財經(jīng)類論文范文

　　孫雙全：審計期望差距的成因分析及FullDomain}對策建議[J].財會研究，2012(9).

　　董佳：關(guān)于審計期望差距問題的探討[J].交通財會，2009(7).

　　[3] 崔東順：對審計期望差距影響因素的思考[J].經(jīng)濟師，2012(10).

　　[4] 李雪、張帆：審計期望差距的成因及校正路徑的探討[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011(4).

　　財經(jīng)類論文范文二：分析淺析淺析證券市場審計信息披露的幾個不足論文

　　【摘要】 本文首先從五個方面詳細闡述了證券市場審計信息披露的發(fā)展歷程，了解我國證券市場信息披露的內(nèi)幕;另外，又從六個方面深入論述了證券市場審計信息披露中所存在的問題，為我們今后證券市場審計提供了科學(xué)依據(jù)。

　　【關(guān)鍵詞】 審計市場 披露 審計信息 年報

　　一、證券市場審計信息披露變遷

　　我國自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號—年度報告的內(nèi)容與格式》(以下簡稱《年報準(zhǔn)則》中有關(guān)審計信息披露的要求更為具體。《年報準(zhǔn)則》自1994年實行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年、2001年和2004年的多次修訂，從審計信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對獨立審計的更高要求和審計信息對證券市場的重要性。

　　1、重要提示中審計信息披露?！赌陥鬁?zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以及公司董事會監(jiān)事會對相關(guān)事項的詳細說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計信息，同時提醒社會公眾對審計師的監(jiān)督。

　　2、董事會報告中審計信息披露?！赌陥鬁?zhǔn)則》要求在董事會報告中披露有關(guān)審計信息，其特點：從1994年試行稿開始就強調(diào)在董事會報告中報告注冊會計師的變更信息，會計師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報告會計師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項中集中披露聘任、改聘、解聘會計師事務(wù)所事務(wù)情況;從1996年開始要求在董事會報告中報告“會計師事務(wù)所出具的有保留意見審計報告涉及及事項的說明。”到1998年已擴展到對事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計報告涉及事項說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計報告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計師、管理當(dāng)局對投資者的各自責(zé)任。

　　3、監(jiān)事會報告中審計信息披露要求。1997年《年報準(zhǔn)則》首次要求監(jiān)事會對會計師事務(wù)所出具的保留意見或解釋說明的審計報告所涉及事項發(fā)表獨立意見，到1998年全國擴展到對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告所涉及事項的說明發(fā)表獨立意見。1999年修訂稿要求監(jiān)事會要檢查公司財務(wù)情況，應(yīng)對事項所出具的審計意見及所涉及的事項作出評價，明確說明報告是否真實反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。1999年修訂稿要求如果會計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，監(jiān)事會應(yīng)就董事會對涉及事項的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨立意見改為對財務(wù)情況發(fā)表評價意見和對董事會的說明獨立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會的基本功能，強化了監(jiān)事會的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運行。

　　4、重要事項中審計信息披露。1994—1997會計師事務(wù)所變更情況在董事會報告中披露，并且從1997年開始取消對審計師變更要求。2001年首次要求披露報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所報酬情況。2002年度報告起披露審計任期信息這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)督者對CPA獨立性信息披露的高度重視。

　　5、財務(wù)報告中審計信息披露。從1994年《年度準(zhǔn)則》試行稿就強調(diào)審計報告必須由具有從事證券資格的CPAC出具，1995年進一步強調(diào)具有證券資格的會計師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA;要求披露審計所依據(jù)的準(zhǔn)則;披露審計意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對審計報告的真實性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

　　二、證券市場審計信息披露中的問題

　　1、審計報告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名CPA。這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另據(jù)對1994年第1期至2001年第11期的《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》的統(tǒng)計有34個有關(guān)會計師事務(wù)所的處罰案例中，定期報告審計過程中出具虛假、嚴重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個，占54%，融資過程中涉及審計報告失真案例15個，占41%，由此可見審計報告信息失真的嚴重性。

　　2、審計報告中獨立性信息的披露不充分。盡管審計報告指出審計依據(jù)是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨立性信息，但很概括，因為大多數(shù)投資者并不了解獨立審計準(zhǔn)則。在披露形式上，審計報告放在財務(wù)報告中披露，投資者會誤解審計報告是管理當(dāng)局對投資者的報告。年報摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以披露意見類型不需要全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報正文，單純從年報摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計報告提供的詳細信息。從審計報告的標(biāo)題中看，缺乏獨立性信息。審計報告標(biāo)題無“獨立”術(shù)語，這種標(biāo)題給投資者一種錯覺：中國注冊會計師審計報告缺乏獨立性。由此，審計報告披露的內(nèi)容與方式有待改進。

　　3、支付事務(wù)所報酬的披露不具體?！赌甓葴?zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報告年度支付給聘任會計師事務(wù)所的報酬情況。一方面反映審計工作量與審計效率，另一方面反映問題。但是，目前支付事務(wù)所的報酬的披露還不具體，并無詳細披露審計業(yè)務(wù)支付費、咨詢業(yè)務(wù)及所

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　　占比例以及支付方式、支付日期等。

　　4、審計師變更披露不詳細。《年度準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會計師事務(wù)所情況。會計師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計師同行的職業(yè)責(zé)任，并且也向投資者提供審計獨立性的信息。更加有助于審計報告使用人確定已審報表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會計師事務(wù)所的地址、網(wǎng)址、時間，歷史上的職業(yè)道德與法律責(zé)任的記錄不詳細，甚至缺少。另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實上某一CPA長期為客戶服務(wù)可能影響其獨立性。因此，時常更換委派的CPA并對其助理人員的適當(dāng)監(jiān)督，有助于審計的獨立性和審計質(zhì)量的提高。較為詳細地披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于社會公眾對事務(wù)所內(nèi)部控制的評價。

　　5、董事會、監(jiān)事會對審計意見的說明。董事會、監(jiān)事會報告中披露對非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的說明信息，這是公司治理機構(gòu)對獨立審計信息的反映，同時也是就重要的審計工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會報告中的解釋是否合理，是否真實，盡管制度規(guī)定有監(jiān)事會對非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨立意見，但從披露實務(wù)看監(jiān)事會報告可以說是100%同意董事會報告的說明。監(jiān)事會對此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會報告的說明及監(jiān)事會報告的意見CPA是否接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們還認為CPA還應(yīng)就董事會、監(jiān)事會報告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計師工作量和審計師的責(zé)任，但對投資者進一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進行投資決策有益。另外，董事會報告對非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量兩方面分析說明非調(diào)整事項金額對會計報表整體影響的嚴重程度，這種說明實際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部門的監(jiān)管以及CPA審計的質(zhì)量。

　　6、缺少審計風(fēng)險信息的披露。具有證券資格的會計師事務(wù)所與CPA對上市公司的年報審計主要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。審計風(fēng)險水平控制的高低，一方面反映審計的質(zhì)量，另一方面反映審計責(zé)任。目前實務(wù)中，實際審計風(fēng)險往往高于期望的審計風(fēng)險，結(jié)果導(dǎo)致有的會計師事務(wù)所審計失敗，出具虛假錯誤的審計報告，幫助公司財務(wù)造假。因此，實務(wù)中缺少期望審計風(fēng)險、實際審計風(fēng)險，審計失敗的比例的披露，實質(zhì)上是審計質(zhì)量信息披露的不充分。

　　【參考文獻】

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