偷稅罪的名詞解釋_犯罪構(gòu)成_法定結(jié)果
偷稅罪的名詞解釋
偷稅罪,是指納稅人、扣繳義務(wù)人故意違反稅收法規(guī)、采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段,不繳或者少繳應(yīng)繳納稅款,情節(jié)嚴(yán)重的行為。根據(jù)刑法修正案(七),該罪已被逃稅罪取代。該罪的主體是特殊主體。既包括負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人,也包括負(fù)有納稅義務(wù)的國(guó)有、集體、私有企事業(yè)單位以及外資企業(yè)、中外資企業(yè)等法人或單位,而且還包括扣繳義務(wù)人,即依照法律或行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。
偷稅罪的犯罪構(gòu)成
在犯罪構(gòu)成要件上,偷稅罪具有以下特征:
1、犯罪客體是國(guó)家稅收的征管秩序。
2、犯罪的客觀方面,表現(xiàn)為違反國(guó)家法律規(guī)定,采用刑法列舉的偷稅手段不繳或者少繳應(yīng)納稅款進(jìn)行犯罪的行為,這是偷稅罪與其他各罪的顯著區(qū)別之所在。
3、一般情況下,本類罪的犯罪主體為特殊主體,納稅人或扣繳義務(wù)人才能構(gòu)成(稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外)。另外由于稅收征管對(duì)象的特殊性,偷稅罪在較多情況下具有典型的單位犯罪的特征。
4、在主觀方面表現(xiàn)為故意。
偷稅罪的法定結(jié)果
偷稅罪是結(jié)果犯,它必須達(dá)到法定結(jié)果才能成立。法定結(jié)果(即偷稅罪成立的最低標(biāo)準(zhǔn))有兩個(gè):其一,偷稅數(shù)額達(dá)一萬(wàn)元以上,且占應(yīng)納稅額的百分之十;其二,行為人因偷稅受到兩次行政處罰。這兩點(diǎn)呈并列關(guān)系,行為人只要具備其中一點(diǎn),即可構(gòu)成偷稅罪。
第一點(diǎn),要求行為人既要達(dá)到“一萬(wàn)元”這一絕對(duì)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),又要達(dá)到“百分之十”這一相對(duì)比例標(biāo)準(zhǔn)。即我們通常所說(shuō)的“數(shù)額加比例”標(biāo)準(zhǔn)。
第二點(diǎn),所要求的“兩次行政處罰”標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)富有特色的規(guī)定。凡經(jīng)濟(jì)犯罪,定罪量刑幾乎皆以犯罪數(shù)額為依據(jù),這是定論經(jīng)濟(jì)犯罪的損失時(shí)以數(shù)額表示的特性。偷稅罪作為一種經(jīng)濟(jì)犯罪,在為其規(guī)定了定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)后,又為其特設(shè)了一個(gè)“兩次行政處罰”的標(biāo)準(zhǔn),亦可說(shuō)是“補(bǔ)充規(guī)定”的一項(xiàng)創(chuàng)舉。該規(guī)定實(shí)際上確立了一項(xiàng)“依據(jù)數(shù)額、不唯數(shù)額”的定罪量刑原則,而對(duì)行為人的一貫表現(xiàn)給予考慮,行為人在實(shí)施偷稅犯罪行為以前,曾因偷稅而受到兩次行政處罰,這一事實(shí)說(shuō)明行為人的主觀惡性比較嚴(yán)重的。所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰,即指罰款?!抖愂照魇展芾矸ā返谒氖畻l規(guī)定,行為人實(shí)施了偷稅行為,但卻未達(dá)到“一萬(wàn)元”及“百分之十”這一雙項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),即不構(gòu)成偷稅罪,可由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行為人處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款,司法實(shí)踐中,有些納稅人“大偷沒(méi)有,小偷不斷”,即經(jīng)常偷稅,但都未達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn),以此來(lái)逃避刑事制裁,實(shí)際上是鉆法律的空子。(必須明確,“小偷”數(shù)額累計(jì)達(dá)到一萬(wàn)元和應(yīng)納稅的百分之十者,也滿足法定要求條件,而不應(yīng)視為一次性計(jì)算。)“兩次行政處罰”的規(guī)定,給偷稅人劃了一條“事不過(guò)三”的定罪界限,只要行為人曾因偷稅受到過(guò)兩次行政處罰,再實(shí)施新的偷稅行為時(shí),不管數(shù)額是否達(dá)到“數(shù)額加比例”標(biāo)準(zhǔn),都可以認(rèn)定為偷稅罪。這一規(guī)定將行政處罰與刑事處罰緊密地聯(lián)系起來(lái),它把對(duì)犯罪結(jié)果的考察追溯到行為人的先前行為,進(jìn)行動(dòng)態(tài)的考察,體現(xiàn)了刑罰個(gè)別化原則。
偷稅罪的處罰情況
規(guī)定
根據(jù)本條及本法第211條規(guī)定,對(duì)偷稅罪的刑罰適用原則大體包括以下四個(gè)方面:
分層次處罰
針對(duì)偷悅數(shù)額的不同,本條分別規(guī)定了兩個(gè)層次的量刑幅度。第一層次是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。”;第二層次是“數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。”(根據(jù)刑法修正案(七)修訂)
不同層次的偷稅數(shù)額只能在本層次量刑幅度內(nèi)判處,不能任意跨越,否則將造成量刑畸輕或畸重的后果。
自然人
自然人并處罰金
針對(duì)偷稅犯罪行為的貪利性特征,本條對(duì)自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內(nèi),除規(guī)定判處有期徒刑或者拘役的自由刑外,一律規(guī)定了“并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金”。其立法精神是,主刑和附加刑必須同時(shí)判處,不具有選擇性,以防止偷稅人在經(jīng)濟(jì)上占便宜。
對(duì)單位
對(duì)單位采取雙罰制
即對(duì)單位判處罰金,并同時(shí)對(duì)單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照本條的規(guī)定處罰。在司法實(shí)踐中,對(duì)單位判處罰金后,--般對(duì)單位的責(zé)任人員只判處自由刑,而不再并處罰金,這種作法是否符合立法精神,尚有待進(jìn)一步討論。
4、多次偷稅的違法行為累計(jì)數(shù)額合并處罰
本條第3款對(duì)此作了明確規(guī)定。按照刑法理論,行為人在一定時(shí)期內(nèi)多次實(shí)施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn),或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的,均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài),其犯罪數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算,按一罪合并處罰,不適用數(shù)罪并罰。反之,如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過(guò)稅務(wù)或司法機(jī)關(guān)處罰,則不應(yīng)再將此數(shù)額累計(jì)計(jì)算合并處罰。
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