解析管理會計規(guī)范化問題

　　在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)，商業(yè)的語言。作為WTO的成員國，我國進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)，對內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)，對外開放，要在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)決貫徹“三個代表”的重要思想，在鞏固和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)中，堅(jiān)持社會主義，反對形形色色的不正之風(fēng)，管理會計更顯得重要。管理會計的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與。我國管理會計理論研究的目的在于通過對管理會計理論和典型案例的研究，積極探索在現(xiàn)行體制下的管理會計規(guī)范化問題，以更好地為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　一、管理會計應(yīng)用中存在的主要問題

　　1.應(yīng)用不深入

　　從目前情況來看，僅有部分管理會計理論和方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到了初步應(yīng)用，還有許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和提高企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計內(nèi)容未進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

　　2.作用不協(xié)調(diào)

　　部分管理會計內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了初步應(yīng)用，但基本上還處于零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。

　　3.使用不廣泛

　　迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)管理人員對管理會計了解甚少，這使得管理會計的應(yīng)用空間受到了極大的限制。

　　二、成因分析

　　1.沒有形成完整的學(xué)科理論體系，指導(dǎo)性差

　　國際會計師聯(lián)合會常設(shè)分會—財務(wù)和管理會計委員會認(rèn)為，管理會計是在組織內(nèi)部對管理當(dāng)局規(guī)劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可以看出，管理會計是對各種基礎(chǔ)理論和技術(shù)方法的綜合應(yīng)用。由于對基礎(chǔ)理論的研究未得到重視，因而對管理會計的目標(biāo)、假設(shè)的研究也不系統(tǒng)，還未形成一個完整的學(xué)科理論體系。從我國管理會計的教材編寫來看，它還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結(jié)合我國的實(shí)際情況，教材結(jié)構(gòu)、內(nèi)容不統(tǒng)一，與成本會計和財務(wù)管理學(xué)科還存在交叉的問題，這影響到了人們對管理會計的學(xué)習(xí)、掌握及應(yīng)用。20世紀(jì)70年代末管理會計的應(yīng)用傳入我國，有些企業(yè)已取得一定成效。但由于未及時將一些成功經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)并采取措施進(jìn)行廣泛、深入的推廣，因此目前在實(shí)踐中應(yīng)用管理會計的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

　　2.沒有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和制度，規(guī)范性差

　　專門的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)，因此我國應(yīng)借鑒西方國家的成功做法，建立專門的、具有權(quán)威性和民間性質(zhì)的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)，這將對我國管理會計的規(guī)范化和建設(shè)具有中國特色的管理會計起到很大的推動作用。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于在生產(chǎn)量大、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)中運(yùn)用。管理會計最初是在工業(yè)企業(yè)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的，這也影響了管理會計在各行業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。而現(xiàn)行行業(yè)類型千變?nèi)f化，其他行業(yè)如服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及行政事業(yè)單位又該如何應(yīng)用管理會計呢?隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的不斷出現(xiàn)，管理會計的應(yīng)用不僅要面對千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況，而且還要面對千變?nèi)f化的行業(yè)，是否這些行業(yè)都能應(yīng)用管理會計進(jìn)行管理呢?要解決這些問題，就需要出臺相應(yīng)的管理會計準(zhǔn)則和制度來規(guī)范管理會計的應(yīng)用。

　　3.沒有相應(yīng)的企業(yè)文化，普及推廣性差

　　管理會計的推廣應(yīng)用受到了來自傳統(tǒng)文化方面的壓力。我國的傳統(tǒng)文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會計應(yīng)用的影響是通過影響企業(yè)管理人員和會計人員的價值觀來實(shí)現(xiàn)的。管理會計行為不是企業(yè)的核算行為，而是管理行為，這是對企業(yè)管理人員價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會計人員自身素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。管理會計理論和方法、知識體系固然重要，但最終要通過會計人員應(yīng)用到企業(yè)中，因此會計人員自身素質(zhì)對于管理會計的推廣起著至關(guān)重要的作用。但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，一是會計人員知識層次低，二是會計人員職業(yè)道德欠缺。目前，會計信息失真已成為焦點(diǎn)問題，這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

　　4.沒有充分利用電算化手段，效率低下

　　管理會計的一些方法比較復(fù)雜，運(yùn)用手工計算則比較麻煩，而對數(shù)據(jù)處理的快速、準(zhǔn)確正是會計電算化的優(yōu)勢所在。但是，我國會計電算化重核算、輕管理，電算化僅局限于記賬、算賬，能應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的很少。目前，較為突出的問題是會計人員的計算機(jī)知識有限及管理會計軟件開發(fā)的嚴(yán)重滯后。

　　三、管理會計規(guī)范化的策略思考

　　1.構(gòu)建管理會計學(xué)科體系和實(shí)務(wù)框架

　　從管理會計理論體系上嚴(yán)謹(jǐn)結(jié)構(gòu)，抓住主線，解決管理會計與財務(wù)管理、成本會計的交叉問題。一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的教材，是管理會計廣泛應(yīng)用的前提。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織教材編寫隊(duì)伍，編寫出適合不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用且便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)，開展理論與實(shí)踐的學(xué)習(xí)與研究。管理會計在我國社會主義建設(shè)的不同時期都發(fā)揮了積極作用。應(yīng)從管理會計典型案例出發(fā)，進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，并積極有效地推廣成功經(jīng)驗(yàn)。例如，20世紀(jì)50年代的廠部、車間、班組核算;60年代開展的廠內(nèi)計劃價格、資金歸口管理;70年代大慶油田開展的內(nèi)部核算;80年代吉林省推行的廠內(nèi)銀行，首鋼的“包、保、核”;90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”等。這些都是我國應(yīng)用管理會計的典型案例，是管理會計植根于我國國情結(jié)出的碩果。管理會計要在實(shí)踐中得到推廣與應(yīng)用，有關(guān)部門應(yīng)及時有效地對實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，做好應(yīng)用管理會計的宣傳、推廣工作，并盡快擬訂出管理會計實(shí)務(wù)的基本框架。

　　2.建立管理會計組織機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則、制度

　　解決管理會計規(guī)范化問題，要建立一套具有中國特色的管理會計組織體系。從組織方面可建立一個專門研究管理會計的權(quán)威機(jī)構(gòu)，創(chuàng)辦管理會計刊物，進(jìn)行有組織、有計劃的各項(xiàng)研究活動，并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向，發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。要解決管理會計規(guī)范化問題，應(yīng)出臺管理會計準(zhǔn)則和制度。西方一些發(fā)達(dá)國家出臺的管理會計準(zhǔn)則規(guī)范了管理會計實(shí)踐，在管理會計的發(fā)展中起到了積極的作用。我國應(yīng)滿足建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，同時吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立起管理會計準(zhǔn)則和制度，為管理會計實(shí)踐提供依據(jù)。

　　3.培植相應(yīng)的企業(yè)文化

　　管理會計的應(yīng)用需要有相應(yīng)的企業(yè)文化背景，包括先進(jìn)的管理思想、嚴(yán)格的管理制度以及能最大限度發(fā)揮個人能力的用人機(jī)制。構(gòu)建我國企業(yè)文化應(yīng)從以下幾個方面著手：一是培養(yǎng)員工的群體價值觀，塑造企業(yè)精神。企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心，成功的企業(yè)都有反映自身個性的企業(yè)精神。企業(yè)精神一旦形成，將成為激勵員工不斷進(jìn)取的動力;二是給員工自我發(fā)展的空間，激發(fā)員工的主人翁精神。關(guān)心員工，讓員工感受到集體的溫暖，并積極參與企業(yè)管理。建立公平的用人機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的和諧度、創(chuàng)新力和凝聚力;三是以人為本，提高員工素質(zhì)，對員工的文化價值觀、市場經(jīng)濟(jì)觀、審美觀和思維方式進(jìn)行培養(yǎng)和重塑。管理方法上不僅要有“剛性管理”，還要有“柔性引導(dǎo)”，要將東西方文化融合在一起，使之成為企業(yè)發(fā)展的動力。

　　4.大力開發(fā)并實(shí)施管理會計電算化

　　大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。運(yùn)用計算機(jī)可以對管理會計中比較復(fù)雜的計算分析過程進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的核算，可以減少工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的需要。管理會計的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅需要理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛參與，而且還需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財力。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求，管理會計也將不斷完善，并在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。