淺談稅務(wù)會計(jì)相關(guān)論文
淺談稅務(wù)會計(jì)相關(guān)論文
稅務(wù)會計(jì)的建立以稅務(wù)會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來為前提。那么關(guān)于稅務(wù)會計(jì)的論文怎么寫呢?下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的稅務(wù)會計(jì)相關(guān)論文,供大家參考。
稅務(wù)會計(jì)相關(guān)論文范文一:探究稅務(wù)會計(jì)的前提與原則
摘要:稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計(jì);前提;原則;貨幣
一、稅務(wù)會計(jì)的基本前提
稅務(wù)會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ),財(cái)務(wù)會計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計(jì),如會計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會計(jì)有自己的特點(diǎn),其基本前提也應(yīng)有其特殊性。
1、納稅主體。
納稅主體與財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)主體有密切聯(lián)系,但不一定等同。會計(jì)主體是財(cái)務(wù)會計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織,會計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息,被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi),典型的會計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè),如鐵路、銀行,由鐵道部、各總行集中納稅,其基層單位是會計(jì)主體,但不是納稅主體。又如,對稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí),其納稅人(即稿酬收入者)并非會計(jì)主體,而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會計(jì)主體。納稅主體作為代扣(或代收、付)代繳義務(wù)人時(shí),納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)基本前提,應(yīng)側(cè)重從會計(jì)主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。
2、持續(xù)經(jīng)營。
持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾,如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例,它意味著在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候,人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營并獲得收益。
3、貨幣時(shí)間價(jià)值。
隨著時(shí)間的推移,投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會發(fā)生增值,這種增值的能力或數(shù)額,就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn),因此,各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲,也說明了所得稅會計(jì)中采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。
4、納稅會計(jì)期間。
納稅會計(jì)期間亦稱納稅年度,是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度,我國的納稅會計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計(jì)期間不等同于納稅期限,如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同,一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度和營業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定,但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法,并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。
5、年度會計(jì)核算。
年度會計(jì)核算是稅務(wù)會計(jì)中最基本的前提,即稅制是建立在年度會計(jì)核算的基礎(chǔ)上,而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何,后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí),由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對稅額的影響,因此,它與未來稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異以后轉(zhuǎn)回時(shí),按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用,從而使稅務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性,以揭示稅款分配的影響額。
二、稅務(wù)會計(jì)的一般原則
稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān),財(cái)務(wù)會計(jì)中的核算原則,大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會計(jì)。但又因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等,也會非常明顯地影響稅務(wù)會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)上的特定原則可以歸納如下:
1、修正的應(yīng)計(jì)制原則。
收付實(shí)現(xiàn)制(亦稱現(xiàn)金制)突出地反映了稅務(wù)會計(jì)的重要原則——現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,一般只適用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前,大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計(jì)時(shí),與財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異:第一,必須考慮支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款;第二,確定性的需要,使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性;第三,保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。例如,在收入的確認(rèn)上,應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法,而在費(fèi)用的扣除上,財(cái)務(wù)會計(jì)采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用,在稅務(wù)會計(jì)中是不能夠被接受的,后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件,從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律。其墓本含義是:如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn),而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計(jì)方法;如果納稅人的財(cái)務(wù)會計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn),而費(fèi)用立即得到確認(rèn),稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計(jì)方法。由此可見,目前世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
2、與財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算方法相一致原則。
由于稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的密切關(guān)系,稅務(wù)會計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后,才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款;依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款,但只有在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后,才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng),這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含:①對于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;③為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。
3、劃分營業(yè)收益與資本收益原則。
這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任,在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分,其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益(如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等),一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用,就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國的所得稅會計(jì)中有非常詳盡的規(guī)定,我國在這方面有待明確。
4、配比原則。
配比原則是財(cái)務(wù)會計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計(jì),便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著,如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)計(jì)會計(jì)對于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則,就意味著要根據(jù)該會計(jì)期間內(nèi)為會計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用,而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。也就是說,所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計(jì)收益相配比(在同期報(bào)告),而不管稅款支付的時(shí)間性。這樣,由于所得稅費(fèi)用隨同相關(guān)的會計(jì)收益在同一期間確認(rèn),從配比原則的兩個(gè)特征--時(shí)間一致性和因果性來看,所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費(fèi)用的配比原則。
5、確定性原則。
確定性原則是指在所得稅會計(jì)處理過程中,按所得稅法的規(guī)定,在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn),這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下,當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的,遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅,符合會計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn),提高了會計(jì)信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費(fèi)用,其金額必須是確定的。
6、可預(yù)知性原則。
可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)模式,是基于這樣的前提:根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表,所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此,未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可,即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時(shí)性差異的影響,而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計(jì)處理,提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測價(jià)值。因此,在該原則下,支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。
7、稅款支付能力原則。
稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同,稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出,因此,在考慮納稅能力的同時(shí),更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí),應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計(jì)方法。
稅務(wù)會計(jì)相關(guān)論文范文二:小議協(xié)調(diào)稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會計(jì)稅務(wù)會計(jì)差異協(xié)調(diào)
【摘要】本文從稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、原則及核算的差異出發(fā),旨在探討如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)。
稅務(wù)會計(jì)以稅法為導(dǎo)向,稅務(wù)會計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中,因此稅務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會計(jì)中的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會計(jì)則以會計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向,其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會計(jì)明確且公認(rèn)。但稅法的剛性及硬度又要強(qiáng)于財(cái)務(wù)會計(jì),納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定,就會受到處罰。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下,財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來越重要的角色,我國的會計(jì)制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時(shí)的統(tǒng)一,但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,會計(jì)制度與稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展,以至于這些年獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)的呼聲越來越強(qiáng)烈。
一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)宏觀層面的差異
1、目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息,而稅法的目的是保證公平征稅。對于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn),稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。
2、原則差異
稅務(wù)會計(jì)的原則就是稅收核算的原則,稅務(wù)會計(jì)雖然要遵循財(cái)務(wù)會計(jì)的一般程序和方法,但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此,稅務(wù)會計(jì)原則實(shí)際上是隱含在稅法中的。在財(cái)務(wù)會計(jì)中,反映會計(jì)信息質(zhì)量特征原則、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則,其基本精神大多也適用稅務(wù)會計(jì),但因稅務(wù)會計(jì)與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則也會非常明顯的影響稅務(wù)會計(jì)原則。
一是歷史成本原則的差異,稅法對歷史成本原則最為肯定,甚至當(dāng)會計(jì)界對歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備,而新會計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí),稅法仍然堅(jiān)決恪守這一原則,而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財(cái)務(wù)會計(jì)則不然,會計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上,會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。
三是對于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”,財(cái)務(wù)會計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來從會計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會計(jì)處理越來越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,并且會計(jì)制度對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用,因?yàn)槎惙▽θ魏紊娑愂马?xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì),因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的。同時(shí)國家稅收不會去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
二、微觀上的聯(lián)系與差異
關(guān)于稅收與會計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系,學(xué)界已有深入的研究(馮淑萍,1999;曲曉輝,2003;魏長升等,2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊,而財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)最大的差異就在于收入與費(fèi)用的確認(rèn)及其確認(rèn)時(shí)間的問題。
1、流轉(zhuǎn)稅的處理與財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的差異
流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等,很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在所得稅方面的差異,卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等《暫行條例》中,都有“無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算”,均應(yīng)按稅法計(jì)算應(yīng)納稅額的規(guī)定,在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等也有會計(jì)(指財(cái)務(wù)會計(jì))進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與計(jì)稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的差異及調(diào)整問題。下面將舉例來說明這個(gè)問題。
例如:甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件(賬面價(jià)值100元/件、公允價(jià)150元/件)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%,假設(shè)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì),則會計(jì)上應(yīng)采用成本計(jì)量的模式。
當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),甲企業(yè)賬務(wù)處理:
借:產(chǎn)成品---B10000
應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550
貸:產(chǎn)成品---A10000
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2550
財(cái)務(wù)會計(jì)新準(zhǔn)則中對以存貨進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項(xiàng),當(dāng)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下,采用成本計(jì)量模式。此例中,換出存貨不作為營業(yè)收入出來。而稅法規(guī)定,以存貨換入資產(chǎn),換出的存貨須按全額確認(rèn)收入,并計(jì)算繳納的增值稅。所以財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面存在差異,由于增值稅是按月計(jì)算繳納,所以在確認(rèn)時(shí)間方面兩者也不同,類似的例子還有很多,如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷售等。
2、所得稅處理在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)中的差異
在稅務(wù)會計(jì)中應(yīng)納所得額的計(jì)算是在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整所得,兩者之間存在著比較大的差異,主要是收入的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除的差異。
本文在此列舉一些比較重要的差異予以說明。一是利息收入,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定投資國債的利息收入為免稅收入,可以從收入總額中扣除,而財(cái)務(wù)會計(jì)新準(zhǔn)則中對于所有的利息收入都一視同仁,計(jì)入利潤總額中。二是捐贈(zèng)支出,捐贈(zèng)支出在財(cái)務(wù)會計(jì)核算時(shí),不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),一律在“營業(yè)外支出”科目核算。而新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三是借款費(fèi)用,財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中將借款費(fèi)用分為可資本化和費(fèi)用化兩部分,資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過程發(fā)生的可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規(guī)定企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,其他的都予以費(fèi)用化。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi),會計(jì)準(zhǔn)則將其全部確認(rèn)為費(fèi)用作為利潤的扣除項(xiàng),而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”五是研發(fā)費(fèi)用,會計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開發(fā)階段,研究階段全部支出費(fèi)用化;開發(fā)階段只有在滿足非常嚴(yán)格的條件時(shí)才能資本化。而稅法規(guī)定對當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用除可以稅前全額扣除外,還可加扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的50%。六是資產(chǎn)減值,會計(jì)準(zhǔn)則中在期末所有資產(chǎn)都必須進(jìn)行減值測試,一旦發(fā)現(xiàn)有減值的跡象,都要提取減值準(zhǔn)備。而所得稅法中只有在減值實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以承認(rèn)。另外對于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法中也不予承認(rèn)。
三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)
從世界各國的稅會關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙.詹姆斯、克里斯托弗.諾布斯,1988)目前,我國稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈增大之勢,財(cái)務(wù)會計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法于一身,而是遵循會計(jì)準(zhǔn)則,努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo),而稅法的“獨(dú)立性”也越來越強(qiáng),很多研究都要將稅務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)作為會計(jì)的三個(gè)獨(dú)立的分支。究竟是統(tǒng)一抑或是分離,都是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相互博弈的結(jié)果。
財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)是非對稱信息的博弈,在博弈中,財(cái)務(wù)會計(jì)代表的公司管理層擁有稅務(wù)會計(jì)所沒有的信息。同時(shí)他們又是合作與非合作的博弈,會計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。會計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會計(jì)為稅收提供信息支持,稅收征納要利用會計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計(jì)進(jìn)而影響會計(jì)利潤等數(shù)據(jù)信息,這時(shí)雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范,這時(shí)他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對個(gè)別業(yè)務(wù)、個(gè)別企業(yè),在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會計(jì)制度作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如針對高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問題作適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相符合。
對于很多學(xué)者認(rèn)為的要將稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立出來,本文認(rèn)為至少在現(xiàn)階段還不需要,考慮到成本效益原則,如果將稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立出來,必會與財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生很多交叉與重合的部分,從而浪費(fèi)掉很多資源,而現(xiàn)階段所使用的在財(cái)務(wù)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上對納稅項(xiàng)目予以調(diào)整是符合現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的需求的。
在今后的改革中對于兩者的差異越來越大的問題,本文認(rèn)為應(yīng)該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會計(jì)工作帶來不便,勢必會降低財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)所需要的成本,那稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立也許就是必要的了。”
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