中級會計職稱論文
中級會計職稱論文
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要,會計所提供的信息,為經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考數(shù)據(jù)。學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的中級會計職稱論文,希望你們喜歡。
中級會計職稱論文篇一
試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)
管理 會計的理論結(jié)構(gòu)概念,在我國會計界尚未引起足夠的注意,更未有權(quán)威性的結(jié)論,我認(rèn)為很有必要深入探討這一問題。管理會計理論是由管理會計研究者從管理會計 實(shí)踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會計的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。
一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義
1.有助于指導(dǎo)管理會計實(shí)踐。在會計界有人認(rèn)為管理會計還是一門不成熟的會計學(xué)科,這種說法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計 工作,需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu),對于指導(dǎo)管理會計實(shí)踐具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。
2.有助于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計教材及專著,雖然有許多相同或相似的內(nèi)容,但各自的體系還是有許多的差別,這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認(rèn)識有關(guān),似乎就應(yīng)該如此。其實(shí),這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的,這樣長期下去,不利于管理會計學(xué)科體系的建設(shè)。
3.有助于制定較為合理的管理會計原則,規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實(shí)踐的橋梁,同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu),才有可能制定出前后一貫,自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究,那么制定出來的管理會計原則必然是片面的,甚至是違背管理會計基本理論的,其生命力及影響就會受到限制。
4.有助于對管理會計理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對管理會計理論要素認(rèn)識尚不明朗,對管理會計中的一些基本概念認(rèn)識不一致的情況下,系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu),從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定,便于人們更準(zhǔn)確地 應(yīng)用,同時也促進(jìn)管理會計理論的 發(fā)展。
二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素
管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些,說法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括:1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ),2.管理會計的本質(zhì),3.管理會計的目標(biāo),4.管理會計的對象,5.管理會計的基本要素,包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等,6.管理會計的基本原則。(注:宋獻(xiàn)中《中國管理會計——透視與展望》,《會計研究》1995年第11期。)第二種看法認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括:1.起點(diǎn)理論層次,具體指管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次,具體指管理會計原則理論。3.管理會計核 心理論層次,具體指管理會計原則理論。4.管理會計實(shí)務(wù)理論層次,具體指管理會計程序方法理論,管理會計具體實(shí)踐。(注:勞秦漢《論管理會計》,《財會審論壇》1995年第4期。)第三種看法認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括:1.管理會計的目標(biāo)。2.管理會計概念,具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計原則。4.管理會計技術(shù)。(注:陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》,中國 財政 經(jīng)濟(jì)出版社,1989年10月第1版,第302—303頁。)
筆者認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想:第一,要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間,但它的內(nèi)容變化很大,今后還會不斷更新。因此,在理論上要有時代特色,而且能預(yù)示其變化,在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二,要前后一貫,具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法,對各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合,而不是任意湊合。第三,要有一定的包容性。管理會計是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理 語言,因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實(shí)踐。
基于以上認(rèn)識,我認(rèn)為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容:1.管理會計的本質(zhì),即管理會計概念,2.管理會計對象,3.管理會計職能,4.管理會計目標(biāo),5.管理會計任務(wù),6.管理會計 環(huán)境,7.管理會計假設(shè),8.管理會計原則,9.管理會計道德,10.管理會計 哲學(xué),11.管理會計 文化,12.管理會計程序,13.管理會計方法,14.管理會計行為。
1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理會計理論要素,它闡明管理會計是什么,干些什么,要達(dá)到什么目的,要完成哪些任務(wù)。
6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素,它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的,它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。
10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實(shí)踐活動是在一定的管理會計哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的,而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變,但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的 基本程序的,管理會計方法是管理會計實(shí)踐的有力工具,管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。
構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn),我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃嫷谋举|(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā),才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來,從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。
只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì),才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學(xué)之所以能成為一門科學(xué),就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù),管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。
只有科學(xué)地揭示管理會計的本質(zhì),才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向,對管理會計本質(zhì)認(rèn)識的正確與否,必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。
美國著名會計學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時,首先從會計的本質(zhì)開始。(注:利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》,中國商業(yè)出版社,1989年8月第1版。)這也給我們一個重要啟示,研究管理會計理論結(jié)構(gòu),也應(yīng)從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。
管理會計理論的核心,應(yīng)當(dāng)是管理會計目標(biāo),但管理會計目標(biāo)是由管理會計本質(zhì)決定的,而不是管理會計目標(biāo)決定管理會計本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確,在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應(yīng)擺正這一關(guān)系。
管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的,決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn),是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義:它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng),它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分,它是一項(xiàng)最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理會計越重要;科技水平越高,管理會計越成熟;經(jīng)營管理越復(fù)雜,管理會計的內(nèi)容越豐富。
三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述
1.管理會計本質(zhì)(概念)。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ),廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息,采用各種有效的方法和措施,產(chǎn)生出許多新的管理會計信息,為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù),并直接參與經(jīng)營管理。
2.管理會計對象。管理會計的對象是什么,眾說不一。我認(rèn)為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息,協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能,即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會計職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景,參與經(jīng)濟(jì)決策,規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動,控制經(jīng)濟(jì)過程,分析經(jīng)濟(jì)效益,考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任,反饋經(jīng)濟(jì)信息,參與協(xié)調(diào)組織等。
4.管理會計目標(biāo)。管理會計目標(biāo)是管理會計運(yùn)行系統(tǒng)的目的,以及所需達(dá)到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響,管理會計目標(biāo)是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標(biāo)既有總的目標(biāo),也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理,要讓管理會計人員爭取能夠達(dá)到,要對企業(yè)經(jīng)營管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。
5.管理會計任務(wù)。管理會計任務(wù)是管理會計人員應(yīng)完成的工作,應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會計任務(wù)是由管理會計職能和目標(biāo)決定的,管理會計任務(wù)是否合理,對于管理會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際,要具體明確,盡量量化,做到可以考核,以便激勵管理會計人員開展工作。
6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。
7.管理會計假設(shè)。管理會計假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設(shè)主要有:管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風(fēng)險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預(yù)計、機(jī)會成本、未來收益與成本的確認(rèn)與配比等。
8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則,是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次,即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響,要在對管理會計有全面認(rèn)識的基礎(chǔ)上來描述其各項(xiàng)原則。
9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范,它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標(biāo)準(zhǔn)。管理會計道德既是歷史的,又是現(xiàn)實(shí)的,它具有豐富的內(nèi)容,是管理會計原則的必要補(bǔ)充,是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突,協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間,人與企業(yè)之間,人與社會之間,人與自身心靈世界的關(guān)系,求得一個最佳的平衡。
10.管理會計哲學(xué)。管理會計哲學(xué)是從管理會計學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的,但它又是超越管理會計學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會計包含著哲學(xué),管理會計需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗芾頃嫷恼J(rèn)識形成了更高的理論概括,進(jìn)而為管理會計實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。
11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下,通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo),在長期的管理會計實(shí)踐過程中,所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設(shè)對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。
12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序??傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán),它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟,因工作內(nèi)容不同而有很大差異,要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。
13.管理會計方法。管理會計方法指解決有關(guān)管理會計實(shí)務(wù)問題的相關(guān)技術(shù)手段和程序。管理會計以方法眾多見長,根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn),有各種不同類型的管理會計方法。管理會計是為了實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo),完成管理會計任務(wù)服務(wù)的。各種方法的先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)用性將決定管理會計的工作效果。管理會計方法如何應(yīng)用應(yīng)當(dāng)成為管理會計實(shí)踐中的重大課題來加以解決。
14.管理會計行為。管理會計行為是指管理會計人員在一定思想支配下而表現(xiàn)在外面的活動。管理會計行為包含著對特殊行動方案所進(jìn)行的有意或無意的選擇。研究管理會計行為的合理化途徑,對于改善企業(yè)管理會計工作具有十分重要的意義。
中級會計職稱論文篇二
對我國會計要素的若干思考
會計 要素也稱為會計對象要素,是反映和監(jiān)督的具體 內(nèi)容 ,是會計對象的具體化。就是對會計內(nèi)容的基本分類,即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。是 企業(yè) 所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的 經(jīng)濟(jì) 反映的具體化,其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況,收入、費(fèi)用、利潤主要反映企業(yè)某一段時期的經(jīng)營業(yè)績。它們是構(gòu)成會計核算的基礎(chǔ)和基本要素。會計要素就是對會計內(nèi)容的基本分類,即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。將會計內(nèi)容劃分為幾個會計要素的根本目的是:便于進(jìn)行會計核算和編制會計報表,分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的 管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。
資產(chǎn)
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征,忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì),即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù) 工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如,由于技術(shù)進(jìn)步,原由設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用,無法收回的應(yīng)收賬款,各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目,這些項(xiàng)目不能預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方,造成企業(yè)虛增資產(chǎn),虛增利潤,對外提供的財務(wù)會計 報告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義,重新定義的資產(chǎn)為:“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個方面對原定義作了修訂:一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源;二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,如果企業(yè)某項(xiàng)財產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
*資產(chǎn)的特征
具體來說,資產(chǎn)具有以下基本特征:
(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。例如,企業(yè)通過購買方式形成某項(xiàng)設(shè)備,或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等,都是企業(yè)的資產(chǎn);但企業(yè)預(yù)計在未來某個時點(diǎn)將要購買的設(shè)備,因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生,就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。
(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融資租賃。作為出租方,在融資租賃期內(nèi),對租賃物擁有 法律 上的所有權(quán),但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方,出租方對租賃物并無實(shí)際的控制權(quán),不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);而承租方對租債物雖然沒有所有權(quán),但擁有控制權(quán),在資產(chǎn)負(fù)債表上將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
(3)資產(chǎn)最重要的特征,是預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。某項(xiàng)支出如果具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分,它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn);否則,就只能作為費(fèi)用或損失。例如,待處理財產(chǎn)損失或庫存毀損的存貨,它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中;資產(chǎn)是可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,但具有經(jīng)濟(jì)利益的資源并不一定都是資產(chǎn),比如,穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群,廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。
*資產(chǎn)的分類
在會計核算中,資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類,一般分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
(1)流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
①現(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬?,F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對,并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,有價證券應(yīng)按取得時的實(shí)際成本記賬;當(dāng)期的有價證券收益,以及有價證券 轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額,計入當(dāng)期損益;短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會計報表中列示。
③應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。在核算中,應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算;對于營業(yè)性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款,可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn),提取壞賬準(zhǔn)備金,作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng),在會計報表中應(yīng)當(dāng)列示。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。
各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收,定期與對方對賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款,已提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失,計入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?,未攤銷余額在會計報表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。
?、艽尕?。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn),包括商品,產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。
各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本核算。采用 計劃成本或者定額成本 方法 進(jìn)行日常核算的,應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異,將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。
各種存貨發(fā)出時,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法,應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理,開入當(dāng)期損益。各種存貨在會計報表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。
(2)長期投資
長期投資是指除短期投資以外的投資,包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
(3)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及 建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是,在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài),但其價值則將會由于使用而逐步地減少,即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值:在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算,并在會計報表附注中說明。
固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量,采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法 計算 ,如符合有關(guān)規(guī)定,也可采用加速折舊法(固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多,使用后期提取折舊逐年減少),折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更要經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。
企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊,借“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“累計折舊”科目。
固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值,應(yīng)當(dāng)在會計報表中分別列示。
(4)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。
無形資產(chǎn)具有如下特征:
1無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
2無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
3無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)
4無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性
按取得方式的不同,可將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。
企業(yè)會計制度規(guī)定,購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支出的價款作為入賬價值,如本企業(yè)以50萬元外購“加得士”商標(biāo)的專利權(quán),同時還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬元,那么該外購商標(biāo)專利權(quán)的成本也即入賬價值為52萬元。
企業(yè)會計制度規(guī)定,自行開發(fā)并依法 申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的 研究 與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。比如,企業(yè)自行開發(fā)并依法申請了一項(xiàng)專利,為此發(fā)生的注冊非和律師費(fèi)等合計4萬員。在這個例子中,企業(yè)應(yīng)將申請取得的該項(xiàng)專利按4萬元入賬。需要說明的是:1無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用,在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。2我國會計制度對研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則,與相關(guān)國際準(zhǔn)則不同。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為,研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分;相應(yīng)地,研究費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益,開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合一定條件時予以資本化。
各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷,未攤銷余額在會計報表中列示。
(5)其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指初流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn),如長期待攤費(fèi)用。
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用,不能全部記入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi),租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修理支出等。
企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,除應(yīng)計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外,應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。
租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。
各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會計報表中列示。
負(fù)債
我國則將負(fù)債定義為:“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量,需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。”將負(fù)債定義為債務(wù),在邏輯上犯了重復(fù)定義的錯誤,也未能突出負(fù)債的本質(zhì)特征,“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債解除或了結(jié)的方式。例如,企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本,最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因此未來經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)形式本應(yīng)是最終資源的減少,而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。此外,在負(fù)債的定義中,“現(xiàn)時”一詞是必要的,這體現(xiàn)了會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè),即企業(yè)過去已經(jīng)履行完畢的尚未發(fā)生的未來義務(wù),都不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。同時,“現(xiàn)時”還表明負(fù)債是基于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。因此,可將負(fù)債定義為:“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
*負(fù)債的特征
(1)負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說,導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須是已經(jīng)發(fā)生的。如,企業(yè)購置的貨物會產(chǎn)生應(yīng)付賬款(已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時支付的款項(xiàng)除外),接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還債務(wù)的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),會計上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。正在策劃的未來交易或事項(xiàng),如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃,不會產(chǎn)生負(fù)債。是一種現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)義務(wù)。
(2)債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。由于具有約束力的 合同或法定要求,義務(wù)在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的,如,收到的貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款,既屬于負(fù)債。
(3)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),以滿足對方的要求。現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行,可采取若干種方式,例如:支付現(xiàn)金;轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn);提供勞務(wù)等等。
(4)負(fù)債通常在未來的某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。有時企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)載,前一種情況只是負(fù)債的展期,后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。
*負(fù)債的種類
為了便于 分析 企業(yè)的財務(wù)狀況和嘗債能力,企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性,劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩部分。
(1)流動負(fù)債
流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。
例如 本公司進(jìn)100箱“特齒潤滑油”,每箱365元,共計36500元,貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務(wù)的會計分錄如下
借:應(yīng)付賬款 36500
貸:銀行存款 36500
各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。例如,應(yīng)付賬款一般應(yīng)按金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如企業(yè)購入的商品在形成一筆應(yīng)付賬款時帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總值(即不扣除折扣)記賬,在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目,現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時沖減財務(wù)費(fèi)用。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的,應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計,待實(shí)際數(shù)額確定后,進(jìn)行調(diào)整。
流動負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項(xiàng)列示。
(2)長期負(fù)債
長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù),包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他 金融 機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。長期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實(shí)際發(fā)行的一種書面憑證。發(fā)行債券時,應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價或折價發(fā)行的,實(shí)收價款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。
長期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會計報表中分項(xiàng)列示?! ⒂谝荒陜?nèi)到期償還的長期負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在流動負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。
所有者權(quán)益
我國將所有者權(quán)益定義為:“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。”這一定義有兩點(diǎn)不足:①主體定位不合理,會計要素應(yīng)以主體假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定義,并保持首尾一貫;②未揭示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的 聯(lián)系。我認(rèn)為,所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映兩個特征,其一是所有者在企業(yè)中享有的權(quán)益;其二是所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余,故建議把所有者權(quán)益定義為: “所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。這一條表明,所有者權(quán)益的基本特征,是企業(yè)的剩余利益,它可以因投資者的投資而增加,因企業(yè)的經(jīng)營獲利而增加,因投資者的利潤分配而減少,以及固企業(yè)的經(jīng)營虧損而減少。
*所有者權(quán)益的特征
(1)所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用,其出資額依法登記后,不得抽回。
(2)所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物資保證。
(3)所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益,同時也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
*所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。一般而言,實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的,如所有者的投入資本、資本溢價等;而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所形成的,因此,盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。
(1) 實(shí)收資本
實(shí)收資本是指投資者按照 企業(yè) 章程或 合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關(guān) 法律 的規(guī)定,投資者投入的資本形式可以有多種,如投資者可以用現(xiàn)金投資,也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,符合國家規(guī)定比例的,還可用無形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項(xiàng)財產(chǎn)物資。投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票,應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款,除另有規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)作為國家投資入賬。
(2) 資本公積
資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。
資本公積從形成來源上看,它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的,從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇,因此,它與留存收益有根本區(qū)別,因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的?;诖?,在核算資本公積是,關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。
與此同時,資本公積盡管屬于投入資本范疇,但它與實(shí)收資本又有所不同,是說資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資,而且屬于法定資本,與企業(yè)的注冊資本相一致,因此,實(shí)收資本無論是在來源上,還是在金額上,都有比較嚴(yán)格的限制;資本公積在金額上則并沒有嚴(yán)格限制,而且在來源上也相對比較多樣,它可以來源于投資者的額外投入,也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人,如接受捐贈的資產(chǎn)等。
(3)留存收益
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤,它于實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于,實(shí)收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入,而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。
留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè),不全部分配給投資者,這樣,一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要,保持或提高企業(yè)的獲利能力;另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金禰補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損,也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù),保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益,基于此,對于留存收益的提取和使用,除了企業(yè)的自主行為外,往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制,例如,我國規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。
留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。
盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。
盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。
未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。
以上各項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在 會計 報表中分項(xiàng)列示。如有未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。
收入
我國把收入狹義的定義為:“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。”該定義有兩點(diǎn)不足:一是將收入定義為“營業(yè)收入”,屬循環(huán)定義;二是未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認(rèn)為,收入的本質(zhì)特征應(yīng)當(dāng)是 經(jīng)濟(jì) 資源的流入,具體地說,就是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。另外,由于我國關(guān)于收入的定義是狹義概念,即派生收入的經(jīng)營活動具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見性,它不包括非常所得或營業(yè)外的收入。由于我國 目前 的會計要素沒有利得和損失,會計要素的定義難以為所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)的依據(jù),所以可將收入定義為:“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
*收入的特點(diǎn)
(1)收入從企業(yè)的日?;顒又挟a(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
(2)收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);或者二者兼而有之,例如,商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務(wù),部分收取現(xiàn)金。
(3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),如,代收的款項(xiàng),一方面增加企業(yè)的資產(chǎn),一方面增加企業(yè)的負(fù)債,因此不能增加企業(yè)的所有者權(quán)益,也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,不能作為本企業(yè)的收入。
*收入的種類
商品流通企業(yè)將收入分為:主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的 影響 。其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)的比重較小,主要包括包裝物出租收入等。在會計核算中,對經(jīng)常性主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算,對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算.
案例:
銷售商品的帳務(wù)處理
例題 本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤滑油,每箱423元,計4230元,進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%,計724.2元,貨款送存銀行。
這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作的會計分錄如下:
借:銀行存款 4954.2
貸:主營業(yè)務(wù)收入——銀得樂 4230
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 724.2
結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂潤滑油10箱的銷售成本3870元
借:主營業(yè)務(wù)成本——銀得樂 3870
貸:庫存商品——銀得樂 3870
本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售(力王)潤滑油,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元,增值稅發(fā)票上注明售價100000元,增值稅17000元。本公司在銷售時已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難,難以及時支付,但為了減少庫存積壓,同時也為了維持商業(yè)關(guān)系,本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出,并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務(wù)以發(fā)生。
該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會計分錄如下:
借:發(fā)出商品 60000
貸:庫存商品 60000
同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款:
借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營好轉(zhuǎn),快捷承諾近期付款,本公司可確認(rèn)收入:借:應(yīng)收賬款——快捷修配廠 100000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸:發(fā)出商品 60000
4月28日收到賬款時:借:銀行存款 117000
貸:應(yīng)收賬款——快捷修配廠 100000
——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理
例如源源輪胎廠要代理本公司加得士商標(biāo)的使用權(quán),合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費(fèi),使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元,第二年銷售收入1500000元,這兩年的使用費(fèi)按期支付。
則本公司應(yīng)按下列方確認(rèn)收入:
第一年年末的使用費(fèi)=1000000*10%=100000(元)
借:銀行存款 100000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 100000
第二年年末的使用費(fèi)=1500000*10%=150000(元)
借:銀行存款 150000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 150000
費(fèi)用
我國采用狹義的定義,其定義為:“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。我認(rèn)為不能將費(fèi)用定義為耗費(fèi),費(fèi)用的本質(zhì)即“經(jīng)濟(jì)利益的流出”。費(fèi)用作為會計要素或會計報表要素的構(gòu)成 內(nèi)容 之一,是和收入相對應(yīng)而存在的。費(fèi)用和成本是兩個并行使用的概念,兩者之間即有 聯(lián)系也有區(qū)別,所以將費(fèi)用定義為“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”
*費(fèi)用的特征
(1)費(fèi)用最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出,從這個意義上說,費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜,它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。
(2)費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常,企業(yè)的資金流入(收入)會增加企業(yè)的所有者權(quán)益;相反,資金流出會減少企業(yè)的所有者權(quán)益,即形成企業(yè)的費(fèi)用。但是,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,有的支出是不應(yīng)該歸入費(fèi)用的。例如,企業(yè)以銀行存款嘗付一項(xiàng)債務(wù),只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少,對所有者權(quán)益沒有影響,因此,不構(gòu)成費(fèi)用;又如,企業(yè)向投資者分配股利或利潤,這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益,但其屬性是對最終利潤的分配,不是經(jīng)營活動的結(jié)果,也不應(yīng)作為費(fèi)用。
*費(fèi)用核算的一般規(guī)則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者 計劃成本 方法 的,應(yīng)當(dāng)合理 計算 成本差異,月終編制會計報表時,調(diào)整為實(shí)際成本。
本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本期。
*計入成本的費(fèi)用和產(chǎn)品成本
計入成本的費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費(fèi)用,以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營 組織類型和成本 管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定,不得隨意變動。
以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清本期成本與下期成本的界限;劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限;劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。
*直接計入營業(yè)損益的費(fèi)用
直接計入營業(yè)損益的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用,包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用不計入成本,直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務(wù)的成本和營業(yè)費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。
案例 如本公司每天中午的伙食費(fèi)用都計入當(dāng)天的管理費(fèi)用
借:管理費(fèi)用 **
貸:現(xiàn)金 **
本公司送貨車使用的相關(guān)費(fèi)用如汽油500元,計入營業(yè)費(fèi)用
借:管理費(fèi)用——油料 500
貸:銀行存款 500
利潤
我國把利潤定義為:“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。”這里強(qiáng)調(diào)的是一定期間的經(jīng)營成果,與資產(chǎn)、負(fù)債等要素強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)涵沒掛鉤。利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果。因此將利潤定義為:“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。
對利潤進(jìn)行核算,可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力,反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益,有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測,評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效,做出正確的決策。
*利潤的組成
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中,營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤總額;利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤。
(1) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤,是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加,加上其他業(yè)務(wù)利潤,減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用后的凈額。其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額。
(2) 投資收益
投資收益,是指企業(yè)對外投資所取得的收益,減去發(fā)生的投資損失和計提的投資損失準(zhǔn)備后的凈額。
(3) 補(bǔ)貼收入
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅,或按銷量或 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼,以及屬于國家 財政扶持的領(lǐng)域給予的其他形式的補(bǔ)貼。
(4) 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。其中,營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算,并在利潤表中分列項(xiàng)目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目,進(jìn)行明細(xì)核算。
(5) 所得稅
所得稅,是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法對所得稅進(jìn)行核算。
*利潤分配
企業(yè)可分配利潤是指稅后利潤加上以前年度未分配利潤,減去按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損,應(yīng)按國家規(guī)定的程序彌補(bǔ)。
企業(yè)利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在會計報表中分項(xiàng)列示。僅有利潤分配方案,而未最后決定的,應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計報表附注中說明。
本公司3月31日結(jié)賬前的各項(xiàng)收支賬戶余額如下:
收入類賬戶:主營業(yè)務(wù)收入 100000.00
其他業(yè)務(wù)收入 2300.00
營業(yè)外收入 200.00
支出類賬戶:主營業(yè)務(wù)成本 85000.00
其他業(yè)務(wù)支出 1500.00
營業(yè)費(fèi)用 3000.00
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3000.00
管理費(fèi)用 1800.00
財務(wù)費(fèi)用 400.00
營業(yè)外支出 300.00
本月利潤賬戶的會計分錄如下
1、借:主營業(yè)務(wù)收入 100000.00
其他業(yè)務(wù)收入 2300.00
營業(yè)外收入 200.00
貸:本月利潤 102500.00
2、借:本月利潤 95000.00
貸: 主營業(yè)務(wù)成本 85000.00
其他業(yè)務(wù)支出 1500.00
營業(yè)費(fèi)用 3000.00
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3000.00
管理費(fèi)用 1800.00
財務(wù)費(fèi)用 400.00
營業(yè)外支出 300.00
本月累計實(shí)現(xiàn)利潤7500元,按所得稅33%計算,應(yīng)交所得稅2475元,其會計分錄如下:
借:所得稅 2475.00
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2475.00
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