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會(huì)計(jì)職稱論文范文

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會(huì)計(jì)職稱論文范文

  會(huì)計(jì)反映職能應(yīng)包括事前,事中、事后的反映,即貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。學(xué)習(xí)啦小編整理了會(huì)計(jì)職稱論文范文,有興趣的親可以來閱讀一下!

  會(huì)計(jì)職稱論文范文篇一

  試論綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的發(fā)展

  摘 要:綠色 會(huì)計(jì) 是 企業(yè) 實(shí)現(xiàn)可持續(xù) 發(fā)展 的重要保證。文章從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因、企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的條件、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別、以及要推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)具備的條件方面闡述了企業(yè)只有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算,才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

  關(guān)鍵詞:綠色會(huì)計(jì) 可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境資源

  綠色會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)和 自然 環(huán)境相結(jié)合,以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境 法律 、法規(guī)為依據(jù),來 研究 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專門 方法 ,對(duì)企業(yè)給 社會(huì) 環(huán)境資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、 分析 ,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì) 理論 和方法。

  綠色會(huì)計(jì)是上世紀(jì)末產(chǎn)生的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 現(xiàn)代 工業(yè) 經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng),在這發(fā)展的過程中自然資源遭到過度開采,廢棄物質(zhì)被大量排放,這就使得人類的生存環(huán)境日益惡化。在我國這些茅盾顯得猶為突出。主要是由于我國人口基數(shù)大,人均可供利用的自然資源又很少,況且在資源的配置與利用上又極不平衡,經(jīng)濟(jì)上東富西窮,資源上東貧西富;再加上我國國民的素質(zhì)較為低下降,許多企業(yè)在發(fā)展過程中,只看眼前利益、自身利益,根本不會(huì)放眼未來,考慮社會(huì)效益以及環(huán)境效應(yīng)。從而導(dǎo)致沙漠化日趨嚴(yán)重,黃河半途斷流,長(zhǎng)江淮河流域水污染十分嚴(yán)重等等??傊鷳B(tài)環(huán)境的惡化已向我們敲響了警鐘,于是,在全球一場(chǎng)以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)(或稱綠色運(yùn)動(dòng))由此興起。與此相適應(yīng),許多國家的會(huì)計(jì)理論界不斷將環(huán)境 問題 納人會(huì)計(jì)研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)或稱綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,綠色會(huì)計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。同時(shí)在我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也掀起了實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的研究。

  企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要,又要考慮未來發(fā)展的需要;不能以犧牲后期的利益為代價(jià),來換取現(xiàn)在的發(fā)展,滿足現(xiàn)在利益。同時(shí)可持續(xù)發(fā)展也包括面對(duì)不可預(yù)期的環(huán)境震蕩,而持續(xù)保持發(fā)展趨勢(shì)的一種發(fā)展觀。因此作為社會(huì)最基本的、最重要的組成部分的企業(yè),要想在追求自我生存和永續(xù)發(fā)展的過程中,既要考慮企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和提高企業(yè)市場(chǎng)地位,又要保持企業(yè)在已領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域和未來擴(kuò)張的經(jīng)營環(huán)境中始終保持持續(xù)的盈利增長(zhǎng),保證企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)盛不衰。就要在生產(chǎn)、營銷和理財(cái)方面保持優(yōu)勢(shì)。

  會(huì)計(jì)工作是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。而建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要保證。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià),與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合,即在生產(chǎn)成本中,要將廢物處置費(fèi)用、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用等等都 計(jì)算 在內(nèi),真實(shí)地再現(xiàn)企業(yè)的盈利水平。由于綠色會(huì)計(jì)的涉及面較廣泛,加之某些要素不易量化,除以貨幣為計(jì)量單位以外,還要以實(shí)物單位和文字說明等描述性方式反映、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)環(huán)境形成的近期、遠(yuǎn)期 影響 。

  在實(shí)務(wù)操作中綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要不同之處在于:

  1.綠色會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)范圍大于傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化,不考慮社會(huì)效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。而綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是促使企業(yè)在經(jīng)營管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán) 規(guī)律 ,合理開發(fā)和利用自然資源,在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。從而達(dá)到改善整個(gè)社會(huì)資源環(huán)境,提高社會(huì)總體效益的目的。

  2.綠色 會(huì)計(jì) 的成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算僅限于企業(yè)在整個(gè) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本,具體來說就是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分 自然 資源成本,沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本。從而導(dǎo)致了虛夸的收益,進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)前利益的做法,導(dǎo)致企業(yè)只考慮眼前利益、短期利益,而無視企業(yè)的長(zhǎng)期利益和未來的可持續(xù) 發(fā)展 。綠色會(huì)計(jì)的成本范圍是按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本,也反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。如某些企業(yè)由于生產(chǎn)活動(dòng)給 社會(huì) 生態(tài)環(huán)境帶來的后果也要量化計(jì)入企業(yè)的成本。

  3.綠色會(huì)計(jì)的效益范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化,而對(duì)于社會(huì)效益、環(huán)境效益等 影響 到社會(huì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。而綠色會(huì)計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益,認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者效益的最大化,企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的“三贏”。

  在 目前 狀況下我國推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)具備怎么樣的條件呢?筆者認(rèn)為:

  一是全民素質(zhì)的全面提高,尤其是領(lǐng)導(dǎo)者。我們周圍的環(huán)境已不再是個(gè)人 問題 ,而是關(guān)系到全社會(huì)全人類的生存與發(fā)展,這要求每個(gè)人都有較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)。二是完善 科學(xué) 的綠色會(huì)計(jì) 方法 體系。即是要解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與生態(tài)會(huì)計(jì)的許多估計(jì)之間的矛盾,同時(shí)制訂各種環(huán)境績(jī)效衡量指標(biāo)。三是健全的環(huán)境保護(hù)的 法律 法規(guī)。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為必須符合環(huán)境發(fā)展的需要。

  只有具備了這些條件,才有可能在我國企業(yè)中推行綠色會(huì)計(jì)?,F(xiàn)目前,我國政府部門也采取了許多激勵(lì)措施。如國家發(fā)改委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2006年9月12日發(fā)布了《國家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》。這個(gè)《辦法》鼓勵(lì)企業(yè)開展資源綜合利用可以享受稅收減免政策,這將極大地調(diào)動(dòng)企業(yè)開展資源綜合利用的積極性。在企業(yè)自身也越來越重視環(huán)境的保護(hù)及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益并且加大了這方面的投入,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。如:寧波寶新不銹鋼有限公司,在一期工程和二期工程建設(shè)中,總投資29.97億元,其中環(huán)保投入就達(dá)1.58億元,在全公司上下形成了“保護(hù)環(huán)境是企業(yè)永恒的主題”的共識(shí)。再如全國人大代表、山東華泰集團(tuán)董事長(zhǎng)李建華深有感觸地說:“從華泰集團(tuán)近30年的企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中,我們深刻體會(huì)到,企業(yè)要基業(yè)長(zhǎng)青,必須重視社會(huì)責(zé)任”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任感,首先就要求對(duì)員工負(fù)責(zé),對(duì)消費(fèi)者負(fù)責(zé),對(duì)社會(huì)資源環(huán)境負(fù)責(zé)。企業(yè)家都追求企業(yè)更高的利潤,追求企業(yè)向更高的檔次和更大的規(guī)模發(fā)展。但這一切并不是企業(yè)的最終目的,企業(yè)的使命是追求更加富裕、更加美好的社會(huì)。華泰致力于發(fā)展綠色環(huán)保生態(tài)紙業(yè),走出一條根治污染和技、漿、紙一體化生產(chǎn)的道路,成為一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)。

  我們相信,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系會(huì)越來越強(qiáng),用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問題必然會(huì)成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)。綠色會(huì)計(jì)已被專家預(yù)測(cè)為21世紀(jì)最具有光明前途的會(huì)計(jì)。企業(yè)只有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算,才能真正走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

  參考 文獻(xiàn) :

  1.朱丹.論綠色會(huì)計(jì)的 理論 結(jié)構(gòu)體系.財(cái)會(huì)通訊.

  2.李祥義.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,綠色會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化 研究 .會(huì)計(jì)研究.

  3.楊寶嘉,唐雄.綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.理論月刊.

  會(huì)計(jì)職稱論文范文篇二

  比較國際會(huì)計(jì)研究

  一、英國 會(huì)計(jì)

  格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系。盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系可以明確地與大陸歐洲、拉丁美洲、亞洲以及世界上其他國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)區(qū)分開來。它不僅在英美推行,而且影響了相當(dāng)一部分國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)。與其他國家集群會(huì)計(jì)相比,盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)信息披露的透明度較高。

  英國是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì) 職業(yè)團(tuán)體的國家,在會(huì)計(jì) 發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易,英國的會(huì)計(jì)方法通過英聯(lián)邦及其范例,對(duì)世界各國早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競(jìng)爭(zhēng),英國目前正面臨新的挑戰(zhàn),但無可否認(rèn),英國有著豐富的會(huì)計(jì)思想。1973年,英國加入了歐洲共同體(Eureopean Community,1993年改稱歐盟European Union)。作為歐盟的成員國,必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟發(fā)布的第4、7、8號(hào)指令都是有關(guān)會(huì)計(jì) 審計(jì)協(xié)調(diào)的 專題規(guī)定。無疑地,歐盟在成員國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向,使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏;同樣,英國會(huì)計(jì)對(duì)歐洲其他國家的影響也會(huì)有所增加。

  (一)會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管

  英國會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司(包括公開招股和不公開招股)必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。 但“真實(shí)與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為,“真實(shí)與公允”是指以誠實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息,不抱偏見,不隱瞞或忽略重大事實(shí);必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。

  自1948年公司法頒布以來,英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充,除1948年文本外,1967、1976、1980、1981年(實(shí)施歐盟第4號(hào)指令)歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在,公司在執(zhí)行或引用時(shí),必須相互參照才能決定取舍,很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對(duì)歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后,使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L(zhǎng),正文共25目747節(jié),另加附則,被形象地稱為“龐然大法”。1989年,英國又對(duì)前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善,以實(shí)施歐盟第7號(hào)、第8號(hào)指令。

  (二)會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂

  直到第二次世界大戰(zhàn),英國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此,盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國,但英國會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國。

  英國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究,最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會(huì)計(jì)研究會(huì)”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短,該委員會(huì)不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動(dòng)便由“英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales,簡(jiǎn)稱ICAEW)繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始,ICAEW發(fā)布了一系列《會(huì)計(jì)原則建議書》(Recommendation on Accounting Principles)。60年代,英國公司間的兼并風(fēng)潮使人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大降 ,加上新聞界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力,1969年,ICAEW 發(fā)表了70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)想的聲明,并于1970年創(chuàng)立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”(Accounting Standards Steering Committee,簡(jiǎn)稱ASSC)。同年,“蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Chartered Accountants of Scotland)和“愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Chartered Accountants in Ireland)成為該委員會(huì)的成員;“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Association of Chartered Certified Accountants)、“成本與 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Cost and Management Accountants)以及“ 財(cái)政與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)”(The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy)也先后加入該委員會(huì)。這樣,1976年2月1日成立的“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問委員會(huì)”(The Consultation Committee of Accountancy Bodies,簡(jiǎn)稱CCAB)就成為上述六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體采取共同行動(dòng)的聯(lián)合 組織。隨之,“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”改稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)”(Accounting Standards Committee,簡(jiǎn)稱ASC)。

  不管ASSC還是ASC,制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱之為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》(Statements of Standard Accounting Practice,簡(jiǎn)稱SSAP),于1971年開始發(fā)布。《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國和愛爾蘭共和國的法律規(guī)定,又考慮了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 值得一提的是,《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》經(jīng)ASC以無記名投票方式表決通過后,還須經(jīng)過前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效,它們中的任何一個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外,由于英國公司法未曾提及《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》,它實(shí)際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為,根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的,不這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允(Arden和Hoffman,1983年)。曾引起人們對(duì)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾 報(bào)告(Gower Report,1984年)認(rèn)為,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時(shí)刻終會(huì)來臨,但必須承認(rèn)這個(gè)時(shí)刻尚未到來。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASC)于1990年8月1日為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Accounting Standards Board,簡(jiǎn)稱ASB)所取代。

  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)隸屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(Financial Reporting Council,簡(jiǎn)稱FRC)。 為確保準(zhǔn)則有效實(shí)施,“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”下設(shè)“緊急問題 工作組”(Urgent Issues Task Force,簡(jiǎn)稱UITF),負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題,并以“意見摘要”(Consensus Abstract)形式提出解決辦法供參考。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(Financial Reporting Standards,簡(jiǎn)稱FRS)。

  截止至1999年6月仍然生效的英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容如下:

  1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASC)發(fā)布的25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告仍然有效的有:

  (1)SSAP 2:會(huì)計(jì)政策披露(Disclosure of Accounting Policies)

  (2)SSAP 4:政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)(Accounting for Government Grants)

  (3)SSAP 5:增值稅會(huì)計(jì)(Accounting for Value Added Tax)

  (4)SSAP 8:公司報(bào)表在應(yīng)計(jì)制下的稅務(wù)處理(The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies)

  (5)SSAP 9:存貨與長(zhǎng)期 合同(Stocks and Longterm Contracts)

  (6)SSAP 12:折舊會(huì)計(jì)(Accounting for Depreciation)

  (7)SSAP 13:研究開發(fā)會(huì)計(jì)(Accounting for Research and Development)

  (8)SSAP 15:遞延稅項(xiàng)會(huì)計(jì)(Accounting for Deferred Tax)

  (9)SSAP 17:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)(Accounting for Post Balance Sheet Events)

  (10)SSAP 19:房地產(chǎn)投資會(huì)計(jì)(Accounting for Investment Properties)

  (11)SSAP 20:外幣折算(For Eign Currency Translation)

  (12)SSAP 21:租賃和租購合同的會(huì)計(jì)處理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)

  (13)SSAP 24:養(yǎng)老金費(fèi)用會(huì)計(jì)(Accounting for Pension Costs)

  (14)SSAP 25:分部報(bào)告(Segmental Reporting)

  2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)自成立至1999年6月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告:

  (1)FRS1[1996年修訂]:現(xiàn)金流量表(Cash Flow)

  (2)FRS 2:子公司會(huì)計(jì)(Accounting for Subsidiary Undertakings)

  (3)FRS 3:財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告(Reporting Financial Performance)

  (4)FRS 4:資本工具(Capital Instruments)

  (5)FRS 5:報(bào)告 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)(Reporting the Substance of Transaction)

  (6)FRS 6:收購與兼并(Acquisitions and Mergers)

  (7)FRS 7:收購會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值(Fair Values in Acquisition Accounting)

  (8)FRS 8:關(guān)聯(lián)方披露(Related Party Disclosure)

  (9)FRS 9:聯(lián)營和合資(Assoctiates and Joint Venture)

  (10)FRS 10:商譽(yù)與無形資產(chǎn)(Goodwill and Intangible Assets)

  (11)FRS 11:固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值(Impairment of Fixed Assets and Goodwill)

  (12)FRS 12:準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(Provision,Contingent Liabilities and Contingent Assets)

  (13)FRS 13:衍生和其他金融工具:銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露(Derivatives and Other Financial Instruments:Disclosures for Banking and Similar Groups)

  (14)FRS 14:每股收益(Earning Per Share)

  (15)FRS 15:有形固定資產(chǎn)(Tangible Fixed Assets)

  英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國相比有不少相似之處,但也有不少差別。具體而言,英國并不仿效美國制訂規(guī)模龐大、包羅萬象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一方面是因?yàn)橛鴷?huì)計(jì)界認(rèn)為,從目前已有的內(nèi)容來看,制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作已基本完成;另一方面是因?yàn)橛鴷?huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體未能像美國那樣籌得同等規(guī)模的資金,這樣,有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會(huì)計(jì)問題。

  (三)主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述

  1、報(bào)表體系。

  關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表,英國在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求,但沒有規(guī)定具體的報(bào)表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號(hào)指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括:(1)董事會(huì)報(bào)告;(2)損益表和資金負(fù)債表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)全部確認(rèn)的利得和損失表;(5)會(huì)計(jì)政策公告;(6)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋;(7)審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表(不要求控股要求損益表)、合并現(xiàn)金流量表以及董事會(huì)報(bào)告(包括全年經(jīng)營情況 總結(jié))。上述報(bào)表均比較概括,資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式(垂直式),將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中。此外,為了履行公司的 社會(huì)經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對(duì)外提供的通用信息,英國還鼓勵(lì)各公司編報(bào)增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府間貨幣往來情況、外幣交易情況、未來前景預(yù)測(cè)等報(bào)表。

  2、計(jì)量實(shí)務(wù)。

  1985年公司法賦予歷史成本計(jì)量以特定的法律權(quán)威,但英國企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法,此處“市價(jià)”系指可變現(xiàn)凈值,而非美國的重置成本。不同批次購進(jìn)的存貨項(xiàng)目,稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本,但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是,美國與英國在這方面的會(huì)計(jì)術(shù)語大相徑庭。例如美國用“stock”表示股份,用“inventory”表示存貨;在英國,“stock”成了存貨,“shares”指的才是股份。

  關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量,英國具有較大的彈性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益,不能作為當(dāng)年收益;重估減值,先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ),不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利,1985年公司法規(guī)定,在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下,董事會(huì)必須確保凈資產(chǎn)不被高估;耐用至股份公開公司來說,只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí),才允許分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法,如直線法、年金法、年數(shù)總和法等,不要求對(duì)土地和 建筑物計(jì)提折舊,但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

  關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用,英國按基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出,均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理;后一種類型的支出一般也按同樣方式處理,只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括:研究屬于專題項(xiàng)目,費(fèi)用可以單列;研究取得成果的把握性極大,且能以收抵支;公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成等。

  在所得稅會(huì)計(jì)上,英國企業(yè)無論是否向投資者分配利潤,都應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)收益(或稱應(yīng)稅所得額)支付所得稅,并將其列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤中扣除,這種做法將會(huì)計(jì)收益與應(yīng) 稅收益截然分開,對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng),要求用“債務(wù)法”加以會(huì)計(jì)處理。

  在第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”頒布以前,英國關(guān)于非常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理獨(dú)具特色,被認(rèn)為是“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”(Creative Accounting)的一個(gè)典型表現(xiàn)。 企業(yè)中斷經(jīng)營或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項(xiàng)目,列在收益表中凈利潤的下方(below the line)。在這種情況下,根據(jù)凈利潤計(jì)算出來的每股收益下包括非常項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第3號(hào)“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施,使英國對(duì)每股收益的理解與其他國家(如美國)趨于一致,即以收益表最后一行(the bottom line)的利潤數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益。

  3、合并實(shí)務(wù)

  英國企業(yè)合并聯(lián)的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種:購買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用;當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時(shí),允許使用后者。與美國相比,英國關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。

  英國“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”的另一個(gè)典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的多樣化。 它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法,直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶,大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用該法的原因在于它可以美化企業(yè)報(bào)告期的收益;同時(shí)也允許確認(rèn)商譽(yù)為一項(xiàng)資產(chǎn)予以分期攤銷的做法,這主要是為了照顧某些企業(yè)的特定需要,如避免準(zhǔn)備帳戶過度沖減等。

  英國的公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報(bào)表,還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同,一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同,必須先調(diào)整再合并。聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法處理,即對(duì)被投資企業(yè)當(dāng)期取得的盈利或發(fā)生的虧損根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益或損失,同時(shí)相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。在外幣折算問題上,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)的自由度較大,對(duì)于收益表中的收入與費(fèi)用項(xiàng)目,允許企業(yè)使用期末匯率或平均匯率折算,而美國只允許企業(yè)使用平均匯率加以折算。

  來源:《上海會(huì)計(jì)》2000年第2期


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