金融工具會計論文參考例文
金融工具會計論文參考例文
金融工具會計是當今會計界的熱點和難點。金融工具的不斷創(chuàng)新對傳統(tǒng)的會計理論形成了巨大的挑戰(zhàn)。下文是學習啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會計論文參考例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
金融工具會計論文參考例文篇1
淺談金融工具會計問題及分析
摘要：為了滿足不斷前進的金融行業(yè)，金融工具的革新速度也愈發(fā)提高。我們可以看到全新的金融工具就如雨后春筍般破土而出，給金融行業(yè)注入了新的力量。
關(guān)鍵詞：金融行業(yè);金融工具;會計問題針對國內(nèi)某上市公司2013年年報展開分析，對目前金融工具所存在的各方面問題進行綜合性分析，以期為日后金融行業(yè)的發(fā)展提供理論支撐。
1.金融工具分類
關(guān)于金融工具的正確分類是實現(xiàn)后續(xù)會計工作的基礎，由于其自身種類的繁多和業(yè)務模式的多樣，導致一些上市公司在進行金融工具會計分類中存在錯誤。例如，有些上市公司在報表中記錄理財產(chǎn)品購買時，將其分類為“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”[1]。但實際上我國當前還有絕大部分理財商品未形成普遍化的流通市場，不具備有效的市場報價，或至到期日也無法終止。就目前而言，很多理財產(chǎn)品都未確定收益率，違背了上述兩項會計科目的定義。全面綜合，還是應將理財產(chǎn)品歸入“可供出售金融資產(chǎn)”更合適，而部分短期內(nèi)即可到期的則應歸入“其他流動資產(chǎn)”項目。
2.金融工具計量
2.1附有限售條件股票的公允價值
會計工作中，對于限售股票公允價值的確定問題上未達成統(tǒng)一，大部分上市公司都是根據(jù)股票市面價值來確定，另一部分上市公司則是以流通股市值為依據(jù)，通過估值技術(shù)進行評定。在限售股票公允價值計量問題中也存在兩種觀點：(1)與現(xiàn)售無關(guān)，這種現(xiàn)售內(nèi)容具有明確的對象，為持有人而不是股票自身，所以不會對股票公允價值產(chǎn)生影響;(2)受限售影響，限售會阻礙持有人不能及時進入最優(yōu)活躍市場[2]。在國際上，認為若該股票在其某些相關(guān)限制內(nèi)進行市場交易，而且這些限制同時針對目前股票持有人，股票售出后，購入者不受這些限制影響，這樣的股票公允價值也不受限制因素影響。但是，這一規(guī)定是否也能照搬進入中國市場，還有待考察。國內(nèi)市場上，一些受限股票只要在限售期限內(nèi)就不會因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓而改變限售狀態(tài)，這種規(guī)則貌似并不符合上述國際標準。由此，關(guān)于限售股票公允價值如何確定，在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》中，給公司管理階層提供了相應的空間，并要求其對選用的措施和詳細過程完全披露，并明確規(guī)定這些措施使用中需遵循哪些原則。
2.2黃金租賃業(yè)務會計處理
什么是黃金租賃?既為銀行為有需要且滿足相關(guān)條件的公司提供黃金租賃，并根據(jù)合同內(nèi)容獲得租金，在合同期限內(nèi)公司償還同質(zhì)等量黃金。區(qū)別于普通租賃，企業(yè)租入黃金是為融資，也就是將租來的黃金變現(xiàn)，是一種融資渠道[3]。這一業(yè)務的開展，有些上市公司認為它應歸入租賃業(yè)務核算，另外一種觀點則認為這是一種交易性金融負債，應計入公允價值計量。此項業(yè)務的最終目的是企業(yè)融資，而企業(yè)要在規(guī)定期限內(nèi)，以市價購入與最初租入的等質(zhì)等量的黃金。這一過程中，沒有固定的租賃物，涉及到的支付義務是隨市價變動的金融負債，所以這一項目更適用于交易性金融負債。
3.可出售金融資產(chǎn)減值問題
相關(guān)規(guī)定中有明確規(guī)定“通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應確認減值損失”[4]。至2009年，針對可供出售金融資產(chǎn)減值又由國際會計準則解釋會進行了更深入的解釋：(1)關(guān)于“嚴重”和“非暫時性”兩項指標，只要出現(xiàn)其中一個，就可認定為減值;(2)兩項指標一旦發(fā)生，不僅是減值的表現(xiàn)，還應計提減值;(3)即使“可供出售金融資產(chǎn)”降低情況與市場情況持平，也不能單純認定其無需計提減值;(4)未來價格是否回升與兩項指標下跌情況無影響;(5)這種判定要以主體功能貨幣為計量單位。
但在實際操作中，卻只有很少一部分企業(yè)遵循上述內(nèi)容。有些仍然認為只有同時滿足兩項標準才計提減值，而有些判斷減值則是根據(jù)公司資產(chǎn)負債表日至報告報出日期間公允價值的回升情況。
4.金融資產(chǎn)終止確認
4.1應收票據(jù)貼現(xiàn)背書
一般情況下，在票據(jù)背書貼現(xiàn)中，其自身的利率、風險、報酬等都可以隨之轉(zhuǎn)移，信用風險除外。現(xiàn)下使用的《票據(jù)法》，任何票據(jù)在背書、貼現(xiàn)過程中都享有追索權(quán)，若遇到票據(jù)拒付，被背書人不但能夠直接向背書人索求，而且還可向背書鏈條中的任意背書人索求，因此信用風險不受影響。但是，這也并不表示票據(jù)背書或貼現(xiàn)就不可終止確認，若以上未轉(zhuǎn)出信用風險可忽略不計，則判斷時可不考慮，這種情況下可以認為所有的風險報酬都被轉(zhuǎn)移，進而票據(jù)終止確認[5]。由此可見，如何終止確認已背書或貼現(xiàn)票據(jù)，重點是根據(jù)以上未轉(zhuǎn)移的信用風險程度來進行確定。比如，若票據(jù)為銀行承兌匯票，就可根據(jù)承兌行的信用情況考量。基本上都認為以國有四大銀行信用程度最高，其次是上市銀行，都可避免較大的信用風險;至于商業(yè)承兌匯票，基本上都認為這種信用程度要更高，信用風險可直接忽略。
4.2應收賬款保理
會計工作中，主要的應收賬款保理包括有追索權(quán)的和沒有追索權(quán)的兩類。其中，前者是指在實際業(yè)務中，不可終止確認涉及到的各項應收賬款，還需要考慮壞賬風險、機體壞賬準備等，大多數(shù)上市公司的會計實務中都選擇這種方式[6]。而至于后者，則有很多企業(yè)認為可以在涉及到的應收賬款終止確認。實際上，我國當下企業(yè)信用情況普遍都比較低，而且因為大部分應收賬款都是多筆交易累積形成，過程復雜，次數(shù)頻繁，因此很可能出現(xiàn)糾紛。應收賬款回收自身存在的不確定性遠遠高于銀行承兌匯票或金融工具，只有少數(shù)銀行會接受這種業(yè)務。所以，企業(yè)在判定是否有附加追索權(quán)時，不單單要注意合同中是否表明“附追索權(quán)”，還要注意涉及到的各項合同條款實質(zhì)。例如有些保理合同雖然沒有涉及到追索權(quán)，但相關(guān)條款中要求企業(yè)在應收賬款到期后，繼續(xù)銀行應收賬款的追繳[7]。類似于上述企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)條例都會將企業(yè)推入已保理應收賬款的境地。所以，企業(yè)必須要深入分析接下來涉入的程度以及繼續(xù)涉入行業(yè)的實質(zhì)，以此為根據(jù)，來判斷對風險報酬轉(zhuǎn)移是否會產(chǎn)生影響，最終造成應收賬款無法終止確認。
5.結(jié)束語
金融工具是金融行業(yè)持續(xù)良性發(fā)展的必要條件，如果沒有金融工具作為支撐，就難以實現(xiàn)金融行業(yè)的良好發(fā)展。但是，就目前國內(nèi)情況而言，金融工具會計方面還存在多種問題，包括在金融工具分類、金融工具計量、可出售金融資產(chǎn)減值問題、金融資產(chǎn)終止確認等方面，都表現(xiàn)出了明顯的不足，嚴重限制了金融行業(yè)的發(fā)展。本文中筆者對各項內(nèi)容進行了詳細的分析，希望對日后金融工具在行業(yè)中的應用提供一定的理論基礎。另外，在日后實際工作中，還應多加注意金融工具問題，促進金融行業(yè)更快、更好的發(fā)展。
參考文獻
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金融工具會計論文參考例文篇2
淺析衍生金融工具的會計計量
摘 要：隨著國際金融市場發(fā)展突飛猛進，作為一項重要的金融創(chuàng)新，衍生工具的廣泛運用，對金融市場、企業(yè)財務等諸多領域都產(chǎn)生了深遠的影響，要求新的會計理論與實務能夠客觀真實的反映衍生工具的運用所帶來的風險和收益。本文對衍生金融工具的會計處理問題進行了探討。
關(guān)鍵詞：衍生金融工具;會計;計量
1 衍生金融工具的計量問題
1.1 衍生金融工具的計量屬性問題
首先，如果衍生金融工具歷史成本以合約訂立時初始凈投資反映，那么初始凈投資為零或很少，并不能反映它的價值;如果衍生金融工具歷史成本以簽約后相應的權(quán)利和義務為歷史成本，那么由于沒有實際交易事項發(fā)生，也就沒有歷史成本可循，歷史成本基礎顯然不適用;
其次，衍生金融工具大的價格波動大，歷史成本很難記錄其波動過程，各種風險無法得到反映，金融監(jiān)管更無從下手;
本文認為衍生金融工具資產(chǎn)負債初始計量及損益計量上要突破歷史成本計量屬性，只有公允價值是衍生金融工具的最佳計量屬性。
1.2 衍生金融工具初始計量與后續(xù)計量的問題
衍生金融工具計量包括初始計量和后續(xù)計量，所謂初始計量，是指初始確認時的對其入賬價值的計量，包括保證金、期權(quán)費等實際支出的計量。所謂后續(xù)計量，是指初始確認和初始計量以后的計量。采用公允價值計量屬性后，由于衍生金融工具在初始計量后公允價值可能發(fā)生變動，因此有必要對其進行后續(xù)計量，以調(diào)整其賬面價值，并確認由于公允價值變動而產(chǎn)生的利得和損失。
2 衍生金融工具計量屬性的選擇
本文認為在金融工具會計中，應當采用單一公允價值計量模式。因此，關(guān)于套期保值部分的會計研究本文未作處理。
2.1 公允價值的定義
我國會計準則也對公允價值進行了定義：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。”在對公允價值概念進行理解時，需要從以下幾個方面把握公允價值的概念：
首先，公允價值的一個最大的特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成，而非在強制性或清算時收到或付出的金額。
其次，在確定資產(chǎn)或負債的公允價值時，應充分考慮當前的情況。公允價值代表的是當前交易下資產(chǎn)或負債的經(jīng)濟“價值”，即公允價值有一個時點的問題，是“現(xiàn)在”時態(tài)的計量屬性。
最后，公允價值與市場價值是兩個相互區(qū)別而又有著密切聯(lián)系的概念。市場價值指的是在公開活躍市場上可獲得的交換價值。公允價值是在公平交易中形成。這種“公允”性要通過交換價格來體現(xiàn)，但這種交換價格，既可以是現(xiàn)實的交換價格，也可以是潛在的交換價格。取決于這些資產(chǎn)或負債是否有對應的活躍市場。
2.2 公允價值與其他計量屬性的關(guān)系
歷史成本是真實交易的場價格，可以說是“過去”的公允價值，在歷史成本的定義中也提及“對價的公允價值”，反映出其符合公允價值的特性。重置成本和現(xiàn)行成本，雖不是真實交易下的市場價格，但卻是潛在的虛擬的交易價格，因此，符合公允價值定義，而且是“現(xiàn)在”時態(tài)的公允價值。
可變現(xiàn)凈值是未來未經(jīng)貼現(xiàn)的資產(chǎn)或負債的脫手價值。所以，可實現(xiàn)凈值不能代表公允價值。現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。它有兩種類型，以公允價值為計量目標的現(xiàn)值和以特定個體計量為計量目標的現(xiàn)值?，F(xiàn)值計量過程中有兩個步驟：一是估計未來現(xiàn)金流量;二是合理地選擇折現(xiàn)率。未來現(xiàn)金流量是估計的，利率也可以隨意選擇，這樣不同主體，對未來現(xiàn)金流的金額、時間、風險有不同的預期，也就會得出不同的現(xiàn)值，而這些現(xiàn)值不可能都代表公允價值。只有根據(jù)市場對上述各因素的預期所計算的現(xiàn)值與公允價值是一致的。因此，現(xiàn)值不包括在公允價值的定義中，但現(xiàn)值是估計公允價值的一種技術(shù)，運用現(xiàn)值的唯一目的就是估計公允價值。
2.3 采用公允價值計量屬性的意義
首先，衍生金融工具的公允價值具有預測性。在金融高度發(fā)達的今天，機會與風險并存，投資者必須對備選的各個項目進行分析，估計其所能帶來的現(xiàn)金流量。公允價值是人們對未來不確定性所達成的共識，它描述了市場對于該項金融工具直接或間接帶來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)后的掙值，以及該現(xiàn)金量不確定性的風險，考慮了各種市場因素的影響，更能反映企業(yè)的業(yè)績和相對地位，而相關(guān)的決策利用這種預測的未來現(xiàn)金流量的金額、時間以及不確定性來對自己的現(xiàn)金流量進行估計，如果能定期得到金融工具公允價值的信息，可以幫助他們定期評估自己所投資項目的現(xiàn)金流量，以便做出正確的選擇。
其次，衍生金融工具的公允價值信息具有及時性，動態(tài)反映了衍生金融工具的風險。這可以使內(nèi)部的使用者更有效率地評價企業(yè)的投資和籌資決策的效果，即經(jīng)營業(yè)績，如選擇固定利率款或浮動利率貸款，或是投資于長期工具或短期工具的決策。
再次，衍生金融工具的公允價值信息具有可比性，可以使企業(yè)間的橫向比較更加充分。比如，擁有同樣期限、金額、和風險的現(xiàn)金流量的衍生金融工具的兩個企業(yè)，如采用歷史成本計量，則可能因取得衍生金融工具的時間不同，而在報表上采用不同的金額反映。
最后，會計信息之所以有用，不僅在于它能有助于經(jīng)濟決策，而且在于它還可以反映受托經(jīng)管責任，這種受托經(jīng)管責任將會計信息的內(nèi)部使用者和外部使用者有機地聯(lián)系了起來，公允價值的應用可以更真實的反映企業(yè)資產(chǎn)的變動情況，公允價值計量屬性下出現(xiàn)的己確認未實現(xiàn)的利得或損失直接計入權(quán)益的處理也體現(xiàn)了這一特點。
3 國際上對會計計量問題探討
3.1 衍生金融工具的初始計量
IAS39規(guī)范了金融工具的初始計量。對于初始計量而言，就是“當金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時，企業(yè)應該以其成本進行計量。對金融資產(chǎn)而言，所謂成本是指放棄的對價的公允價值;對于金融負債而言，所謂成本是指收到的對價的公允價值。同時，交易費用也應該計入各項金融資產(chǎn)或金融負債的成本。”
需要補充的是，如果被套期確定承諾或預期交易導致衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負債的確認，則應該把在權(quán)益中確認了的套期損益記入確定承諾或預期交易真正發(fā)生時所確認的資產(chǎn)負債中，形成資產(chǎn)負債的初始計量價值。
FASB對衍生金融工具初始計量的規(guī)定非常相似。SFAS133未區(qū)分初始計量與后續(xù)計量，只是籠統(tǒng)地要求所有衍生金融工具都應以公允價值計量(第17段)。不同的是沒有提到交易費用的處理。
3.2 衍生金融工具的后續(xù)計量
IASC認為對于衍生金融工具，除了需要通過交付無公開標價的權(quán)益性證券的合約外，都要以公允價值計量，而不管交易是套期目的還是為交易而持有的目的。這是與FASB是有差異的，F(xiàn)ASB要求以公允價值計量所有的衍生工具，包括需要交付無公開標價權(quán)益工具的衍生金融工具。對三種類型的衍生金融工具，筆者綜合國際上觀點認為其會計處理也應該分為如下三種情況：
(1)對于打算長期持有至到期的衍生金融工具，則可視管理層意圖決定在財務報表日以初始確認時的公允價值入賬，不進行后續(xù)確認和計量，這其實是一種類似歷史成本計量屬性。
(2)對于不構(gòu)成套期關(guān)系組成部分的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動后要調(diào)整其賬面價值，對由于重新計量至公允價值形成的利得或損失，應計入形成當期的凈利潤(或虧損)。
(3)對于構(gòu)成套期關(guān)系的金融資產(chǎn)，其處理按照套期會計規(guī)定。衍生金融工具一般作為套期工具出現(xiàn)，其后續(xù)計量方法分以下幾種情況：
?、偃绻枪蕛r值套期，則按照以下方法處理：以公允價值重新計量套期工具形成的利得或損失應立即在掙利潤(或虧損)中確認;可歸屬于被套期風險的被套期項目的利得或損失，應調(diào)整被套期項目的賬面價值，并立即在凈利潤(或虧損)中予以確認。在這點上，不區(qū)分套期的有效性與無效性。
?、谌绻乾F(xiàn)金流量套期，則按照以下方法處理：確定是有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應通過權(quán)益變動表直接在權(quán)益中確認;無效部分，套期工具是衍生金融工具的，立即計入凈利潤。
?、墼趪鈱嶓w凈投資的套期按類似于現(xiàn)金流量套期的處理原則核算。
4 我國衍生金融工具會計計量的發(fā)展趨勢
衍生金融工具的特性決定了只有公允價值計量，才能為會計報表使用者提供對決策有用的信息。因此本文的觀點是，把衍生金融工具在表內(nèi)確認，并以公允價值進行計量，將是大勢所趨。目前我國已經(jīng)具備實施衍生金融工具會計計量的各種基本條件：
在長期的經(jīng)營活動中，銀行逐步認識到，衍生金融工具結(jié)構(gòu)復雜，風險巨大，技術(shù)含量高，高質(zhì)量的系統(tǒng)支持是交易及其會計核算順利開展的重要前提。為了更好地開展正處于上升階段的衍生金融業(yè)務，銀行都樂于投入較多的成本，各種與交易、會計、管理相關(guān)的系統(tǒng)紛紛上馬。目前我國銀行中有使用的系統(tǒng)包括朽：用以實現(xiàn)對交易的有效監(jiān)控，并提供相關(guān)分析報告的系統(tǒng);債券交易管理的系統(tǒng)，實現(xiàn)對全球債券的集中管理：資金業(yè)務風險價值的系統(tǒng)，可以提供風險價值(VAR)、基點價值(PVBP)、壓力測試、情景分析等報告;可以實現(xiàn)海外機構(gòu)和國內(nèi)總行資金業(yè)務的后線清算系統(tǒng)等。
《編報規(guī)則第18號》要求我國上市商業(yè)銀行按照國際會計準則，編制補充財務報告作為法定財務報告的附加信息。事實上，各上市商業(yè)銀行都較好地遵循了這一規(guī)定，而且其補充財務報告結(jié)構(gòu)完整，報表、附注等結(jié)構(gòu)都相當規(guī)范。
可見，在不與我國實際情況存在嚴重沖突的情況下，對國外成熟的做法加以吸收和借鑒，以公允價值對我國衍生金融工具實施計量將是大勢所趨。
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