵,認(rèn)為財政透明化是提高政府治理的關(guān)鍵所在,財政透明度的提高對于政府治理效率的改善有著積極性影響。程曉佳(2004)分析了IMF頒布的《財政透明度》的基本要求,并分析了它對我國政府會計范圍、財務(wù)報告內(nèi)容、政府會計基礎(chǔ)、預(yù)算信息、會計要素、內(nèi)部控制和審計的影響,得出建立政府會計準(zhǔn)則體系是提高財政透明度的重要途徑。B.J.Reed和John W.Swain(1996)指出,國家政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、政府會計、組織安排制是公共治理的根基。

  基于政府會計核算基礎(chǔ)的政府會計改革,李建發(fā)(2001)指出,政府會計的改革的核心內(nèi)容是權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制,這個過程要循序漸進(jìn),可先實行修正的現(xiàn)金制度,待條件成熟后過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。2010年12月31日財政部下發(fā)了《2010年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》的通知,要求北京、天津、湖南等地區(qū)試編基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府報告,明確權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計要素以及各要素的確認(rèn)和計量,編制披露權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計信息的綜合政府財務(wù)報告。Anderw Likierman(1998)指出:引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計較之前會有更多的機會關(guān)注投入產(chǎn)出,這樣可以提高政府績效,優(yōu)化政府服務(wù)質(zhì)量。Tony Dale和Graham Scott、Ian Ball(1997)指出,政府會計改革需要在一個政府會計框架和積極健康的環(huán)境下進(jìn)行,這樣引入權(quán)責(zé)發(fā)生制才有可能是成功的。

  基于新公共管理視角建立政府會計體系方面,陳繼萍(2011)指出,我國的政府會計是“預(yù)算會計―財務(wù)會計”的雙軌制系統(tǒng),前者和后者的服務(wù)目標(biāo)不同,應(yīng)該各司其職,但在政府會計和公共管理的整個層面,需要協(xié)同發(fā)展,互為支持,將預(yù)算會計信息與財務(wù)會計信息有效整合,以滿足政府利益相關(guān)者的信息需求。彭宇田(2012)指出,我國目前還沒有真正意義上的基于新公共管理視角的政府會計改革,目前的會計存在一系列問題如政府會計定位不準(zhǔn)、財務(wù)報表體系落后等,所以,必須按新公共管理的要求,從政府會計目標(biāo)、會計主體、會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系等方面對政府會計進(jìn)行重新構(gòu)建。

  基于政府財務(wù)信息披露方面,Zimmerman,J.L(1977)指出政府會計采取基金會計的形式而不是進(jìn)行改革是因為作為理性的最大化者,影響基金會計選擇程序的利益集團(tuán)對財務(wù)信息的需求和供給取決于他們受到的激勵因素,并提供了一個政府財務(wù)信息披露的理論模型。Ingram(1984)指出,英國州政府的財務(wù)信息披露的數(shù)量取決于利益集團(tuán)受到監(jiān)督激勵的大小,選民與政府官員的信息需求情況對州政府財務(wù)信息披露程度的影響更強。

  通過分析國內(nèi)外政府會計改革的參考文獻(xiàn),最后決定從新公共管理視角進(jìn)行研究。但總體上說,我國關(guān)于政府會計改革方面的文獻(xiàn)數(shù)量不多,而基于新公共管理視角下的政府會計改革更是少之又少,且我國政府會計改革沒有一個科學(xué)的理論平臺?;诖?,本文從新公共管理視角出發(fā)建立相關(guān)可行的政府會計改革路徑,為我國未來的政府會計改革的實踐提供一定的理論依據(jù)。

  三、我國現(xiàn)行政府會計缺陷分析

  雖然我國一直在不斷完善政府會計體系,但時至今日仍沒有一個比較完善的政府會計管理系統(tǒng),而且我國目前的政府會計體系面臨著很多的挑戰(zhàn),如果不加緊建立政府會計改革路徑,在某種程度上將阻礙政府職能的發(fā)揮,使社會公眾對政府失去信心。目前本國政府會計存在的缺陷有:

  首先,現(xiàn)行的政府會計體系缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?,F(xiàn)行的政府會計包括預(yù)算會計、事業(yè)會計和行政會計,但是這三個會計體系是相對獨立的,并采用不同的核算方法和會計科目且各自的監(jiān)督范圍也不同,這就造就了各自為政的局面,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

  其次,政府的財務(wù)報告重點強調(diào)預(yù)算,不能完整反映整個政府財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。披露的信息不完整,無法給政府決策提供重要的依據(jù),也無法讓公眾了解政府績效和政府的執(zhí)政能力。

  再次,核算內(nèi)容不夠全面。政府接受公眾所托,集中公眾的資金,代表公眾管理公共物品,分配公共資源,幫人民管理公共物品、國有資產(chǎn)、債務(wù)和所有權(quán)益。但是目前的政府會計核算的內(nèi)容只能反映財政的收支情況,不能反映政府的負(fù)債情況,不利于公眾對政府財政風(fēng)險的了解和監(jiān)督,這完全不能滿足及時準(zhǔn)確地向公眾公開資金狀況和政府職能轉(zhuǎn)變的要求。

  最后,核算基礎(chǔ)存在明顯弊端。在政府現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制下,政府會計不能全面、完整地反映政府的負(fù)債狀況,不利于防范財政風(fēng)險。由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為當(dāng)期收入和支出的依據(jù),在這種記賬基礎(chǔ)下,財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分,并不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的部分,使政府的這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”。而且傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制無法反映存量資產(chǎn)、無法對政府績效和財政風(fēng)險進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的評估,這給整個國民經(jīng)濟(jì)帶來無形的隱患和危機。

  四、我國政府會計改革路徑的構(gòu)建

  (一)完善政府會計體系

  由于我國的政府會計是預(yù)算與財務(wù)的雙軌制系統(tǒng),兩者的服務(wù)目標(biāo)不同,各司其職,但在公共管理的整個層面,需要協(xié)同發(fā)展,互為支持,需要將預(yù)算會計信息與財務(wù)會計信息有效整合,以滿足政府利益相關(guān)者的信息需求。所以,必須按新公共管理的要求,從政府會計目標(biāo)、會計主體、會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系等方面對政府會計進(jìn)行重新構(gòu)建。我們認(rèn)為應(yīng)該從政府會計目標(biāo)、政府會計主體和制定政府會計準(zhǔn)則這三方面入手來構(gòu)建以績效評價為向?qū)У恼畷嬻w系。具體如圖1:

  1.確定政府會計目標(biāo)。

  目前本國政府會計的目標(biāo)被定義得很明確,主要是提供準(zhǔn)確及時的財務(wù)信息為政府決策提供數(shù)據(jù)來源,并精確反映政府職能的履行情況,為社會公眾評估政府績效提供依據(jù)。但目前政府會計信息的對象只有政府內(nèi)部的管理人員,完全不滿足新公共管理理論的要求,即政府市場化。這就要求政府會計信息既要滿足內(nèi)部政府人員的決策需求還要滿足外部相關(guān)利益者的需求。通過擴大政府會計信息的使用范圍,可以提高政府的財政透明度,加強公眾對政府活動的監(jiān)督力度。政府會計的目標(biāo)可以結(jié)合我國具體的政府會計環(huán)境,分為兩方面:行為受托責(zé)任和報告受托責(zé)任,這樣可以讓外部利益相關(guān)者更加客觀地評估政府績效和政府的執(zhí)行效率。

  2.確定政府會計主體。

  目前政府會計主體模糊不清,為了讓政府更好地履行受托責(zé)任,急需明確政府會計主體。本文將政府會計分為記賬主體和報告主體,其中記賬主體主要是為了滿足內(nèi)部官員的信息需求,報告主體是為了滿足外部利益相關(guān)者的信息需求。本文將記賬主體分為各級政府、各級政府部門、各級政府事業(yè)單位,將報告主體分為單個報告主體和合并報告主體,這樣可以明確政府責(zé)任和義務(wù)。

  3.制定符合要求的政府會計準(zhǔn)則。

  為了保證政府會計改革的順利實施,就需要制定貼近我國具體國情的政府會計準(zhǔn)則。然而制定政府會計準(zhǔn)則是很具有挑戰(zhàn)性的,所以需要從新公共管理視角的基礎(chǔ)上考慮公共財政等因素。我認(rèn)為首先應(yīng)該將政府會計準(zhǔn)則體系分為政府財務(wù)會計準(zhǔn)則體系和政府預(yù)算會計準(zhǔn)則體系,且財務(wù)會計體系對外公開信息的工具是財務(wù)報表和合并報表,政府預(yù)算會計準(zhǔn)則體系對外公開信息的工具是財務(wù)預(yù)算報告和匯總報表。但財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制,財務(wù)報告和財務(wù)報表之間如何鉤稽,合并報表和匯總報告應(yīng)該如何編制,數(shù)據(jù)應(yīng)該如何計算,這些問題都需要一一解決,才能建立符合標(biāo)準(zhǔn)的政府會計準(zhǔn)則,并以準(zhǔn)則為引導(dǎo)改革政府會計。具體如圖2:

  (二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

  政府會計由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是國際趨同的要求。我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)主要由財政總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計三個子系統(tǒng)組成,其主要目標(biāo)是反映政府及其部門的預(yù)算收支情況,會計基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主。其中,財政總預(yù)算會計、行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制,事業(yè)單位會計總體上實行收付實現(xiàn)制,經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我

  國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)缺乏反映政府整體財務(wù)狀況、運營業(yè)績與成本、支出效率與效果等方面的財務(wù)會計信息,且從我國目前的國情看,要在政府會計核算、合并財務(wù)報表和預(yù)算編制等各個方面全方位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為時尚早,但是通過借鑒國際的成功經(jīng)驗,在一定范圍內(nèi),可有選擇、有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合的形式。

  為了穩(wěn)步推進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,除了要建立相關(guān)法律法規(guī),完善政府會計體系,還需要其他配套改革措施,如研發(fā)相關(guān)軟件系統(tǒng)、加強預(yù)算監(jiān)督、加強政府行政管理,還要培養(yǎng)相關(guān)的高級管理人才以保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能順利引入。

  (三)提高政府財務(wù)報告信息質(zhì)量

  政府財務(wù)報告是政府會計的最終產(chǎn)出,也是披露政府會計綜合信息的載體。隨著我國政府會計環(huán)境的變化,我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要,建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告體系將是大勢所趨。但我國政府財務(wù)報告所提供的信息不能全面反映政府預(yù)算執(zhí)行情況、政府的運行業(yè)績、政府財務(wù)狀況,所以要構(gòu)建具有中國特色的政府整體財務(wù)報告體系,提高政府財務(wù)報告信息質(zhì)量至關(guān)重要。

  (1)引入資本市場的第三方審計。為了提高政府財務(wù)報告的質(zhì)量和有效監(jiān)督、規(guī)范政府活動,從新公共管理理論方面考慮應(yīng)該引入資本市場的第三方審計。審計的種類可以包括內(nèi)部審計和外部審計,其中要求外部審計對政府會計的財務(wù)狀況進(jìn)行審計,這樣有利于外部利益相關(guān)者對政府活動進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計則起到自我約束的作用,可以提高政府的職能執(zhí)行效率。

  (2)規(guī)范政府財務(wù)報告制度?,F(xiàn)行的政府財務(wù)報告的質(zhì)量令人擔(dān)憂,無法反映政府的或有負(fù)債,而且最重要的是會導(dǎo)致利潤虛增或虛減,無法防范財政風(fēng)險。所以,必須重構(gòu)政府財務(wù)報告體系,規(guī)范政府財務(wù)報告制度。具體的做法是:

  第一,建議我國將財務(wù)報表改為財務(wù)報告。我國政府會計財務(wù)報告,一般稱為會計報表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。而財務(wù)報告主要由會計報表、附表、附注和財務(wù)情況說明書組成。

  第二,增加政府審計報告,提高政府財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

  綜上所述,現(xiàn)行的政府會計無論是核算基礎(chǔ)、政府報告制度、會計主體還是政府會計體系都存在很多缺陷,在新公共管理視角下的政府會計不能滿足政府政務(wù)公開、提高政府財政透明度、政府職能轉(zhuǎn)化的需要,所以必須進(jìn)行政府會計改革。具體的途徑是:第一步,完善政府會計體系;第二步,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制;第三步,提高政府財政報告的信息質(zhì)量。這三個步驟應(yīng)該循序漸進(jìn),具體關(guān)系如圖3:

  五、結(jié)論

  本文主要從新公共管理理論視角出發(fā),對我國目前政府會計的現(xiàn)狀、缺陷以及新公共管理視角下政府會計改革的必要性進(jìn)行全方位分析,提出了我國政府會計改革路徑選擇:

  第一,完善我國政府會計體系。從政府會計目標(biāo)、政府會計主體和制定政府會計準(zhǔn)則三方面入手來構(gòu)建以績效評價為向?qū)У恼畷嬻w系。其中政府會計目標(biāo)可分為行為受托責(zé)任和報告受托責(zé)任,這樣可以讓外部利益相關(guān)者更加客觀地評估政府績效和政府執(zhí)行效率;政府會計主體可分為記賬主體和報告主體,記賬主體主要是為了滿足內(nèi)部官員的信息需求,報告主體是為了滿足外部利益相關(guān)者的信息需求,這樣可以明確政府責(zé)任和義務(wù);制定政府會計準(zhǔn)則需要從新公共管理視角的基礎(chǔ)上考慮公共財政等因素,應(yīng)將政府會計準(zhǔn)則體系分為政府財務(wù)會計準(zhǔn)則體系和政府預(yù)算會計準(zhǔn)則體系,并以準(zhǔn)則為引導(dǎo)改革政府會計。

  第二,循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是國際大趨勢,但從我國目前的國情看,要在政府會計核算、合并財務(wù)報表和預(yù)算編制等各個方面全方位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為時尚早,但在一定范圍內(nèi),可有選擇、有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合的形式。第三,提高政府財務(wù)報告的信息質(zhì)量,提高財政透明度。我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告體系難以滿足各方面使用者的需求,所以為了提高財政透明度應(yīng)該引入資本市場第三方審計,規(guī)范政府財務(wù)報告制度。

347709