推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)論文(2)
推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)論文篇4
淺談我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)的著力點(diǎn)
[摘要]目前我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)的著力點(diǎn)應(yīng)從三個(gè)方面切入：其一是借助制度教育功能以信用機(jī)制遏止失信行為;其二是發(fā)揮文化的陶冶作用以人文精神滋養(yǎng)誠(chéng)信品格;其三是提升吾人倫理覺(jué)悟以公民意識(shí)喚醒信義良知。
[關(guān)鍵詞]社會(huì)誠(chéng)信 道德建設(shè) 信用機(jī)制 人文精神 公民意識(shí)
社會(huì)誠(chéng)信的重建，需要加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)。目前我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)的著力點(diǎn)應(yīng)從三個(gè)方面切入：其一是借助制度教育功能以信用機(jī)制遏止失信行為;其二是發(fā)揮文化陶冶作用以人文精神滋養(yǎng)誠(chéng)信道德;其三是提升吾人倫理覺(jué)悟以公民意識(shí)喚醒信義良知。
一、借助制度教育功能，以信用機(jī)制遏止失信行為
目前我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)必須把誠(chéng)信教育與社會(huì)管理緊密結(jié)合，重視外在機(jī)制對(duì)道德自律的促進(jìn)作用，配套建立相應(yīng)的制度與法規(guī)，建立嚴(yán)格的激勵(lì)機(jī)制，以社會(huì)機(jī)制引導(dǎo)誠(chéng)信。如此，才可以使遵守道德規(guī)范者的利益得到保障，并受到激勵(lì)和鼓舞，使違反規(guī)則者付出相應(yīng)的代價(jià)。從某種意義上說(shuō)，有效的社會(huì)管理也是一種教育，而且是一種具體和切身的教育。一旦這種教育得到內(nèi)化，就會(huì)成為習(xí)俗和信念，從而不斷提高道德生活的自覺(jué)性。制度是價(jià)值理念的凝結(jié)，其本身就蘊(yùn)含著某種價(jià)值原則。作為顯性的價(jià)值原則和剛性的規(guī)范要求，它對(duì)社會(huì)成員的道德品行具有形塑性。因此，借助制度的教育功能，以信用機(jī)制懲惡揚(yáng)善，對(duì)于社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)具有直接的作用。
西方國(guó)家在誠(chéng)信道德建設(shè)中強(qiáng)調(diào)規(guī)范約束，其作法值得我們認(rèn)真思考。在西方，信用更多地體現(xiàn)為與契約相聯(lián)系的制度安排。在面對(duì)面的交易不能滿(mǎn)足人們的生產(chǎn)生活的需求時(shí)，契約便產(chǎn)生了，它使得人們可以突破時(shí)間和空間的限制。契約的基礎(chǔ)便是信用。如果沒(méi)有信用作為保障，契約也將成為泡影。德國(guó)是信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家。商業(yè)信貸、貸款買(mǎi)房購(gòu)車(chē)、郵購(gòu)商品、分期付款和信用卡支付等信用消費(fèi)在社會(huì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和日常生活中十分普遍。盡管商業(yè)欺詐、個(gè)人偷稅漏稅等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，但總體而言德國(guó)社會(huì)的誠(chéng)信度還是很高的。這主要得益于德國(guó)建立了一套相對(duì)完善的社會(huì)信用制度和管理體系。該體系將各種與信用相關(guān)的社會(huì)力量結(jié)合起來(lái)，共同促進(jìn)社會(huì)信用的完善與發(fā)展，制約和懲罰失信行為，從而保障了社會(huì)秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和發(fā)展。
發(fā)揮信用制度的教育功能，對(duì)公民誠(chéng)信道德施加影響，構(gòu)成社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)的一個(gè)重要方面。借助于信用制度的教育功能，公民的誠(chéng)信意識(shí)不斷得到滋養(yǎng)并逐漸發(fā)育成熟。尤其是經(jīng)常性的征信實(shí)踐使得他們對(duì)信用制度由陌生到熟悉，由熟悉到接受，由接受到適應(yīng)，最終形成誠(chéng)信的習(xí)慣，并將信用制度內(nèi)化為自己的誠(chéng)信價(jià)值體系，成為其人格氣質(zhì)的組成部分。道德與法律具有互動(dòng)性與互補(bǔ)性。道德是法律的補(bǔ)充，法律是道德的監(jiān)護(hù)。沒(méi)有法律支撐的道德是蒼白無(wú)力的。
羅爾斯說(shuō)，正義是制度的首要美德。將制度作為社會(huì)誠(chéng)信道德建設(shè)的著力點(diǎn)，首先要確保法律的道德性，即法律要與道德的最基本原則、法則、方法、標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則不相沖突。其次要確保法律執(zhí)行過(guò)程中不違背公平公正的原則。這里，首當(dāng)其沖的是司法公正的問(wèn)題，這是一個(gè)健康社會(huì)最后一道人們道德渴望之外的風(fēng)險(xiǎn)保障，它將給社會(huì)帶來(lái)巨大的影響。不完善的或錯(cuò)誤的司法審判必然會(huì)帶來(lái)不利的社會(huì)因素。要從根本上解決問(wèn)題，關(guān)鍵是要根除問(wèn)題產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)，通過(guò)制定和完善法律法規(guī)來(lái)完善行為規(guī)范，促進(jìn)誠(chéng)信建設(shè)。建立違約和失信懲戒機(jī)制，加大對(duì)違規(guī)和失信者的懲罰力度，對(duì)于社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)具有特殊的意義。尤其是政府的誠(chéng)信建設(shè)，理應(yīng)放在社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)的首位，不是教社會(huì)如何做道德的事情，而是自己要合乎道德，體現(xiàn)一個(gè)現(xiàn)代政府本應(yīng)具有的價(jià)值觀。從國(guó)外的立法實(shí)踐看，只有賦予政府誠(chéng)信法治的剛性，才能真正建立政府誠(chéng)信。當(dāng)政府本身成為“一個(gè)制度的存在，而非人的存在”時(shí)，法治意識(shí)才能作為法治社會(huì)公民的理性品質(zhì)，成為誠(chéng)信社會(huì)基本的精神品格。
二、發(fā)揮文化的陶冶作用，以人文精神滋養(yǎng)誠(chéng)信品格
社會(huì)誠(chéng)信道德的建設(shè)，還要發(fā)揮文化的陶冶作用，以人文精神滋養(yǎng)誠(chéng)信品格。人文性存在而不是動(dòng)物性存在才是人類(lèi)社會(huì)誠(chéng)信價(jià)值的文化基礎(chǔ)。社會(huì)誠(chéng)信道德沐浴在人文的光輝里才能是穩(wěn)固的和持久的，人生與社會(huì)也才能是積極的和有意義的。
長(zhǎng)期以來(lái)，我們的教育對(duì)于人文精神的培育關(guān)注不夠。據(jù)哈爾濱醫(yī)科大學(xué)的一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)人文課程的課時(shí)數(shù)僅占總學(xué)時(shí)的8%左右，而美國(guó)、德國(guó)則多達(dá)20%～25%。包括醫(yī)學(xué)院校在內(nèi)的不少院校“重技術(shù)不重人文”，人文教育成了走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有賦予受教育者以法理意義上的“公民素養(yǎng)”、倫理意義上的“道德底線”、文化意義上的“道德情懷”和心靈意義上的“愛(ài)的能力”，忽視了如何尋找“人何以為人”的答案，由此導(dǎo)致一些人面對(duì)誠(chéng)信的考驗(yàn)時(shí)無(wú)法作出人性的和理性的回應(yīng)。
希臘人從一開(kāi)始就把“理想的人性”等同于“自由”，而實(shí)現(xiàn)這種自由的方式就是理性。人心的自由是自由的終極目標(biāo)，它可以使人類(lèi)成為高尚者，反過(guò)來(lái)促進(jìn)社會(huì)的自由。對(duì)于士人而言，獲得自由并不需要外在的環(huán)境，地獄也無(wú)法禁錮一顆自由的心靈。這種自由是精神世界與傳統(tǒng)文化真髓的融合。文化的陶冶與人文精神的啟迪所要追求的最高境界就是這種最大的、無(wú)限的和絕對(duì)的自由，這種自由構(gòu)成了誠(chéng)信道德建設(shè)的深厚底蘊(yùn)。
西方人文主義是貫穿于教育過(guò)程的一條主線。美國(guó)一直重視公民培養(yǎng)中的提高整體人文素質(zhì)的問(wèn)題，公民教育并非僅僅傳遞抽象的政治概念和道德原則，而是注重傳授公民社會(huì)所必需的知識(shí)、技能與品性。從美國(guó)學(xué)校的課程設(shè)置來(lái)看，體現(xiàn)公民教育課程的是一門(mén)綜合性學(xué)科——社會(huì)研究教育(Social Studies)。它整合了許多人文社會(huì)學(xué)科，除公民學(xué)與政府是直接的公民教育課程外，它更多地側(cè)重于其他多種人文課程。盡管這些課程在其歷史發(fā)展的過(guò)程中經(jīng)過(guò)了不斷完善與提純，它們?nèi)匀桓嗟鼐S系了其穩(wěn)定性與普及性。因此，公民教育關(guān)注對(duì)人的人文精神的培養(yǎng)，具有人文教育的性質(zhì)。它重在對(duì)人的心智的啟蒙，即加深對(duì)人的自身及其生存條件的理解。這些人文課程成為公民教育目的得以實(shí)現(xiàn)的資源，使公民學(xué)與政府這類(lèi)政治性教育以及背后隱含的價(jià)值觀教育不至于純粹、直接、孤立，使政治和價(jià)值教育的效果不至于適得其反。
推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)論文篇5
試論和諧社會(huì)中的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)
[摘 要] 會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系在信用體系建設(shè)中具有重要意義。本文從構(gòu)建和諧社會(huì)的角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的不和諧 因素，分析了會(huì)計(jì)誠(chéng)信不和諧的原因，從而把會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)提高到構(gòu)建和諧社會(huì)的層次上來(lái)，并提出相應(yīng)的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞] 和諧社會(huì);會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系;信用體系;信用工程
所謂會(huì)計(jì)誠(chéng)信，包含兩個(gè)方面的含義，一是行為人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的態(tài)度誠(chéng)實(shí);二是行為人在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分。近年來(lái)，曝光的一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重大隱患。如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信就成為我們面臨的緊迫問(wèn)題，也是構(gòu)建和諧社會(huì)、健全社會(huì)信用體系的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。
一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)在構(gòu)建和諧社會(huì)中具有重大意義
1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。十六屆四中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)重要戰(zhàn)略舉措，其中的本質(zhì)要求就有健全適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)信用體系，達(dá)到加快構(gòu)建和諧社會(huì)的目的。會(huì)計(jì)業(yè)作為誠(chéng)信行業(yè)，從20世紀(jì)90年代初便不斷致力于會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，但是，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題始終沒(méi)有根本解決。會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。
2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必然要求。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出：“以道德為支撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會(huì)信用制度，是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的必要條件”。如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題得不到解決，其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。
3.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的思想體現(xiàn)。和諧社會(huì)的六個(gè)內(nèi)涵是：民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿(mǎn)活力、安定有序、人和自然和諧相處。而會(huì)計(jì)的和諧包括會(huì)計(jì)制度的和諧，即秩序和法制的統(tǒng)一;會(huì)計(jì)目標(biāo)的和諧，即理想和多元的統(tǒng)一;人與人之間、人與世界的和諧，即公平和誠(chéng)信的統(tǒng)一，合作和寬容的統(tǒng)一，可持續(xù)發(fā)展的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的體系是和諧社會(huì)思想的體現(xiàn)，它只有融入于整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)中才能得到發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系不和諧因素的原因分析
1.信息不對(duì)稱(chēng)是產(chǎn)生前提。信息不對(duì)稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱(chēng)的，會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，那么就談不上會(huì)計(jì)失信問(wèn)題。但是，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并非是一個(gè)有效市場(chǎng)，信息不對(duì)稱(chēng)始終存在。因此，信息不對(duì)稱(chēng)是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提，從而也成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信不和諧的前提。
2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是根本原因
(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)形同虛設(shè)。2005年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：從當(dāng)前各類(lèi)非流通股股東持股數(shù)量占非流通股的比例來(lái)看，國(guó)家股(國(guó)家股和國(guó)有法人股)的比重超過(guò)了2/3，其中A股市場(chǎng)上的國(guó)家股也占有較大比重，占A股總數(shù)的比例為43.4%。這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得中小投資者很難真正參與到企業(yè)的決策中去，從很大程度上講，股東大會(huì)已經(jīng)形同虛設(shè)。
(2)上市公司尤其是關(guān)聯(lián)交易被大股東操縱。由于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，控股母公司“一股獨(dú)大”，因此可任意左右與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)2005年來(lái)自《證券日?qǐng)?bào)》的統(tǒng)計(jì)，抽調(diào)48家公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)，共發(fā)生關(guān)聯(lián)交易筆數(shù)361筆，關(guān)聯(lián)交易總金額325.88億元，涉及關(guān)聯(lián)方395個(gè)，第一大股東的平均持股比例為61.43%，股權(quán)集中度相當(dāng)高，“一股獨(dú)大”成為操縱關(guān)聯(lián)方交易從而造成信息披露不規(guī)范的主要原因。
(3)監(jiān)管力度不強(qiáng)。首先，部分上市公司的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中往往既負(fù)責(zé)信息提供，又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)，缺乏監(jiān)督。2004年國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)公告可謂觸目驚心：科研系統(tǒng)2個(gè)部門(mén)和45個(gè)科研單位轉(zhuǎn)移、擠占、挪用科研經(jīng)費(fèi)6.69億元，另外還有13個(gè)單位把3.27億元的科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)出借、對(duì)外投資甚至投入股市，內(nèi)控形同虛設(shè);其次，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定，無(wú)法擔(dān)當(dāng)起獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé);第三，缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、尺度不一，使得監(jiān)管不足。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，違規(guī)審計(jì)雖然面臨很大風(fēng)險(xiǎn)，但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不足，使得挺而走險(xiǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然不斷增多。2001年，有關(guān)部門(mén)共抽查了16家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假賬達(dá)71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
2.會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)及缺陷是基本條件
(1)會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息提供者很容易借此來(lái)操縱利潤(rùn)。
(2)會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供寬泛的選擇范圍。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，企業(yè)可在允許范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同會(huì)計(jì)處理方法。
(3)會(huì)計(jì)工作需要憑會(huì)計(jì)人員主觀判斷來(lái)進(jìn)行。這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，如果會(huì)計(jì)人員出于特定目的，不能排除利益干擾而有意識(shí)地采用某種方法，就違背了客觀性原則。
(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。這就容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
(5)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有獨(dú)立地位。他們的工作行為都是處在經(jīng)營(yíng)者控制之下，獨(dú)立地位缺失，由于經(jīng)營(yíng)者的授意、強(qiáng)令和指使而造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。
3.利益驅(qū)使是巨大動(dòng)力。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益;大股東在其利益與國(guó)家、其他小股東、債權(quán)人發(fā)生矛盾的情況下，會(huì)對(duì)管理者施加影響，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告;單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，為個(gè)人及小集團(tuán)的利益做假賬;在我國(guó)目前處于買(mǎi)方市場(chǎng)下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，與上市公司管理當(dāng)局“合作”，以實(shí)現(xiàn)“多贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系，構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
4.處罰不力是重要障礙?！?a href='http://m.rzpgrj.com/chuangyee/falv/' target='_blank'>公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！稌?huì)計(jì)法》第45條也有相關(guān)規(guī)定：“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒(méi)有給出“違反了怎么處理”的下文。這類(lèi)條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，但威懾力不足。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱(chēng)性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，也極大地挫傷了誠(chéng)信者遵循誠(chéng)信原則的積極性，從而易導(dǎo)致社會(huì)陷入信用危機(jī)。
三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的對(duì)策
1.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
(1)股東到位。使所有者在公司治理結(jié)構(gòu)中到位，真正使所有者能夠有效地行使對(duì)公司的最終控制權(quán)。為此，需要加快國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨(dú)立的國(guó)有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。同時(shí)，要逐步減持競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域上市公司國(guó)有股比例，解決一股獨(dú)大的問(wèn)題。
(2)強(qiáng)化董事會(huì)功能。為避免大股東任命的董事長(zhǎng)在履行職責(zé)時(shí)忽視甚至侵害中小股東利益，應(yīng)引進(jìn)一定比例的獨(dú)立董事，還可允許管理公司、咨詢(xún)公司、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事。減少董事與高層管理人員的交叉任職，上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)。
(3)落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)。目前，公司中設(shè)立的監(jiān)事會(huì)往往只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督之責(zé)，而缺乏監(jiān)督之權(quán)，無(wú)法實(shí)施真正意義上的監(jiān)督。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。財(cái)政部門(mén)要認(rèn)真完成新《會(huì)計(jì)法》賦予其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán);審計(jì)部門(mén)要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用;稅務(wù)部門(mén)要加大執(zhí)法力度;其他部門(mén)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查;執(zhí)法人員應(yīng)更新觀念，在幫助企業(yè)解決問(wèn)題的過(guò)程中強(qiáng)化監(jiān)督。
3.健全會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)保證。新的《會(huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任。當(dāng)然，還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時(shí)，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和對(duì)于利用職權(quán)強(qiáng)迫指使會(huì)計(jì)人員做假賬的單位負(fù)責(zé)人要依法懲治。
4.規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)實(shí)際操作過(guò)程中的變動(dòng)因素，制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)當(dāng)前出現(xiàn)的問(wèn)題盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間，要求適當(dāng)增加會(huì)計(jì)的附注說(shuō)明，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的透明度。
5.加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度。會(huì)計(jì)信息失信屢禁不止，主要是由于對(duì)其處罰力度不夠，，與失信帶來(lái)的巨大利益相比處罰成本過(guò)低。因此，我們必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，必須追究法律責(zé)任，決不姑息遷就。對(duì)于會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的，除追究法律責(zé)任外，要按規(guī)定取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。另外，還要加強(qiáng)對(duì)敢于堅(jiān)持秉公辦事，勇于揭發(fā)檢舉的會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)。2006年7月31日，湖北藍(lán)田股份有限公司造假案由武漢市中級(jí)人民法院公開(kāi)宣判：法院判決被告賠償原告540多萬(wàn)元，包括華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的其他8名被告，被法院判決對(duì)原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種處罰力度的加大無(wú)疑是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假處罰的一個(gè)開(kāi)始，也必將是維護(hù)法律尊嚴(yán)、凈化會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的一個(gè)良好開(kāi)端。
6.實(shí)施誠(chéng)信工程
(1)加強(qiáng)誠(chéng)信教育。誠(chéng)信是個(gè)人與社會(huì)、個(gè)人與個(gè)人之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)性道德規(guī)范，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的行為規(guī)范。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德、建設(shè)和諧社會(huì)的重要推動(dòng)力。強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，首先要在會(huì)計(jì)業(yè)樹(shù)立誠(chéng)信的“至上原則”，借助一年一度的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，配合當(dāng)前《公民道德建設(shè)綱要》，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信教育的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，樹(shù)立正確道德觀、價(jià)值觀。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授就曾多次強(qiáng)調(diào)，我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。因此，我們要把會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為社會(huì)主義誠(chéng)信體系建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工程來(lái)抓。
(2)加大誠(chéng)信宣傳力度。通過(guò)宣傳，凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境，讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，強(qiáng)化誠(chéng)信光榮、不誠(chéng)信可恥的觀念。既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹(shù)立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的誠(chéng)信環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的單位和個(gè)人，以表警示和教育。
(3)打造信用政府。政府誠(chéng)信成為社會(huì)誠(chéng)信的重要力量和楷模，能夠增強(qiáng)社會(huì)公眾的社會(huì)信任感、歸屬感和責(zé)任感。政府失信會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾信心不足、信仰迷茫、信任喪失，從而成為社會(huì)普遍失信的重要誘因。所以，社會(huì)的誠(chéng)信首先是政府的誠(chéng)信，誠(chéng)信政府是誠(chéng)信社會(huì)的方向盤(pán)。有了誠(chéng)信政府，才有誠(chéng)信企業(yè)、誠(chéng)信個(gè)人和誠(chéng)信社會(huì)。一方面，要充分發(fā)揮政府信用管理職能，積極推進(jìn)社會(huì)信用建設(shè);另一方面，各級(jí)政府及其職能部門(mén)要大力抓好自身信用建設(shè)，起到示范作用。要以政府誠(chéng)信建設(shè)帶動(dòng)全社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè)，以政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位控制會(huì)計(jì)信息失真為突破口，嚴(yán)格行政執(zhí)法責(zé)任制和行政過(guò)錯(cuò)追究制，提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平，促進(jìn)和諧社會(huì)發(fā)展。
(4)建立會(huì)計(jì)信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的信用狀況直接影響其公信證明的可信程度。一系列會(huì)計(jì)造假事件的出現(xiàn)就暴露出部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡職守、串通舞弊的現(xiàn)象，存在嚴(yán)重的信用問(wèn)題，是我們會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素。在我國(guó)，誠(chéng)信檔案建設(shè)還剛剛起步，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員誠(chéng)信檔案管理暫行辦法》，以進(jìn)一步推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，強(qiáng)化行業(yè)誠(chéng)信監(jiān)督和管理。
而且從實(shí)踐來(lái)看，早在2002年起，上海、深圳、浙江等城市的上百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就已開(kāi)始建立起會(huì)計(jì)信用檔案。會(huì)計(jì)信用檔案一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用檔案主要是：事務(wù)所基本情況;主要合伙人情況;違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰;在年檢、注冊(cè)申報(bào)、文檔等方面提供的虛假材料;民事訴訟敗訴;年檢未通過(guò);納稅情況;協(xié)會(huì)認(rèn)為其他影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用的情形。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案主要是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人基本情況;商業(yè)信用記錄;個(gè)人收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)情況;社會(huì)工作及社會(huì)捐助情況;違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰;在年檢、注冊(cè)申報(bào)、考核中提供的虛假材料;官司敗訴;掛名兼職等不誠(chéng)實(shí)行為;年檢未通過(guò);協(xié)會(huì)認(rèn)為其他對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用有影響的情形。應(yīng)該說(shuō)，建立會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信檔案制度，將為深化會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)工作、提高會(huì)計(jì)行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐，對(duì)于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平的提高也有著重要的積極意義。
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