關(guān)于銀行管理的相關(guān)論文錦集
知道銀行管理的論文怎么寫(xiě)嗎?下面是小編為大家整理整合關(guān)于銀行管理的論文范文，歡迎閱讀，希望你喜歡哦。
商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會(huì)計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用日益受到重視。近些年我國(guó)一些商業(yè)銀行開(kāi)始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。下面談?wù)勎覍?duì)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中若干問(wèn)題的思考。
一、管理會(huì)計(jì)的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理
我國(guó)已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢(qián)辦小事，得不償失。
管理會(huì)計(jì)不是一門(mén)純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。
(一)管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測(cè)活動(dòng)是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。
(二)管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類(lèi)預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。
分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會(huì)計(jì)事中管理的基本內(nèi)涵。
(三)管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，確定考核的獎(jiǎng)懲方案，并與薪酬掛鉤。
(四)管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。無(wú)論是分級(jí)預(yù)算管理、分部門(mén)預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與管理。分級(jí)預(yù)算管理的責(zé)任人是各級(jí)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門(mén)預(yù)算管理的責(zé)任人是部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理(個(gè)人、組、處)，分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理者(小組、處室、部門(mén))等等。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對(duì)責(zé)任體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見(jiàn)，預(yù)算是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績(jī)好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。
二、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)以引入一項(xiàng)管理機(jī)制為認(rèn)識(shí)上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會(huì)計(jì)下的分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無(wú)論是分級(jí)管理、分部門(mén)管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同類(lèi)別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡(jiǎn)要探討如下：
(一)分級(jí)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、按管理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算，按級(jí)次進(jìn)行預(yù)算控制，按級(jí)次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(二)分部門(mén)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門(mén)進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門(mén)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門(mén)確定責(zé)任主體、按部門(mén)分解預(yù)算并確定每一部門(mén)的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門(mén)進(jìn)行核算、按部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制、按部門(mén)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門(mén)管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該部門(mén)員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(三)分產(chǎn)品管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷(xiāo)每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來(lái)，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中許多概念性的問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對(duì)不對(duì)，需要研究。我個(gè)人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
(四)分客戶管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行分析并對(duì)客戶經(jīng)理(個(gè)人、科組或處室)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問(wèn)題是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶的營(yíng)銷(xiāo)及客戶對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該客戶經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(五)分貨幣管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。
(六)分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動(dòng)的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng)，都會(huì)影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng)。三是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級(jí)管理、分部門(mén)管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問(wèn)題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。
三、還應(yīng)研究分渠道管理問(wèn)題
該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)渠道(Channels)，又稱(chēng)分銷(xiāo)渠道。前面我們談的是分部門(mén)的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過(guò)各種營(yíng)銷(xiāo)渠道完成的，營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是非常重要的。西方國(guó)家的商業(yè)銀行設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的部門(mén)管理營(yíng)銷(xiāo)渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。
營(yíng)銷(xiāo)渠道可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是與客戶進(jìn)行面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn);另一類(lèi)是非面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營(yíng)銷(xiāo)渠道、電話銀行(Call Center)營(yíng)銷(xiāo)渠道、手機(jī)銀行(Wap)營(yíng)銷(xiāo)渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道等。傳統(tǒng)的銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道是通過(guò)單一營(yíng)銷(xiāo)渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，銀行的營(yíng)銷(xiāo)渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營(yíng)銷(xiāo)渠道管理。首先要確定每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的責(zé)任主體;其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系;最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。
四、會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算
按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對(duì)會(huì)計(jì)核算特征的常規(guī)認(rèn)識(shí)，當(dāng)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)，一些人對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目沒(méi)了，會(huì)計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。因?yàn)?，進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目并沒(méi)有消失，會(huì)計(jì)核算依然存在，會(huì)計(jì)核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
(一)會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類(lèi)。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念總結(jié)和過(guò)程控制，而觀念的總結(jié)和過(guò)程的控制是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅采取一種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目定義是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)反映，由于核算手段跟不上，則通過(guò)統(tǒng)計(jì)來(lái)完成。但是，會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類(lèi)，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。
(二)計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類(lèi)。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì)計(jì)核算的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，它已擴(kuò)展到按部門(mén)分類(lèi)、按產(chǎn)品分類(lèi)、按客戶分類(lèi)、按貨幣分類(lèi)、按區(qū)域分類(lèi)、按行業(yè)分類(lèi)、按期限分類(lèi)、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)。人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的認(rèn)識(shí)也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，它已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照管理需要設(shè)定的各種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部門(mén)分類(lèi)的分部門(mén)會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類(lèi)的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶分類(lèi)的分客戶會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類(lèi)的分貨幣會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類(lèi)的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類(lèi)的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、按期限分類(lèi)的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會(huì)計(jì)分類(lèi)為管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會(huì)，無(wú)論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目從一維分類(lèi)到多維分類(lèi)的飛躍、會(huì)計(jì)核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時(shí)總結(jié)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。
五、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)
在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過(guò)來(lái)，不能在沒(méi)有建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會(huì)計(jì)的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會(huì)計(jì)，它們是推行管理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為管理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。
六、內(nèi)部資金價(jià)格在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)，會(huì)遇到一個(gè)非常棘手的問(wèn)題，即內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，也可以稱(chēng)為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。
(一)內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用
1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部門(mén)發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格;又如存款部門(mén)吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。
2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損;相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益。
3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門(mén)將存款“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問(wèn)題;又如信貸部門(mén)從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買(mǎi)入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問(wèn)題。這些內(nèi)部資金交易的過(guò)程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過(guò)兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”，也叫做“內(nèi)部資金池”;二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”。
(二)內(nèi)部資金定價(jià)方法
在虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類(lèi)，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門(mén)和資金使用部門(mén)的部分業(yè)績(jī)，容易挫傷各部門(mén)的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤(rùn)問(wèn)題，但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性問(wèn)題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過(guò)內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。
在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過(guò)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理單位(部門(mén))與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。
(三)內(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則
內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說(shuō)，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式則無(wú)法實(shí)現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究?jī)?nèi)部資金定價(jià)問(wèn)題。概括起來(lái)，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場(chǎng)為依據(jù)，要么以經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。
2.定價(jià)政策要有相對(duì)穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價(jià)政策要透明。因?yàn)槎▋r(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)管理決策。
4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。
七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵
之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)槌杀拘畔?duì)于分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒(méi)有建立起成本核算體系(包括分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算體系，同下)，建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來(lái)。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法對(duì)部門(mén)的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營(yíng)銷(xiāo)渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，更談不上控制與績(jī)效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會(huì)計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。
(一)商業(yè)銀行的成本概念
對(duì)于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門(mén)，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)會(huì)影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。
實(shí)際上，費(fèi)用與成本是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。成本則是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對(duì)象化到部門(mén)上時(shí)就是部門(mén)成本;將費(fèi)用對(duì)象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品成本;將費(fèi)用對(duì)象化到客戶上時(shí)就是客戶成本;將費(fèi)用對(duì)象化到貨幣上時(shí)就是貨幣成本;將費(fèi)用對(duì)象化到營(yíng)銷(xiāo)渠道上時(shí)就是營(yíng)銷(xiāo)渠道成本。談成本，一定要有對(duì)象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違背。只有在確定了分部門(mén)管理體制之后，才能著手搭建分部門(mén)成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個(gè)道理。
(二)要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時(shí)，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€(gè)人的一些思考：
1.完全成本與變動(dòng)成本問(wèn)題。
會(huì)計(jì)上有完全成本與變動(dòng)成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部費(fèi)用;變動(dòng)成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的費(fèi)用;在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動(dòng)成本。
管理會(huì)計(jì)提出變動(dòng)成本的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)管理決策需要邊際利潤(rùn)(價(jià)格-變動(dòng)成本)的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤(rùn)的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)、搭建成本核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ);另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動(dòng)成本核算體系。
2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問(wèn)題。
對(duì)于工商企業(yè)的成本計(jì)算規(guī)則來(lái)說(shuō)，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本;企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中;企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對(duì)其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計(jì)算?我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會(huì)走向“死胡同”。我認(rèn)為：
(1)期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因?yàn)楣ど唐髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說(shuō)，對(duì)于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷(xiāo)售出去了產(chǎn)品，對(duì)于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫(kù)存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的問(wèn)題。但商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流問(wèn)題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。
(2)通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理來(lái)直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)遇到這樣的問(wèn)題，是否可以通過(guò)設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過(guò)記錄經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的借貸會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部門(mén)成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等?我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接費(fèi)用可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部門(mén)碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對(duì)象項(xiàng)下，但間接費(fèi)用不可能通過(guò)會(huì)計(jì)分錄完成成本歸集的過(guò)程，因?yàn)殚g接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對(duì)象項(xiàng)下，而是通過(guò)成本計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過(guò)編制成本計(jì)算表、通過(guò)編制部門(mén)損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來(lái)完成。
(3)建議的工作方向。對(duì)于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類(lèi)是無(wú)意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門(mén)、產(chǎn)品、客戶等對(duì)象的變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。
3.成本計(jì)算方法的應(yīng)用問(wèn)題。
成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。成本的計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。
對(duì)于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計(jì)算方法，建立銀行的成本計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計(jì)商業(yè)銀行成本計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理要求引用到分部門(mén)成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算中?我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下(指分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理)，都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，都對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計(jì)算的惟一方法。在分部門(mén)管理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求決定了它所對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理體制都對(duì)應(yīng)各自的成本計(jì)算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和管理要求的差別，也可能對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。
八、推行管理會(huì)計(jì)不能違背的幾條原則
(一)主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時(shí)的控制、績(jī)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)科學(xué)管理機(jī)制的功效。
(二)責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任中心。在分部門(mén)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)為責(zé)任中心;在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的部門(mén)、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心;在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處室或客戶營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對(duì)等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。
(三)責(zé)任認(rèn)定的可控性原則
由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無(wú)法合理地反映其真正的業(yè)績(jī)，從而也就無(wú)法合理地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來(lái)看都是可控的，但對(duì)于每個(gè)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，并不都是可控的，管理會(huì)計(jì)要求將這些收入和費(fèi)用，通過(guò)“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部門(mén)管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理體制時(shí)，須考慮如下內(nèi)容：
1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對(duì)自己無(wú)法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對(duì)責(zé)任中心的分析、評(píng)價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會(huì)挫傷各責(zé)任人的積極性。對(duì)于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績(jī)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績(jī)。
(四)區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則
管理會(huì)計(jì)以責(zé)任主體落實(shí)為起點(diǎn)，以業(yè)績(jī)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)劃等號(hào)。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)是不一樣的，或者說(shuō)在創(chuàng)造同等的利潤(rùn)情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)樗幍膮^(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)，這對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心(如所有一級(jí)分行的公司業(yè)務(wù)部門(mén))，實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。
(五)管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)相分離原則
從會(huì)計(jì)學(xué)科分類(lèi)上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過(guò)程的控制”，它所要解決的核心問(wèn)題是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前控制、事中控制和事后考評(píng)。核算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問(wèn)題是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會(huì)計(jì)的管理循環(huán)中，管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失衡問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致其他一系列問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離，是推行管理會(huì)計(jì)必須遵循的原則。
管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)化管理。管理會(huì)計(jì)專(zhuān)司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jī)考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精;核算會(huì)計(jì)專(zhuān)司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理的要求，組織分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算工作，做到每種專(zhuān)項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會(huì)計(jì)工作就會(huì)顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無(wú)精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。
(六)效益原則
應(yīng)用與推廣管理會(huì)計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)內(nèi)容：
1.推行管理會(huì)計(jì)的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會(huì)計(jì)而推行管理會(huì)計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會(huì)計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會(huì)計(jì)，為了通過(guò)加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會(huì)計(jì)。
2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬(wàn)能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有成本的。因此推行管理會(huì)計(jì)之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的有形效益和無(wú)形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行;如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
(七)組織保障原則
推行管理會(huì)計(jì)涉及到銀行經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，涉及到參與銀行經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)員工，為保障管理會(huì)計(jì)推行工作的有序和有效，必須有組織上的保障。首先，商業(yè)銀行的決策層在推行管理會(huì)計(jì)的決策上要明確和堅(jiān)定，并給予推行工作大力支持，因?yàn)閼?yīng)用管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)機(jī)制創(chuàng)新工作，涉及到各方面利益的重新組合，會(huì)遇到各種困難和阻力，如果沒(méi)有決策層堅(jiān)定的支持，推行工作會(huì)夭折，管理會(huì)計(jì)會(huì)“走樣”。其次，要建立組織保障制度，一方面要建立預(yù)算管理委員會(huì)、計(jì)財(cái)部、會(huì)計(jì)核算部、各責(zé)任中心各負(fù)其責(zé)的組織機(jī)構(gòu)保障系統(tǒng)，確保組織上的落實(shí);另一方面要建立應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的規(guī)章制度保障系統(tǒng)，確保制度上的落實(shí);第三要建立以責(zé)權(quán)利相結(jié)合的人員管理機(jī)制，確保責(zé)任人的落實(shí)。
商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法淺探
我國(guó)加入WTO后，國(guó)家最終將放棄對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行提供無(wú)限量的信用支持，金融機(jī)構(gòu)必然會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的"大海"中按自然規(guī)則"物競(jìng)天擇"。要想在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，國(guó)有商業(yè)銀行必須加快金融電子化的步伐，采取有效措施，迅速建立以決策支持系統(tǒng)為核心的管理信息系統(tǒng)，高效地處理和利用信息，提高信息化水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。如何根據(jù)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)的規(guī)模、技術(shù)復(fù)雜的程度、管理水平的高低、技術(shù)人員的素質(zhì)及開(kāi)發(fā)時(shí)間的要求等不同要素，確定管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法，確保以較小的投入取得最優(yōu)的效果，這一直是管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員所關(guān)注的課題。筆者根據(jù)開(kāi)發(fā)實(shí)踐，將管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)方法，歸納為以下幾種：
一、周期法 該方法是由結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)分析和設(shè)計(jì)組成的一種管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法， 圖1結(jié)構(gòu)化生命周期法的開(kāi)發(fā)過(guò)程 亦稱(chēng)結(jié)構(gòu)化生命周期法。其基本思想是將系統(tǒng)的生命周期劃分為系統(tǒng)調(diào)查、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施與轉(zhuǎn)換、系統(tǒng)維護(hù)與評(píng)價(jià)等階段。應(yīng)用系統(tǒng)工程的方法，按照規(guī)定的步驟和任務(wù)要求，使用一定的圖表工具，完成規(guī)定的文檔，在結(jié)構(gòu)化和模塊化的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)工作。結(jié)構(gòu)化生命周期法的開(kāi)發(fā)過(guò)程一般是先把系統(tǒng)功能視為一個(gè)大的模塊，再根據(jù)系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)的要求對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的模塊分解或組合?；咀龇ㄈ鐖D1所示。 結(jié)構(gòu)化生命周期法主要特點(diǎn)是：
⑴開(kāi)發(fā)目標(biāo)清晰化。結(jié)構(gòu)化生命周期法的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)以"用戶第一"為目標(biāo)，開(kāi)發(fā)中要保持與用戶的溝通，取得與用戶的共識(shí)，這使管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建立在可靠的基礎(chǔ)之上。
?、乒ぷ麟A段程式化。結(jié)構(gòu)化生命周期法每個(gè)階段的工作內(nèi)容明確，這便于開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制。每一階段工作完成后，要根據(jù)階段工作目標(biāo)和要求進(jìn)行審查，這使階段工作有條不紊，也避免為以后的工作留下隱患。
?、枪ぷ魑募?guī)范化。結(jié)構(gòu)化生命周期法每一階段工作完成后，要按照要求完成相應(yīng)的文檔報(bào)告與圖表，以保證各個(gè)工作階段的銜接與系統(tǒng)維護(hù)工作的便利。
?、仍O(shè)計(jì)方法結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化生命周期法采用自上而下的結(jié)構(gòu)化、模塊化分析與設(shè)計(jì)方法，使系統(tǒng)間各個(gè)子系統(tǒng)間相對(duì)獨(dú)立，便于系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)與維護(hù)。 結(jié)構(gòu)化生命周期法被廣泛地應(yīng)用于銀行管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)中。該方法適合于銀行業(yè)務(wù)工作比較成熟、定型的系統(tǒng)，如作為銀行管理信息系統(tǒng)信息采集的自助銀行、企業(yè)銀行、電話銀行、銷(xiāo)售點(diǎn)服務(wù)系統(tǒng)、多媒體查詢系統(tǒng)等為客戶提供金融服務(wù)、信息咨詢的系統(tǒng)。在管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方式上，銀行根據(jù)系統(tǒng)的復(fù)雜程度以及自己的人力、資金等狀況，可在獨(dú)立開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)、購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)成軟件這四種模式中選擇其一。 二、原型法 該方法是一種根據(jù)用戶需求，利用系統(tǒng)快速開(kāi)發(fā)工具，建立一個(gè)系統(tǒng)模型，在此基礎(chǔ)上與用戶交流，最終實(shí)現(xiàn)用戶需求的快速管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方法。 原型法開(kāi)發(fā)過(guò)程包括系統(tǒng)需求分析、系統(tǒng)初步設(shè)計(jì)、系統(tǒng)調(diào)試和系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、系統(tǒng)檢測(cè)與評(píng)價(jià)等階段。用戶僅需在系統(tǒng)分析與系統(tǒng)初步設(shè)計(jì)階段完成對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的描述，開(kāi)發(fā)者在獲取一組基本需求定義后，利用開(kāi)發(fā)工具生成應(yīng)用系統(tǒng)，快速建立一個(gè)目標(biāo)應(yīng)用系統(tǒng)的最初版本，并把它提交給用戶試用、評(píng)價(jià)、根據(jù)用戶提出的修改補(bǔ)充，再進(jìn)行新版本的開(kāi)發(fā)，反復(fù)這個(gè)過(guò)程，不斷地細(xì)化和擴(kuò)充，直到生成一個(gè)用戶滿意的應(yīng)用系統(tǒng)。 原型法的開(kāi)發(fā)過(guò)程如圖2所示。 目前,我國(guó)市場(chǎng)上的管理信息系統(tǒng)快速開(kāi)發(fā)工具有：POWER BUILDER、VISUAL BASIC、VISUAL FOXPRO、DELPHI等。利用這些面向?qū)ο蟮拈_(kāi)發(fā)工具，可使開(kāi)發(fā)者的精力和時(shí)間集中于分析應(yīng)用問(wèn)題及抽取反應(yīng)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)質(zhì)的事物邏輯上，而不再拘泥于應(yīng)付處理繁瑣的開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)細(xì)節(jié)，節(jié)省了大量的編程工作，并且使系統(tǒng)界面美觀，功能較強(qiáng)。 原型法具有開(kāi)發(fā)周期短、見(jiàn)效快、與業(yè)務(wù)人員交流方便的優(yōu)點(diǎn)，被廣泛地應(yīng)用于銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、工資人事管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的開(kāi)發(fā)中。 三、綜合法 綜合法是將周期法和原型法兩者結(jié)合使用，采用結(jié)構(gòu)化生命周期法的設(shè)計(jì)思想，在系統(tǒng)分析與系統(tǒng)初步設(shè)計(jì)上采用原型法作出原始模型，與用戶反復(fù)交流達(dá)成共識(shí)后，繼續(xù)按結(jié)構(gòu)化生命周期法進(jìn)行系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)及系統(tǒng)實(shí)施與轉(zhuǎn)換、系統(tǒng)維護(hù)與評(píng)價(jià)階段的工作。 綜合法的優(yōu)點(diǎn)是它兼顧了周期法開(kāi)發(fā)過(guò)程控制性強(qiáng)的特點(diǎn)以及原型法開(kāi)發(fā)周期短、見(jiàn)效快的特點(diǎn)。商業(yè)銀行在管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)中，可針對(duì)不同的實(shí)際情況，合理采用綜合法，使開(kāi)發(fā)過(guò)程更具靈活性，往往會(huì)取得更好的開(kāi)發(fā)效果。 四、實(shí)例 今年上半年筆者采用原型法，開(kāi)發(fā)了交通銀行南通分行計(jì)劃信息管理系統(tǒng)，下面就以該系統(tǒng)為例具體介紹一下原型法的主要開(kāi)發(fā)過(guò)程。
( 1)系統(tǒng)需求分析、系統(tǒng)初步設(shè)計(jì)。通過(guò)與計(jì)劃處交流，明確了本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)目標(biāo)，即通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)處人民幣和國(guó)外部折美元會(huì)計(jì)月報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及計(jì)劃處信貸收支表數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、檢索、傳輸、加工、分析，為計(jì)劃處及其它管理部門(mén)的科學(xué)決策服務(wù)。并根據(jù)確定的設(shè)計(jì)目標(biāo)初步完成系統(tǒng)基本數(shù)據(jù)流圖、主要功能模塊圖、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖的設(shè)計(jì)。
(2)系統(tǒng)模型的確定。為實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)間信息資源的共享，本系統(tǒng)的基本模式設(shè)計(jì)為典型的Client/Server體系結(jié)構(gòu)，在分行計(jì)劃處設(shè)立數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器，作為數(shù)據(jù)處理中心，計(jì)劃處及其它管理部門(mén)的客戶機(jī)，通過(guò)局域網(wǎng)與服務(wù)器相連，進(jìn)行操作。Server端采用Sybase數(shù)據(jù)庫(kù)作為數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，Client端采用PowerBuilder 6.5作為開(kāi)發(fā)工具，網(wǎng)絡(luò)協(xié)議采用TCP/IP的通訊協(xié)議。
(3)系統(tǒng)模型的實(shí)現(xiàn)。使用面向?qū)ο蟮腜owerBuilder 6.5設(shè)計(jì)界面快速且美觀，因此本系統(tǒng)的Client端設(shè)計(jì)重點(diǎn)不是在界面設(shè)計(jì)上，而是在提高系統(tǒng)的通用性上。由于計(jì)劃處報(bào)表統(tǒng)計(jì)條件改變頻繁，這給生成報(bào)表數(shù)據(jù)帶來(lái)一定的難度。本系統(tǒng)設(shè)計(jì)上采用?quot;參數(shù)表驅(qū)動(dòng)法"，使數(shù)據(jù)與程序相分離，即基于通用報(bào)表結(jié)構(gòu)的報(bào)表程序，極大地減輕了報(bào)表的編程工作量。Server端設(shè)計(jì)主要是建立帳務(wù)類(lèi)、字典類(lèi)、控制類(lèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)表。
(4)用戶審核。將本系統(tǒng)的最初版本提交給計(jì)劃處使用，筆者根據(jù)計(jì)劃處在使用過(guò)程中提出的修改意見(jiàn)，不斷完善系統(tǒng)，如此重復(fù)，直至計(jì)劃處滿意為止。
(5)系統(tǒng)維護(hù)與評(píng)價(jià)。本系統(tǒng)提交給計(jì)劃處正式投入使用，為維護(hù)方便，筆者建立系統(tǒng)開(kāi)發(fā)檔案，至此，本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程基本結(jié)束。 電子商務(wù)網(wǎng)站訪問(wèn)量的統(tǒng)計(jì) 南通航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王建華 內(nèi)容提要：作者就電子商務(wù)網(wǎng)站建設(shè)中的一個(gè)實(shí)際問(wèn)題--網(wǎng)站訪問(wèn)量統(tǒng)計(jì)，介紹了電子商務(wù)網(wǎng)站訪問(wèn)量統(tǒng)計(jì)信息和方法。 關(guān)鍵詞：點(diǎn)擊數(shù);頁(yè)讀數(shù);訪問(wèn)人數(shù);訪問(wèn)量 我們的主頁(yè)的頁(yè)讀數(shù)是多少?有多少人在訪問(wèn)我們的網(wǎng)站?這往往是電子商務(wù)網(wǎng)站迫切需要知道的實(shí)際問(wèn)題。 遺憾的是，大多數(shù)電子商務(wù)網(wǎng)站建立初期，往往只考慮網(wǎng)站的內(nèi)容和版面，并沒(méi)有想到某一天會(huì)要跟蹤網(wǎng)站的訪問(wèn)量。當(dāng)廣告客戶詢問(wèn)網(wǎng)站的訪問(wèn)量，想知道有多少人訪問(wèn)網(wǎng)站，瀏覽網(wǎng)頁(yè)時(shí)，為跟蹤訪問(wèn)量忙得疲憊不堪的工作人員往往拿不出令人信服的統(tǒng)計(jì)資料。本文就此問(wèn)題，談?wù)勲娮由虅?wù)網(wǎng)站訪問(wèn)量的統(tǒng)計(jì)信息和方法，目的在于拋磚引玉。
一、點(diǎn)擊數(shù)和頁(yè)讀數(shù) Web服務(wù)器能記錄它得到的每次請(qǐng)求的信息。對(duì)我們有用的請(qǐng)求的信息包括：點(diǎn)擊的日期和時(shí)間 、主機(jī)名 、請(qǐng)求 、被授權(quán)的訪問(wèn)者的登錄名、Web服務(wù)器的反應(yīng)碼、涉及者、訪問(wèn)者的user agent、訪問(wèn)者的IP地址、訪問(wèn)者的主機(jī)名(如果其IP地址可以被翻譯出來(lái))、傳輸?shù)淖止?jié)數(shù)、被訪問(wèn)的文件的路徑、訪問(wèn)者發(fā)送的Cookies 、Web服務(wù)器發(fā)送的Cookies 。 上述能收集到的訪問(wèn)量數(shù)據(jù)不多，而且得到的信息也不可靠?？捎玫男畔⒉粶?zhǔn)確，但不是完全不可用。雖然數(shù)據(jù)不精確，但仍然可以知道有多少人在用我們的網(wǎng)站。正如我們知道的，用計(jì)數(shù)器可以很容易地知道有多少點(diǎn)擊數(shù)，但對(duì)于更精確的分析，我們將不得不存儲(chǔ)得到的點(diǎn)擊數(shù)。一個(gè)簡(jiǎn)單的辦法是把信息存儲(chǔ)在Web服務(wù)器的log文件中，然后定期地加載數(shù)據(jù)庫(kù)的table或直接把信息寫(xiě)到數(shù)據(jù)庫(kù)的table中。 點(diǎn)擊是我們的服務(wù)器收到的任何文件請(qǐng)求，包括圖像、聲音文件和任何出現(xiàn)在頁(yè)面上的東西。如果直接加載數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)庫(kù)中，我們需要一個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)這種功能的Web服務(wù)器(如Microsoft腎IS)，或需要源代碼。也可以用第三方的API，如Apache的DBILogger。實(shí)現(xiàn)了這樣的功能，就可以收集失敗點(diǎn)擊的次數(shù)(只需計(jì)算狀態(tài)碼為4xx的點(diǎn)擊的數(shù)量)。 頁(yè)讀數(shù)更準(zhǔn)確些，因?yàn)樗岩豁?yè)當(dāng)作一個(gè)整體 ，而不是它的各個(gè)部分。計(jì)算點(diǎn)擊數(shù)不如計(jì)算頁(yè)讀數(shù)得到的信息量大，而且點(diǎn)擊數(shù)計(jì)算的結(jié)果與其它網(wǎng)站很難進(jìn)行比較。頁(yè)讀數(shù)就不同了：按時(shí)間塊的頁(yè)讀數(shù)，可以查看每5分鐘的頁(yè)讀數(shù)變化;按訪問(wèn)者的域名分類(lèi)的頁(yè)讀數(shù)，可以確定他們是在工作時(shí)，工作前還是工作后訪問(wèn)我們的網(wǎng)站;按登錄用戶的頁(yè)讀數(shù)和非登錄用戶分類(lèi)的頁(yè)讀數(shù)，可以確定允許用戶登錄是否值得;按信息來(lái)源分類(lèi)的頁(yè)讀數(shù) ，可以確定訪問(wèn)者進(jìn)入頁(yè)面是通過(guò)一個(gè)連接還是一個(gè)旗幟廣告?他們從哪里來(lái)?這些信息可以幫我們了解訪問(wèn)者的興趣，可以確定往哪兒投資，與哪些人合作;按訪問(wèn)者的硬件平臺(tái)、操作系統(tǒng)、瀏覽器及其平臺(tái)統(tǒng)計(jì)的頁(yè)讀數(shù) ，可以確定 Mac用戶和PC用戶的比例各為多少?Netscape和IE的用戶各為多少;按訪問(wèn)者主機(jī)統(tǒng)計(jì)的頁(yè)讀數(shù) ，可以確定訪問(wèn)者中有多少人用AOL?有多少人用Earthling? 總之，頁(yè)讀數(shù)的統(tǒng)計(jì)，也就電子商務(wù)網(wǎng)站訪問(wèn)量的統(tǒng)計(jì)鼻子
二、頁(yè)讀數(shù)的統(tǒng)計(jì) 為了計(jì)算頁(yè)讀數(shù)，需要制定一些把頁(yè)讀數(shù)從點(diǎn)擊數(shù)中區(qū)分出來(lái)的方法。下面是電子商務(wù)網(wǎng)站經(jīng)?？紤]到的一些因素：文件名、文件類(lèi)型(HTML、GIF、WAV等)、Web服務(wù)器的反應(yīng)碼、訪問(wèn)者的主機(jī)。一旦確定了哪些點(diǎn)擊是頁(yè)讀數(shù)，哪些不是，就可以計(jì)算網(wǎng)站的頁(yè)讀數(shù)了。我們按照文件的路徑確定頁(yè)讀數(shù)算在哪個(gè)具體部分，如:http://www.hotw.com/web/99/13/index0a.html算做Web的頁(yè)讀數(shù);而http://www.hotw.com/sys/99/12/index3a.html則算做Sys的頁(yè)讀數(shù)。如果這種標(biāo)準(zhǔn)在網(wǎng)站的各個(gè)層次上實(shí)行，可以得到網(wǎng)站的詳細(xì)統(tǒng)計(jì)。我們有時(shí)希望把一個(gè)頁(yè)讀數(shù)算在某一部分，在其它部分算在另一部分。 電子商務(wù)網(wǎng)站頁(yè)讀數(shù)的統(tǒng)計(jì)方法通常有如下幾種。
1.遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)跟蹤 頁(yè)讀數(shù)增長(zhǎng)的速度是多少?年底的時(shí)候我們期望的頁(yè)讀數(shù)是多少?網(wǎng)站的哪部分頁(yè)讀數(shù)增長(zhǎng)得最快?哪部分最慢? 各種瀏覽器的比例隨著時(shí)間變化的趨勢(shì)是怎樣的? 人們過(guò)多久訪問(wèn)我們的網(wǎng)站一次? 從其它網(wǎng)站的旗幟廣告第一次進(jìn)入我的網(wǎng)站的人，他們隨后讀了多少頁(yè)? 一旦我們看到可用的各種類(lèi)型的信息，我們就會(huì)得到需要長(zhǎng)距離回答的各種問(wèn)題。如果我們對(duì)回答這些問(wèn)題感興趣，那么多天的跟蹤就會(huì)有用。 進(jìn)行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)跟蹤，可以考慮使用數(shù)據(jù)庫(kù)。我們可以編寫(xiě)程序從點(diǎn)擊數(shù)日志中提取想要的信息。如果數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)得合理，查詢信息的時(shí)間比用程序從日志文件中提取信息快好多倍。數(shù)據(jù)量越大，這種差別越明顯。 如果只存儲(chǔ)感興趣的點(diǎn)擊，可以節(jié)省大量的數(shù)據(jù)空間。 也可用SQL從數(shù)據(jù)庫(kù)中提取數(shù)據(jù)。SQL是一種小型的、簡(jiǎn)練的只需學(xué)很少的命令和語(yǔ)法的語(yǔ)言。而且，其命令結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單明晰，好的程序員建立一個(gè)SQL查詢比編程做同樣的事快得多。而且其結(jié)果錯(cuò)誤更少，更容易理解。 如果不想用SQL，可以用一種數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)工具如MS Access 或 Excel。這些工具都很好用，而且是圖形界面。
2.計(jì)算訪問(wèn)時(shí)間 電子商務(wù)網(wǎng)站的市場(chǎng)部和廣告部都喜歡統(tǒng)計(jì)訪問(wèn)時(shí)間，即某人在離開(kāi)我們的站點(diǎn)前停留了多長(zhǎng)時(shí)間。但是，用HTTP是不可能確定這個(gè)數(shù)值的。 假設(shè)一個(gè)客戶在正午時(shí)訪問(wèn)Hot的一個(gè)頁(yè)，然后該客戶在12:28 p.m.訪問(wèn)Hot的另一頁(yè)，那么該客戶對(duì)Hot的訪問(wèn)時(shí)間是多長(zhǎng)呢?該客戶可能在這28分鐘內(nèi)一直盯著第一個(gè)Hot頁(yè)，但是該客戶也可能在這28分鐘內(nèi)新開(kāi)了一個(gè)窗口，瀏覽另一個(gè)網(wǎng)站。 但是，我們的用戶確實(shí)需要這種信息，那么該怎么告訴他們呢? 我們可以去Internet Advertising Bureau，它定義了一個(gè)訪問(wèn)為"沒(méi)有連續(xù)30分鐘的不活動(dòng)的訪問(wèn)者的一系列頁(yè)面請(qǐng)求 "。當(dāng)有人問(wèn)起我們的網(wǎng)站的訪問(wèn)時(shí)間時(shí)，我們也可以在IAB的定義的基礎(chǔ)上告訴他們。
3.計(jì)算訪問(wèn)來(lái)源 如果訪問(wèn)者點(diǎn)擊某個(gè)連接或某個(gè)旗幟廣告到達(dá)我們的網(wǎng)站，他的瀏覽器會(huì)隨著這個(gè)請(qǐng)求發(fā)送他剛離開(kāi)的站點(diǎn)的URL，這個(gè)URL稱(chēng)為"referer"。 Netscape和IE對(duì)訪問(wèn)的來(lái)源的處理方式不同。如果我們點(diǎn)擊原始頁(yè)到一個(gè)有frame的頁(yè)，Netscape將把原始頁(yè)作為對(duì)包含frame的頁(yè)和每個(gè)frame中的頁(yè)的來(lái)源;IE把原始頁(yè)作為包含frame的頁(yè)的來(lái)源，這個(gè)包含frame的頁(yè)反過(guò)來(lái)把它本身作為各個(gè)frame頁(yè)的來(lái)源。進(jìn)一步，我們可能還會(huì)得到每頁(yè)的頁(yè)讀數(shù)的數(shù)據(jù)。如果把網(wǎng)站分成頻道或部分，則可能得到每部分的數(shù)據(jù)。 需要注意的是，上述方法計(jì)算出的頁(yè)讀數(shù)不是我們的網(wǎng)站的實(shí)際頁(yè)讀數(shù)。這是因?yàn)槲覀兘y(tǒng)計(jì)的是在Web服務(wù)器的訪問(wèn)日志中計(jì)算訪問(wèn)記錄，而很多請(qǐng)求從不在訪問(wèn)日志中留下痕跡。因?yàn)闆](méi)有十全十美的方案，所以使用哪種統(tǒng)計(jì)方法取決于網(wǎng)站的實(shí)際情況。
三、計(jì)算訪問(wèn)人數(shù) 計(jì)算訪問(wèn)人數(shù)比計(jì)算頁(yè)讀數(shù)難得多，而且沒(méi)有絕對(duì)可靠的計(jì)算訪問(wèn)者人數(shù)的方法。 基本上有三種信息可以用來(lái)跟蹤訪問(wèn)者：IP地址、成員名(如果網(wǎng)站使用成員注冊(cè))和cookie。 最簡(jiǎn)單的辦法是計(jì)算log文件中的唯一IP地址的數(shù)量。但是，最容易的辦法通常不是最好的辦法。這種方法是可用的最不準(zhǔn)確的辦法。大多數(shù)人在每次連接時(shí)得到不同的IP地址。這是因?yàn)楹芏郔SP為用戶賦予動(dòng)態(tài)的IP地址，例如，當(dāng)一個(gè)AOL用戶上網(wǎng)時(shí)，AOL給他一個(gè)IP地址，當(dāng)他斷開(kāi)連接時(shí)，AOL把這個(gè)地址賦給另一個(gè)用戶。這樣，當(dāng)我們進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，我們不知道這是兩個(gè)用戶。 如果要求用戶使用成員身份登錄，統(tǒng)計(jì)將很容易和準(zhǔn)確。但很多人不喜歡需要登錄的網(wǎng)站，這就使得跟蹤成員名的統(tǒng)計(jì)沒(méi)有實(shí)際意義。 最后，可以使用cookies。為每個(gè)訪問(wèn)者定義一個(gè)包含唯一值的cookie，我們把它稱(chēng)為機(jī)器ID。如果某人訪問(wèn)我們的網(wǎng)站時(shí)沒(méi)有提供機(jī)器ID(可能她是第一次訪問(wèn)，或者她的瀏覽器不接受cookies)，把她當(dāng)作新用戶，并為她訪問(wèn)的頁(yè)發(fā)送一個(gè)cookie。
銀行管理論文相關(guān)文章：
1.銀行管理論文