[摘要]發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)“十一五”期間的重要發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)稅政策是保證循環(huán)經(jīng)濟(jì)全面和健康發(fā)展的重要支點(diǎn)。目前，亟須研究和建立財(cái)稅政策體系，充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用和國(guó)家宏觀調(diào)控的作用，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展同環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合。促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策體系，體現(xiàn)了對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)和廢棄物利用四個(gè)環(huán)節(jié)的支持，目的在于由強(qiáng)調(diào)懲罰性、強(qiáng)制性和事后性的法規(guī)措施，轉(zhuǎn)向引導(dǎo)性、激勵(lì)性和事前性的財(cái)稅政策，最終達(dá)到資源高效開(kāi)采利用、產(chǎn)品清潔生產(chǎn)、消費(fèi)模式綠色化和廢棄物循環(huán)利用的良性循環(huán)。

　　[關(guān)鍵詞]循環(huán)經(jīng)濟(jì)；財(cái)稅政策體系；構(gòu)建
　　　
　　黨的十六屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》明確指出：“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。”《建議》在闡述推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革任務(wù)時(shí)，明確提出要實(shí)行有利于增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、科技進(jìn)步和資源節(jié)約的財(cái)稅制度。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)“十一五”規(guī)劃目標(biāo)的必然選擇，抓住當(dāng)前財(cái)稅體制改革的契機(jī)，研究制定促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策，具有極其重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　一、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策體系構(gòu)建原則
　　
　　（一）效率和公平原則
　　財(cái)稅政策的職能在于優(yōu)化資源配置、合理分配和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展，其實(shí)質(zhì)則體現(xiàn)了資源的配置效率和社會(huì)產(chǎn)品在公共部門和私人部門的分配以及社會(huì)產(chǎn)品在各個(gè)社會(huì)成員之間的分配，經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展則是效率和公平的長(zhǎng)期化的保證。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，正體現(xiàn)了公眾在享用自然資源和自然環(huán)境的公平。促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策的制定，應(yīng)始終以效率和公平原則為指導(dǎo)，使效率和公平相輔相成，互相促進(jìn)。
　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)調(diào)控和靈活性原則
　　財(cái)稅政策在不同時(shí)期和不同地區(qū)應(yīng)采取靈活多樣的方式，以適應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著發(fā)展不平衡、產(chǎn)業(yè)布局不合理、資源環(huán)境約束等緊迫問(wèn)題，財(cái)稅政策應(yīng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、貨幣政策、投資政策、匯率政策、信貸政策等宏觀政策相匹配，形成互補(bǔ)力量，共同推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。不同區(qū)域資源環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，因此，要在一定限度內(nèi)靈活運(yùn)用財(cái)稅政策，在不同區(qū)域和不同產(chǎn)業(yè)給予區(qū)別對(duì)待。比如，在振興東北老工業(yè)基地的財(cái)稅政策方面，主張采取與當(dāng)前穩(wěn)健的財(cái)稅政策不太一致的積極的財(cái)稅政策。
　?。ㄈ┆?jiǎng)優(yōu)罰劣原則
　　促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策，主要有兩方面的內(nèi)容：一是采取財(cái)政支出和稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵(lì)和支持有利于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和廢棄物循環(huán)利用的活動(dòng)；二是采取征稅和收費(fèi)等措施對(duì)浪費(fèi)資源和破壞環(huán)境的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行懲罰。通過(guò)以上措施和政策，從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境的激勵(lì)機(jī)制和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，達(dá)到鼓勵(lì)新能源、新技術(shù)、新工藝的研發(fā)和應(yīng)用，推動(dòng)設(shè)備更新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而擺脫高能耗、高物耗、高污染、低產(chǎn)出的怪圈，逐步走上低消耗、低排放、高效率的循環(huán)經(jīng)濟(jì)軌道。
　?。ㄋ模┛尚行栽瓌t
　　缺乏可行性的政策是毫無(wú)意義的，甚至帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)成本。在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策體系制訂過(guò)程中，應(yīng)充分考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：一是結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和基本國(guó)情，認(rèn)真分析各項(xiàng)政策將會(huì)帶來(lái)的直接和間接影響；二是財(cái)稅政策的制定還要同當(dāng)前政策執(zhí)行能力相協(xié)調(diào)，充分考慮政策執(zhí)行中可能遇到的困難和執(zhí)行效率；三是整體考慮我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政承受能力，避免財(cái)政收入的大幅波動(dòng)。
　?。ㄎ澹┱w性原則
　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)的最終目的是要發(fā)展為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的大循環(huán)，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)從開(kāi)始起步時(shí)，就應(yīng)樹(shù)立整體意識(shí)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成敗，應(yīng)注重從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，分別給出相關(guān)財(cái)稅政策，保證各環(huán)節(jié)的順暢進(jìn)行，即將財(cái)稅政策嵌入循環(huán)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并形成一個(gè)有機(jī)整體，達(dá)到對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的鼓勵(lì)和支持，進(jìn)而推動(dòng)資源物質(zhì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)。
　　
　　二、促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策體系構(gòu)想
　　
　?。ㄒ唬﹥?yōu)化資源開(kāi)發(fā)利用的財(cái)稅政策
　　１．完善資源稅。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)礦產(chǎn)和鹽等７種礦藏品征稅，按資源自身?xiàng)l件和開(kāi)采條件的差異設(shè)置不同稅率，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅等稅種體現(xiàn)了對(duì)土地資源的保護(hù)。但當(dāng)前資源稅很難起到保護(hù)資源的作用。建議擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將水、草原、森林和野生動(dòng)植物等資源列入資源稅的征收范圍；提高不可再生資源稅稅額，拉大各檔稅額之間的差額，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)為開(kāi)采量；將城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅等有關(guān)稅種合并到資源稅中，統(tǒng)一進(jìn)行管理，提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，取消對(duì)外資企業(yè)和外籍人員不征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。
　?。玻_(kāi)征燃油稅。目前，我國(guó)已成為全球第二大石油進(jìn)口國(guó)，在能源供需方面的矛盾將越來(lái)越突出。針對(duì)這種“入不敷出”的局面，建議動(dòng)用價(jià)格杠桿，利用稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。歐、美、日等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，燃油稅對(duì)節(jié)油有明顯作用。開(kāi)征燃油稅，同時(shí)取消公路養(yǎng)路費(fèi)等其他收費(fèi)，這一改革方向于１９９８年政府已經(jīng)明確，并為此修訂了《公路法》，但目前仍有一些相關(guān)問(wèn)題有待于解決，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用的汽油、柴油如何免稅，石油價(jià)格持續(xù)上漲等問(wèn)題。
　?。常С中履茉吹拈_(kāi)發(fā)和利用。新能源是對(duì)現(xiàn)有能源特別是不可再生能源的替代，鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)干凈型能源、新能源和生物能源，降低對(duì)煤炭和石油的依賴，是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要著眼點(diǎn)。對(duì)新能源的研發(fā)給予財(cái)政貼息或低息貸款，所用設(shè)施給予加速折舊，對(duì)新能源和再生資源項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。所得稅方面，稅前全額扣除企業(yè)的新能源研發(fā)支出，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的工資也給予稅前全額扣除，取代按計(jì)稅工資扣除的政策。
　　（二）推動(dòng)環(huán)境友好型產(chǎn)品生產(chǎn)的財(cái)稅政策
　?。保膭?lì)設(shè)備更新和技術(shù)改造。對(duì)企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略過(guò)程中需購(gòu)置的大型節(jié)能設(shè)備，經(jīng)申請(qǐng)可以給予財(cái)政支持。擴(kuò)大稅前扣除比例，企業(yè)技術(shù)改造引進(jìn)的節(jié)能設(shè)備、測(cè)試儀器儀表等給予進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅的減免。發(fā)揮國(guó)債貼息政策在鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造中的作用，將節(jié)能項(xiàng)目列入技術(shù)改造內(nèi)容，享受投資貸款貼息的優(yōu)惠。鼓勵(lì)企業(yè)投資節(jié)能項(xiàng)目，對(duì)能夠取得明顯經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的節(jié)能項(xiàng)目投資實(shí)行加速折舊。

２．對(duì)環(huán)境友好型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行所得稅優(yōu)惠。降低環(huán)境友好型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所得稅稅率，以吸引外資和民營(yíng)資本投資，鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)享受減免所得稅的優(yōu)惠期限。加快內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并進(jìn)程，將內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠期和外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠期統(tǒng)一，自設(shè)立年度起開(kāi)始享受減免稅優(yōu)惠，而不是自獲利年度就開(kāi)始減免優(yōu)惠，因?yàn)楹笳邔p害那些當(dāng)年不能馬上獲利企業(yè)的利益。
　?。常畬?shí)行生產(chǎn)者負(fù)責(zé)制。生產(chǎn)者負(fù)責(zé)制一般采取押金——退款方式，對(duì)生產(chǎn)者的行為進(jìn)行限制和引導(dǎo)，在國(guó)外實(shí)施較早?熏并取得顯著成效，而在我國(guó)卻尚未被接受。以經(jīng)濟(jì)手段規(guī)定生產(chǎn)者這一重要群體在產(chǎn)品生產(chǎn)和流通過(guò)程中的責(zé)任，使產(chǎn)品在設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)階段，就把產(chǎn)品的節(jié)能和環(huán)境友好性能等給予充分考慮，進(jìn)而生產(chǎn)者在產(chǎn)品制造、包裝、配送和改進(jìn)等方面都負(fù)有一定責(zé)任。
　?。ㄈ┮龑?dǎo)資源節(jié)約消費(fèi)模式的財(cái)稅政策
　　１．增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對(duì)消費(fèi)模式的調(diào)節(jié)力度。擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，采取差別稅率。對(duì)環(huán)境造成較大污染和難以降解的包裝物和產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；對(duì)是否裝有排污處理裝置的小汽車按不同稅率征收消費(fèi)稅，適當(dāng)拉大含鉛汽油和不含鉛汽油的稅額之差。降低環(huán)保產(chǎn)品在生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中的增值稅，對(duì)節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)施等環(huán)保項(xiàng)目實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)一些綠色服務(wù)企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅減免，從而降低服務(wù)成本，通過(guò)降低相對(duì)價(jià)格來(lái)引導(dǎo)消費(fèi)，比如，對(duì)從事節(jié)能技術(shù)培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)、咨詢和服務(wù)等業(yè)務(wù)實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅。
２．充分發(fā)揮政府采購(gòu)作用。政府采購(gòu)是產(chǎn)品的重要消費(fèi)渠道，通過(guò)政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的制定，可以對(duì)環(huán)境友好型產(chǎn)品的性能、特征等加以規(guī)定和限制，以消費(fèi)帶動(dòng)生產(chǎn)，引導(dǎo)環(huán)境友好型產(chǎn)品的生產(chǎn)。同時(shí)，政府采購(gòu)也會(huì)對(duì)公眾消費(fèi)心理形成一定影響，引領(lǐng)消費(fèi)者對(duì)環(huán)保友好型產(chǎn)品的消費(fèi)，運(yùn)用政府的綠色采購(gòu)帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)綠色消費(fèi)模式的形成。綠色消費(fèi)模式是一種適度、節(jié)儉、健康、安全和無(wú)污染的消費(fèi)模式，它是經(jīng)濟(jì)進(jìn)入良性循環(huán)的重要推動(dòng)力量，進(jìn)而大大提高循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程。
　　３．支持廢舊商品交易中心的建立和運(yùn)營(yíng)。建議抽出部分財(cái)政資金，建立廢舊商品交易中心，定時(shí)發(fā)布交易物品信息，為公眾提供舊貨購(gòu)銷服務(wù)。產(chǎn)品在消費(fèi)領(lǐng)域的循環(huán)利用，不僅大大減少?gòu)U棄物品的產(chǎn)生，延長(zhǎng)產(chǎn)品生命周期，避免過(guò)早報(bào)廢，提高資源的利用效率和利用價(jià)值，而且為公眾帶來(lái)許多便利服務(wù)。
　?。ㄋ模┕膭?lì)廢棄物循環(huán)利用的財(cái)稅政策
　　１．加大廢棄物綜合利用的稅收優(yōu)惠支持。在鼓勵(lì)綜合利用資源的政策中，稅收優(yōu)惠被稱為支柱性政策，其中２００１年１２月１日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅問(wèn)題的通知》，大大調(diào)動(dòng)了企業(yè)開(kāi)展資源綜合利用的積極性，以往堆積如山的煤矸石、粉煤灰、爐渣等工業(yè)廢物，現(xiàn)在成了很多企業(yè)爭(zhēng)搶的“香餑餑”。自資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策實(shí)施以來(lái)，各地在廢棄物綜合利用方面取得較大成效，環(huán)保節(jié)能效果十分明顯。
　?。玻_(kāi)征污染排放稅。目前，我國(guó)對(duì)排污行為是收費(fèi)而不是征稅，征收面窄，也不規(guī)范，收費(fèi)成本高；受地方保護(hù)主義干擾，缺乏稅收的權(quán)威性和統(tǒng)一性，不足以遏制排污行為，收費(fèi)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足治理環(huán)境污染的需要。污染排放稅是最能體現(xiàn)生態(tài)稅收本質(zhì)的稅種，它的計(jì)稅依據(jù)是污染量或造成污染的產(chǎn)品數(shù)量，其課稅對(duì)象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。考慮到我國(guó)實(shí)際情況，開(kāi)征初期課稅范圍不宜過(guò)寬，可首先對(duì)征收排污費(fèi)的企業(yè)轉(zhuǎn)征污染排放稅。在稅基選擇上，可采取污染物的排放濃度和數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn)。
　?。常哟笪廴局卫砹Χ?。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式是從傳統(tǒng)注重“末端治理”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變而來(lái)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在當(dāng)前我國(guó)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，進(jìn)行源頭控制、過(guò)程高效率和減量化的同時(shí)，“末端治理”仍不可掉以輕心。具體措施有以下兩個(gè)方面：一是鼓勵(lì)民營(yíng)資金對(duì)污染治理的投入，對(duì)污染治理企業(yè)給予財(cái)政支持，包括無(wú)息或貼息貸款及稅收減免等措施；二是政府出資建立垃圾和污水處理廠，開(kāi)征垃圾稅或?qū)臀鬯呐欧胚M(jìn)行收費(fèi)，所得收入加上財(cái)政補(bǔ)貼及各種罰款組建環(huán)?；?，用于污染治理支出。
　　
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