事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

　　新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，其目的是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了充實(shí)完善，由原來的11章47條，修訂為12章68條。同時(shí)，在增加了21條新規(guī)定的同時(shí)，還新增了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年發(fā)布實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對(duì)其中的部分條款進(jìn)行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類：事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè);會(huì)計(jì)目標(biāo);核算基礎(chǔ);一般確認(rèn)計(jì)量原則;會(huì)計(jì)要素定義;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求;項(xiàng)目分類及構(gòu)成;財(cái)務(wù)報(bào)告等。

　　財(cái)政部發(fā)言人于2012年12月13日對(duì)外公布，事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大制度調(diào)整主要表現(xiàn)在十個(gè)方面，主要為：第一，在原有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行制定;第二，新準(zhǔn)則在原有基礎(chǔ)上，兼顧決策有用的同時(shí)更加反映政府的受托責(zé)任;第三，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)被更加合理的予以界定;第四，事業(yè)單位專屬的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求得以強(qiáng)化;第五，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等進(jìn)行了重新規(guī)定等。以下內(nèi)容中將稱新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》;1997年發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。

　　一、事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化比較

　　(一)適用范圍的改變

　　《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國(guó)各級(jí)各類事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。然而，根據(jù)我國(guó)2011年發(fā)布的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國(guó)事業(yè)單位的劃分需按照政事分開、事企分開的原則，按照社會(huì)功能劃分為三個(gè)類別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。《指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定，我國(guó)政府今后將不再對(duì)后兩者類型的事業(yè)單位(從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位)進(jìn)行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說屬于行政機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。

　　(二)收入相關(guān)改變

　　關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財(cái)政補(bǔ)助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款”，并且對(duì)兩個(gè)方面進(jìn)行了重點(diǎn)明確。其一，財(cái)政部門撥款強(qiáng)調(diào)了“同級(jí)”概念，有效規(guī)避了對(duì)非同級(jí)財(cái)政部門撥款的重復(fù)計(jì)算問題;其二，用“各類財(cái)政撥款”代替原有的“各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”。 擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會(huì)保障、基本建設(shè)等財(cái)政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。

　　(三)資產(chǎn)相關(guān)改變

　　我國(guó)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，核定財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助時(shí)，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。

　　此外，《新準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的概念和特征還進(jìn)行了進(jìn)一步明確，對(duì)資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)標(biāo)注進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。同時(shí)，對(duì)對(duì)外投資行為進(jìn)行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。

　　(四)支出相關(guān)改變

　　1、改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容

　　《新準(zhǔn)則》對(duì)事業(yè)支出范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會(huì)保障支出等所有支出項(xiàng)目全部納入其中。同時(shí)還對(duì)事業(yè)單位支出進(jìn)行了重新分類，分為基本支出和項(xiàng)目支出。同時(shí)，《新準(zhǔn)則》還通過新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對(duì)單位的各項(xiàng)支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對(duì)支出管理制度進(jìn)行完善。

　　2、原有支出分類基礎(chǔ)上新增“其他支出”

　　《新準(zhǔn)則》在原有支出分類基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類無法對(duì)事業(yè)單位支出不足進(jìn)行全面反映的問題，能夠?qū)栀?zèng)支出、利息支出等進(jìn)行充分且正確的反映?！杜f準(zhǔn)則》對(duì)相關(guān)支出的實(shí)際核算也沒有相對(duì)明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實(shí)際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對(duì)此也進(jìn)行了相關(guān)改變。

　　3、重點(diǎn)對(duì)支出管理進(jìn)行了修訂

　　對(duì)支出管理更加強(qiáng)調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實(shí)性和績(jī)效性?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)“政府采購(gòu)制度”與“國(guó)庫(kù)集中支付制度”進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對(duì)支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹立成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出意識(shí)，以及經(jīng)濟(jì)核算觀念，要加強(qiáng)“經(jīng)濟(jì)核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對(duì)票據(jù)的合法性和真實(shí)性做了相關(guān)補(bǔ)充性規(guī)定。

　　(五)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的修改

　　《新準(zhǔn)則》對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的個(gè)別項(xiàng)目也進(jìn)行了修改，主要有以下四點(diǎn)：一是對(duì)于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營(yíng)成果”一項(xiàng)進(jìn)行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)的也多為公益事業(yè)，因此將該項(xiàng)目修改為“事業(yè)成果”。二是針對(duì)事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專項(xiàng)的表格——“財(cái)政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績(jī)效考評(píng)”等科目新增到財(cái)務(wù)報(bào)表中。四是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，取消了過去對(duì)于經(jīng)費(fèi)自給率的分析計(jì)算，而增加了對(duì)于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。

　　(六)新增設(shè)了關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)條例

　　《新規(guī)則》一改過去“重實(shí)質(zhì)，輕監(jiān)督”的痼疾，單獨(dú)設(shè)立了一章“財(cái)務(wù)監(jiān)督”，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性，規(guī)定了事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式方法和監(jiān)督的目的以及效果，首次提出接受外部監(jiān)督的要求，明確建立財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的規(guī)定。這可以說是對(duì)過去準(zhǔn)則的一種質(zhì)的突破。

　　(七)對(duì)于事業(yè)基金的規(guī)定

　　《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強(qiáng)化事業(yè)基金管理，對(duì)基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。這條規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了事業(yè)基金對(duì)于事業(yè)單位的約束作用，強(qiáng)調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。

　　二、結(jié)束語(yǔ)

　　2013年1月1日，我國(guó)事業(yè)單位就要開始實(shí)行《新規(guī)則》了，這標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理將要進(jìn)去一個(gè)新的紀(jì)元。隨著社會(huì)資源大量被占用和消耗，已逐漸不能滿足人們的需要，社會(huì)各方面矛盾日益變得激烈，在這種嚴(yán)峻的形式下，《新規(guī)則》的及時(shí)推出起到了強(qiáng)心針和潤(rùn)滑劑的作用，政府明確的表明其非營(yíng)利性的特性以及主動(dòng)要求全社會(huì)監(jiān)督的態(tài)度，將有利于緩解社會(huì)矛盾，對(duì)于全社會(huì)的穩(wěn)定也起到了積極的作用。