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預收賬款可以作為核定征收企業(yè)所得稅的依據

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  導語:預收賬款是預收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定,而向購買單位或接受勞務的單位在未發(fā)出商品或提供勞務時預收的款項。

  問:我公司企業(yè)所得稅是核定定率征收,請問公司收到了一筆貨物預收賬款,但還未達到收入確認條件,賬務處理上還在預收賬款的部分,是否要加入收入總額按收入總額×核定定率×25%來繳納企業(yè)所得稅?

  答:根據《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定,采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應納所得稅額計算公式如下:

  應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

  應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

  《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第二項規(guī)定,國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

  應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

  《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

  (二)符合上款收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間:……2.銷售商品采取預收款方式的,在發(fā)出商品時確認收入。

  根據上述規(guī)定,核定應稅所得率征收辦法的企業(yè),其應稅收入額是收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。應稅收入的確認應以國稅函〔2008〕875號文件的規(guī)定,以預收款方式銷售商品的,應在發(fā)出商品時確認收入。

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