有關(guān)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)論文精選范文
有關(guān)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)論文精選范文
消費(fèi)稅是我國為了保障財(cái)政收入、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源和調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平、引導(dǎo)消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式等方面，而開征的，有著重要的作用。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于消費(fèi)稅的論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
消費(fèi)稅的論文篇1：《淺談旅游消費(fèi)稅收政策》
一、旅游消費(fèi)及其拉動(dòng)內(nèi)需的特點(diǎn)與稅收政策刺激旅游消費(fèi)的著力點(diǎn)
改革開放初期我國建立的經(jīng)濟(jì)特區(qū)主要是投資特區(qū)，意在吸引投資;而今像海南國際旅游島，則重在吸引消費(fèi)，稱之為旅游消費(fèi)特區(qū)。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要“擴(kuò)大內(nèi)陸沿邊開放，支持內(nèi)陸城市增開國際客貨運(yùn)航線，允許沿邊重點(diǎn)口岸、邊境城市、經(jīng)濟(jì)合作區(qū)在人員往來、加工物流、旅游等方面實(shí)行特殊方式和政策。”這說明旅游消費(fèi)特區(qū)建設(shè)可能會(huì)不斷推進(jìn)，相應(yīng)地對(duì)旅游消費(fèi)的刺激作用將更猛更有效。制約旅游消費(fèi)的主要因素有居民的收入水平、閑暇時(shí)間及旅游消費(fèi)產(chǎn)品的吸引力等方面。盡管我國居民人均收入水平在不斷提高，但由于養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育等方面的剛性支出的存在，尤其對(duì)這些支出預(yù)期的存在，仍使部分居民，尤其是廣大農(nóng)村居民因收入水平不足而不“能”消費(fèi)，或即使暫時(shí)有消費(fèi)能力也不“敢”消費(fèi);由于帶薪休假制度還沒有得到有效落實(shí)，以及每年假期過于集中導(dǎo)致出行難，旅游產(chǎn)品吸引力還不夠、旅游環(huán)境還有待完善導(dǎo)致旅游體驗(yàn)較差，使居民不“愿”消費(fèi)。作為國家主要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策工具之一，稅收制度和政策對(duì)促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展以及旅游消費(fèi)的擴(kuò)大和升級(jí)具有重要影響。稅收制度安排與政策設(shè)計(jì)的優(yōu)化，是促進(jìn)旅游生產(chǎn)力發(fā)展、提升旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵質(zhì)量、優(yōu)化旅游發(fā)展環(huán)境的重要途徑。隨著稅制改革的深入推進(jìn)，旅游市場(chǎng)的活力進(jìn)一步被激發(fā)，要素活躍度明顯增強(qiáng)，稅收政策在促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，相應(yīng)刺激旅游消費(fèi)方面發(fā)揮著不容忽視的作用。稅收政策促進(jìn)旅游消費(fèi)的著力點(diǎn)正是通過改變制約旅游消費(fèi)的三大因素來提升旅游消費(fèi)，即如何增加居民可支配收入、如何增加可用于旅游的時(shí)間及如何推出對(duì)消費(fèi)者有吸引力的旅游產(chǎn)品包括旅游基礎(chǔ)設(shè)施的完善、涉及各要素的特色產(chǎn)品的提供等。
二、制約旅游消費(fèi)的主要稅收政策原因及刺激旅游消費(fèi)的主要稅收政策
從整體上看，當(dāng)前我國還沒有在全國層面形成獨(dú)立的和體系化的旅游稅制，從優(yōu)化稅收政策運(yùn)行環(huán)境看，決策層面需要就通過稅收手段促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展和刺激旅游消費(fèi)這一重大問題進(jìn)一步統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)稅部門同其他部門間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，增強(qiáng)政策的銜接和協(xié)調(diào)，以此優(yōu)化促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展和旅游消費(fèi)升級(jí)的稅收政策運(yùn)行環(huán)境。當(dāng)前旅游相關(guān)稅收制度與政策仍存在諸多不足，不能全面和實(shí)質(zhì)地滿足促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是刺激旅游消費(fèi)的需要。例如，在旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、旅游投融資等方面還缺乏相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策;旅游業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還有下調(diào)的潛力;稅收在促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)部均衡和優(yōu)化、促進(jìn)優(yōu)質(zhì)旅游產(chǎn)品供給、增進(jìn)旅游同相關(guān)行業(yè)銜接性和比較優(yōu)勢(shì)發(fā)揮等方面，均具有較大的制度與政策優(yōu)化余地，如稅收政策還不充分關(guān)注出境游、入境游、國內(nèi)游的均衡發(fā)展，對(duì)旅游新業(yè)態(tài)、旅游消費(fèi)新模式缺乏應(yīng)有支持，對(duì)旅游消費(fèi)特區(qū)類旅游主體功能區(qū)和綜合改革試驗(yàn)區(qū)還缺乏相應(yīng)的稅收政策支持體系;在直接刺激旅游消費(fèi)方面無論是對(duì)企事業(yè)單位還是對(duì)居民個(gè)人還沒有直接的稅收措施;對(duì)推動(dòng)帶薪休假、鼓勵(lì)旅游新產(chǎn)品供給(如自駕車、房車營地建設(shè))等還沒有相關(guān)政策;對(duì)刺激旅游購物尤其對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)“旅游商品推薦名單”所列商品還缺乏稅收鼓勵(lì)措施;對(duì)購物退稅制度已經(jīng)在海南島實(shí)施了離島免稅購物辦法，免稅購買額度也有所提高，但入境游客購物退稅制度還沒有建立，更沒有從國家戰(zhàn)略角度研究如何推出可供入境旅客消費(fèi)的代表國家形象和地方特色的標(biāo)志性商品。因此需要從頂層設(shè)計(jì)的高度，從貫徹稅收法定原則的角度系統(tǒng)研究促進(jìn)旅游消費(fèi)的稅收政策措施。
1.從供給角度看
通過稅收政策措施促進(jìn)旅游業(yè)本身的發(fā)展，以提供更吸引居民旅游消費(fèi)的個(gè)性化、特色化、多樣化、時(shí)尚化的旅游消費(fèi)產(chǎn)品，使居民“愿”進(jìn)行旅游消費(fèi)。稅收支持主要是不同形式的稅收支出，主要是對(duì)旅游投資的刺激及對(duì)市場(chǎng)失靈的調(diào)節(jié)：一是要研究制定針對(duì)旅游投資的優(yōu)惠政策。如對(duì)購買旅游企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券利息免征個(gè)人所得稅;旅游項(xiàng)目投資從獲利年度始可以享受幾年的免稅政策，或者享受投資從應(yīng)納企業(yè)所得稅中進(jìn)行一定比例的抵免;由于旅游產(chǎn)品的推廣宣傳具有特殊重要性，對(duì)旅游宣傳費(fèi)用應(yīng)允許稅前全額扣除;由于旅游新業(yè)態(tài)的投資風(fēng)險(xiǎn)大、效益難確定，在新業(yè)態(tài)發(fā)展初期，應(yīng)給予一定的減免稅收優(yōu)惠，如對(duì)自駕車、房車營地建設(shè)項(xiàng)目給予所得稅減免優(yōu)惠。二是需進(jìn)一步降低中西部地區(qū)旅游企業(yè)和從事鄉(xiāng)村旅游、紅色旅游、生態(tài)旅游等業(yè)務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。限期適用優(yōu)惠稅率，這既是平衡不同地區(qū)旅游業(yè)發(fā)展差異的措施，也是區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的重要手段，具有很強(qiáng)的社會(huì)效益。三是要提高旅游業(yè)應(yīng)納稅額核算中人員培訓(xùn)、籌資融資等方面的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低旅游企業(yè)稅負(fù)。四是應(yīng)完善旅游業(yè)并購所得稅收制度，積極促進(jìn)旅游企業(yè)上市和資產(chǎn)的并購整合，引導(dǎo)大型旅游企業(yè)向適度集團(tuán)化和市場(chǎng)集中化方向發(fā)展，優(yōu)化旅游業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間的結(jié)構(gòu)。五是要優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。如對(duì)旅游消費(fèi)需求的引導(dǎo)形成國際旅游、國內(nèi)旅游、出境旅游并重的旅游消費(fèi)格局，建立合理的旅游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)旅游產(chǎn)品間的銜接和協(xié)同。
2.通過稅收鼓勵(lì)特色旅游商品開發(fā)和完善購物退稅制度
我國2013年境內(nèi)旅游購物收入約7000億元。國發(fā)[2014]31號(hào)文件中提出：“到2020年，境內(nèi)旅游總消費(fèi)額達(dá)到5.5萬億元”。2009年的《意見》提出要“大力發(fā)展旅游購物，提高旅游商品、旅游紀(jì)念品在旅游消費(fèi)中的比重”。此后我國的旅游購物、旅游商品、旅游紀(jì)念品有了長足發(fā)展，旅游購物收入占旅游總收入的比重也逐年提高。目前，全國旅游購物收入占旅游總收入的比重已接近30%，但相較旅游購物發(fā)達(dá)國家和地區(qū)40%-60%的比重，還有很大差距。當(dāng)我國旅游購物在旅游消費(fèi)中的比重從現(xiàn)在的不到30%上升到旅游發(fā)達(dá)國家的最低點(diǎn)—占比40%時(shí)，消費(fèi)額就能達(dá)2.2萬億元，這將給我國帶來巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、擴(kuò)大內(nèi)需有著重大的影響和意義。稅收方面對(duì)列入“旅游商品推薦名單”的商品的研發(fā)費(fèi)可視同科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，對(duì)旅游商品的宣傳費(fèi)亦可據(jù)實(shí)扣除。要加快研究制定入境外國游客的購物退稅制度。歐洲、澳大利亞等已經(jīng)有很成熟的外國游客購物離境退稅制度。隨著我國游客到歐洲旅游人數(shù)的激增和購物支出的增加，歐洲國家在方便我國游客退稅方面也出臺(tái)了不少“便民”措施，如提供現(xiàn)場(chǎng)退稅、提供中文服務(wù)甚至直接提供退稅一條龍服務(wù)等。我國的稅收征管、海關(guān)管理方面已經(jīng)具備了相應(yīng)的條件，但由于缺乏退稅制度，更缺乏有吸引力的商品，從外國游客購物方面取得的收入并不多。應(yīng)盡快選擇一定的商店作為免稅購物的定點(diǎn)企業(yè)，在商店或海關(guān)設(shè)立退稅柜臺(tái)，確定退稅流程和額度，以刺激旅游購物。
3.從提供旅游時(shí)間角度
通過一定稅收措施鼓勵(lì)所有單位和企業(yè)落實(shí)帶薪休假制度，通過閑暇時(shí)間的保證讓居民“能”進(jìn)行旅游消費(fèi)。盡管我國相關(guān)法律已經(jīng)規(guī)定了帶薪休假制度，但要真正落實(shí)仍需要一段時(shí)間。在過渡期—比如3年內(nèi)，允許企業(yè)所得稅稅前列支雙倍休假期間的工資支出。對(duì)避開法定假日高峰期，實(shí)施錯(cuò)峰帶薪休假并且享受休假的職工人數(shù)達(dá)到一定比例的企業(yè)，可以按職工工資總額再加計(jì)一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.從增加個(gè)人可支配收入角度
應(yīng)完善對(duì)個(gè)人旅游消費(fèi)的優(yōu)惠措施，使居民“能”進(jìn)行旅游消費(fèi)。提高居民收入水平是擴(kuò)大旅游消費(fèi)的根本途徑，從旅游業(yè)角度通過發(fā)展旅游業(yè)提高相關(guān)從業(yè)人員數(shù)量，并逐步提高其收入水平是一個(gè)方面，從與旅游相關(guān)支出的稅收優(yōu)惠看，又是另一個(gè)方面。比如，對(duì)企業(yè)為職工提供集體旅游或企業(yè)提供部分或全部旅游支出的，可以設(shè)定一定限額不計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅所得范圍;旅游企業(yè)為吸引旅客進(jìn)行旅游券免費(fèi)發(fā)放的可以加倍進(jìn)行稅前扣除;在逐步實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制時(shí)可以考慮允許居民個(gè)人每年在個(gè)人所得稅前扣除一定額度的旅游消費(fèi)支出;鼓勵(lì)旅游消費(fèi)信貸，對(duì)旅游消費(fèi)信貸支付的利息允許在稅前扣除;加快完善養(yǎng)老醫(yī)療教育等項(xiàng)改革，為居民旅游消費(fèi)提供底氣和信心。
5.建立旅游特別消費(fèi)區(qū)(或稱自由旅游貿(mào)易區(qū)
或?qū)⒙糜翁貏e消費(fèi)區(qū)的概念直接并入自由貿(mào)易區(qū)概念)，完善相關(guān)稅收政策。對(duì)邊境旅游消費(fèi)特區(qū)應(yīng)視同“境內(nèi)關(guān)外”，實(shí)行封閉管理，區(qū)內(nèi)關(guān)稅零稅率，購物零稅率。應(yīng)制定相應(yīng)的促進(jìn)消費(fèi)的政策，除零稅率外，在消費(fèi)特區(qū)推出適合的旅游新產(chǎn)業(yè)并制定相應(yīng)稅收政策，尤其在沿邊重點(diǎn)口岸、邊境城市更應(yīng)從入境免簽證到購物管理等全方位實(shí)行優(yōu)惠。也可以在內(nèi)地建立類似的消費(fèi)特別區(qū)，盡管全封閉較難，但也可增設(shè)免稅店、完善退稅程序。制定鼓勵(lì)內(nèi)地居民去旅游消費(fèi)特區(qū)購物和消費(fèi)的優(yōu)惠政策，如繼續(xù)提高從海南離島購買免稅物品的額度等。
6.配合“一帶一路”戰(zhàn)略
研究對(duì)入境游和出境游及國內(nèi)游的稅收差別待遇，適當(dāng)調(diào)整我國居民旅游結(jié)構(gòu)，縮小旅游貿(mào)易逆差。對(duì)涉及“一帶一路”的國家可以鼓勵(lì)國民去旅游，并放寬免稅入境物品的額度。鑒于我國2014年出境游客已經(jīng)大大超過1億人次，而入境游則增長緩慢，可以結(jié)合外交需要，適當(dāng)控制非“一帶一路”國家的出境旅游流向和總量，如考慮對(duì)出境游客征收一定的旅游特別消費(fèi)稅;同時(shí)嚴(yán)格控制我國居民出境旅游后攜帶免稅品入境的數(shù)量，嚴(yán)格按照關(guān)稅條例對(duì)行李物品征收關(guān)稅。與國內(nèi)擴(kuò)大免稅店規(guī)模、提高免稅品購買額度、鼓勵(lì)去旅游特別消費(fèi)區(qū)進(jìn)行購物進(jìn)行配合，促進(jìn)國內(nèi)旅游商品的消費(fèi)。
消費(fèi)稅的論文篇2：《試論消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)其他稅種的影響》
一、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)增值稅的影響
(一)消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系
在我國現(xiàn)行的稅制體系當(dāng)中，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品及特殊的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，而增值稅一般是對(duì)普通貨物在各個(gè)環(huán)節(jié)普遍課稅。一般情況下，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，消費(fèi)稅是對(duì)需要限制和控制消費(fèi)的特定的消費(fèi)品和特殊的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額再征一道稅。我國消費(fèi)稅的具體征收環(huán)節(jié)主要集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在委托加工、進(jìn)口以及零售環(huán)節(jié)也有部分特殊規(guī)定。按現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方式，一般而言，其計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)具有同一性，但當(dāng)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)時(shí)，增值稅是按同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)計(jì)稅，消費(fèi)稅則是按同類應(yīng)稅消費(fèi)品最高價(jià)計(jì)稅。
(二)消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)于增值稅的影響
在消費(fèi)稅應(yīng)納稅額從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額為銷售額乘以適用稅率。反觀增值稅，計(jì)征增值稅的銷項(xiàng)稅額與計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的，均以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，由于消費(fèi)稅稅收籌劃而降低其計(jì)稅依據(jù)時(shí)，必定引起增值稅銷項(xiàng)稅額同向減少。
在一般銷售形式中，由于消費(fèi)稅與增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)是相同的，所以消費(fèi)稅稅負(fù)與增值稅的稅負(fù)呈同向變化。而針對(duì)特殊銷售形式，則不可一概而論。
對(duì)于消費(fèi)稅視同銷售行為，增值稅可能也同樣做作視同銷售處理，例如將自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利等，在這一情形下，既繳納消費(fèi)稅又繳納增值稅，基于同一計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅與增值稅的稅負(fù)同增同減。另一方面，如果消費(fèi)稅作視同銷售處理，而增值稅不需要視同銷售，例如將自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門使用等，這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只需繳納消費(fèi)稅，而不繳納增值稅，則消費(fèi)稅的稅負(fù)不對(duì)增值稅產(chǎn)生任何影響。同樣，在某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可能只有增值稅作視同銷售處理，而消費(fèi)稅不視同銷售，例如銷售代銷應(yīng)稅消費(fèi)品等，只繳納增值稅，而不繳納消費(fèi)稅，兩者相互獨(dú)立，消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)于增值稅的稅負(fù)高低也無影響。
二、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)房產(chǎn)稅的影響
(一)消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅的關(guān)系
按照我國消費(fèi)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為等按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。而房產(chǎn)稅則是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅的征稅范圍并無交集，兩者沒有直接聯(lián)系。但基于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如在消費(fèi)稅視同銷售行為中，與房屋有關(guān)的應(yīng)稅消費(fèi)品成本計(jì)入到房屋的成本時(shí)，消費(fèi)稅稅負(fù)變化會(huì)對(duì)房產(chǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。
(二)消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)房產(chǎn)稅的影響
消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅的關(guān)聯(lián)度較低，在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，只有比較特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能將這兩者聯(lián)系起來，并且在這些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)下，消費(fèi)稅稅負(fù)與房產(chǎn)稅負(fù)呈同向變動(dòng)，在降低消費(fèi)稅稅負(fù)的同時(shí)，也會(huì)使得房產(chǎn)稅稅負(fù)同向降低。
【案例1】
甲公司為某市木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2015年初準(zhǔn)備修建一棟辦公大樓自用。該公司準(zhǔn)備用一批成本為100萬，平均售價(jià)為110萬(不含稅)的實(shí)木地板用于大樓的建設(shè)。試分析，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的消費(fèi)稅是否對(duì)房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響?
方案：企業(yè)為取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本包括其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理支出，例如人工支出，材料成本，相關(guān)稅費(fèi)等。上述案例中涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)作為視同銷售行為進(jìn)行處理。該批實(shí)木地板的成本以及涉及的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入辦公大樓成本當(dāng)中，而不能計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”中，所以會(huì)導(dǎo)致大樓成本增加，使得消費(fèi)稅與房產(chǎn)稅稅負(fù)呈同向變化，與企業(yè)所得稅稅負(fù)呈反向變化。
需要注意的問題是，自2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”后，不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目而言，其增值稅部分也就不作為視同銷售處理。而“營改增”之前，其增值稅視同銷售的部分也同時(shí)計(jì)入到辦公大樓成本當(dāng)中。
因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)入辦公大樓的成本為：
“營改增”之前：100+110×5%+110×17%=124.2(萬元)
“營改增”之后：100+110×5%=105.5(萬元)
三、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)土地增值稅的影響
(一)消費(fèi)稅與土地增值稅的關(guān)系
消費(fèi)稅與土地增值稅的征稅環(huán)節(jié)不同，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，而土地增值稅則是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)時(shí)，對(duì)取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。與此同時(shí)，二者應(yīng)納稅額的計(jì)算也大相徑庭。按現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種方式，而土地增值稅則實(shí)行超率累進(jìn)稅率，在實(shí)際工作中一般可以采用速算扣除法計(jì)算，即計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額，按增值額乘以適用稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)。由此可見扣除項(xiàng)目是決定土地增值稅稅額大小的關(guān)鍵因素。這兩個(gè)沒有直接聯(lián)系的稅種，只有基于特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下，消費(fèi)稅稅收籌劃所帶來的增值稅負(fù)的變化也會(huì)影響到土地增值稅。
(二)消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)土地增值稅的影響
消費(fèi)稅與土地增值稅在一般情況下沒有直接聯(lián)系，在納稅人現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，也只有在特殊應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)才能將這兩者聯(lián)系起來，并且在這些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)下，消費(fèi)稅稅負(fù)與土地增值稅稅負(fù)呈逆向變動(dòng)，納稅人通過消費(fèi)稅稅收籌劃，在降低消費(fèi)稅稅負(fù)的同時(shí)，會(huì)使得土地增值稅稅負(fù)逆向上升，因此稅收籌劃工作的進(jìn)行必須統(tǒng)籌兼顧，綜合衡量整體稅負(fù)的大小，而不只是單稅種稅負(fù)的降低。
四、消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響
(一)消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系
企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。而當(dāng)期的消費(fèi)稅額屬于扣除項(xiàng)目中營業(yè)稅金及附加的范疇，其中營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目包含除了企業(yè)所得稅以及允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加?；谏鲜龅亩x以及稅法的相關(guān)規(guī)定，消費(fèi)稅稅負(fù)的變化必然會(huì)影響到企業(yè)所得稅。
(二)消費(fèi)稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)所得稅的影響
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人當(dāng)期產(chǎn)生的消費(fèi)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加，而營業(yè)稅金及附加作為應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，其金額的大小必然會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定的影響。在這一情形下，假定納稅人的其他情況不變，如果消費(fèi)稅稅收籌劃使得消費(fèi)稅的稅負(fù)減少，營業(yè)稅金及附加的金額也呈下降趨勢(shì)，則應(yīng)納稅所得額因扣除項(xiàng)目的減少而增加，企業(yè)所得稅額隨著消費(fèi)稅額的減少逆向增加。反之若營業(yè)稅金及附加的金額呈上升趨勢(shì)，則應(yīng)納稅所得額因扣除項(xiàng)目增加而減少，企業(yè)所得稅額隨著消費(fèi)稅額的增加逆向減少。而對(duì)于減少收入、遞延納稅的消費(fèi)稅稅收籌劃方法而言，由于減少當(dāng)期確認(rèn)的收入金額，則消費(fèi)稅稅額與企業(yè)說的稅稅額會(huì)同時(shí)減少，呈同向變化。
消費(fèi)稅的論文篇3：《淺談消費(fèi)稅稅收籌劃方案》
一、稅收籌劃概述
1.稅收籌劃的涵義
本文認(rèn)為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負(fù)擔(dān)降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值減少，這樣，追求減少稅負(fù)就毫無意義。國內(nèi)以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營、和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。
2.消費(fèi)稅稅收籌劃的可行性分析
一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對(duì)納稅人有利的可以應(yīng)用的稅務(wù)處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等;另一方面我國稅制的健全發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國稅收制度的不斷健全，全社會(huì)納稅意識(shí)不斷提高。同時(shí)，我國稅制與國際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負(fù)。因此，從長遠(yuǎn)來看，消費(fèi)稅稅收籌劃是可行的。
二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案
1.對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃
按照消費(fèi)稅法基本規(guī)定，消費(fèi)稅計(jì)算主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，押金不應(yīng)并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨產(chǎn)品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計(jì)入消費(fèi)品的銷售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據(jù)來算消費(fèi)稅;如果將折扣額單獨(dú)開票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應(yīng)稅銷售額，以達(dá)到節(jié)稅目的。
2.對(duì)消費(fèi)稅稅率的籌劃
從稅率方面來考慮節(jié)稅問題有以下兩種：一是兼營稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，多項(xiàng)經(jīng)營不同稅率消費(fèi)品，應(yīng)分開計(jì)算不一樣稅率的消費(fèi)品銷售數(shù)量和銷售額。未分別計(jì)算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組合成套裝方式消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費(fèi)稅，可以將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產(chǎn)品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部等為客戶提供勞務(wù)，將勞務(wù)收入單獨(dú)核算，單獨(dú)納稅。
3.已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，如果將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，可利用本期生產(chǎn)使用的數(shù)量計(jì)算按規(guī)定可以的扣除外購、進(jìn)口或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買入的消費(fèi)品，對(duì)于商業(yè)企業(yè)買入消費(fèi)品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對(duì)已繳納稅款進(jìn)行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。
4.出口退稅的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開計(jì)算和申報(bào)，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計(jì)算消費(fèi)稅稅額。企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品。經(jīng)分析，對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略
1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動(dòng)
隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費(fèi)稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時(shí)間和不同地域稅收相關(guān)政策是不同的。稅收籌劃是一項(xiàng)長時(shí)期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導(dǎo)向，而且要經(jīng)常關(guān)心稅收政策變動(dòng)，企業(yè)可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)籌劃人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃人員素質(zhì)相關(guān)，稅收籌劃人員具有高的專業(yè)能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效稅收籌劃，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。這要求稅收籌劃人員不僅具備對(duì)稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經(jīng)驗(yàn)和完備理論結(jié)構(gòu)。為提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)，減少由于知識(shí)結(jié)構(gòu)欠缺所帶來的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須重視人員的培訓(xùn)工作。
3.依法籌劃，使稅收籌劃與稅收政策方向相一致
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵稅收相關(guān)法律，稅收籌劃如果違法違規(guī)，給企業(yè)將會(huì)造成重大的損失。稅收籌劃成功與否，和是否依法籌劃息息相關(guān)。納稅人在稅收籌劃過程中要處理好避稅與稅收籌劃兩者關(guān)系。稅收籌劃必須符合稅收政策方向，使企業(yè)在享受優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。
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1.稅收論文參考