【論文摘要】分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，在地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源的情況下，營業(yè)稅改征增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營業(yè)稅改征增值稅過程中所面臨的地方可用財力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財政體制重構等問題。
　　【論文關鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅；財政分權；財政收入
　　
　　增值稅作為中國第一大稅種，于2009年1月1日起在全國范圍內允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設備所含進項稅額。目前，營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確，自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質性的一步。
　　分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢？雖然本次試點方案明確規(guī)定：試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
　　一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題
　　首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。
　　二、擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
　　現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導向政策主要集中于優(yōu)惠領域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎設施項目，購買研發(fā)設備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝等給予優(yōu)惠；稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導政策。