2017年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析
2017年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析
2017年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，屬于對控制的監(jiān)督的是( )。
A.授權(quán)與批準(zhǔn)
B.業(yè)績評價(jià)
C.內(nèi)審部門定期評估控制的有效性
D.職權(quán)與責(zé)任的分配
【答案】C
【解析】對控制的監(jiān)督可能包括：對運(yùn)營報(bào)告的復(fù)核和核對、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動、以及信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)的核對等。在對被審計(jì)單位對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行了解和其有效性進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師還可以特別考慮如下因素：管理層是否定期將會計(jì)系統(tǒng)中記錄的數(shù)額和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對;管理層是否為保證內(nèi)部審計(jì)活動有效性而建立了相應(yīng)的控制;管理層是否建立了相關(guān)內(nèi)部控制以保證自我評價(jià)和定期系統(tǒng)評價(jià)的有效性;管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個集中的地點(diǎn)有效進(jìn)行，以監(jiān)督分散地點(diǎn)控制。
2、下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是( )。
A.注冊會計(jì)師識別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
B.注冊會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
C.注冊會計(jì)師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.未更正錯報(bào)
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
3、下列各項(xiàng)中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是( )。
A.實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力
B.實(shí)施舞弊的機(jī)會
C.為舞弊行為尋找借口的能力
D.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度
【答案】A
【解析】舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。
4、下列有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是( )。
A.誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動
B.誤拒風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動
C.可容忍錯報(bào)與樣本規(guī)模反向變動
D.總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小
【答案】B
【解析】誤受風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動、誤拒風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動。
5、下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師在實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可以采用的是( )。
A.檢查
B.分析程序
C.函證
D.重新執(zhí)行
【答案】A
【解析】控制測試采用審計(jì)程序有詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。實(shí)質(zhì)性程序采用的審計(jì)程序有觀察、檢查、詢問、重新計(jì)算、函證、分析程序。
6、在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列工作類型中，不適用于重要組成部分的是( )。
A.特定項(xiàng)目審計(jì)
B.財(cái)務(wù)信息審閱
C.財(cái)務(wù)信息審計(jì)
D.實(shí)施特定審計(jì)程序
【答案】B
【解析】對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作:(1)使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);(2)針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);(3)針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
7、下列各項(xiàng)中，不屬于鑒定業(yè)務(wù)的是( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
C.預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核
D.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
【答案】D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，包括審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。
8、下列審計(jì)程序中，通常不能應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)是( )。
A.測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整
B.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向
C.評價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由
D.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明
【答案】D
【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：①測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);② 復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);③對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
9、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是( )。
A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量
B.注冊會計(jì)師可以通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)證據(jù)質(zhì)量的缺陷
C.在既定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響
D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)
【答案】B
【解析】注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響(評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多)，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響(審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少)。然而，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
10、下列有關(guān)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計(jì)師無需在審計(jì)完成階段了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
B.對小型單位，注冊會計(jì)師可以不了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
C.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策
D.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度
【答案】D
【解析】了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。評價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)， 關(guān)鍵是看注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，那么，了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹．?dāng)然，要求注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度。
11、下列有關(guān)前任注冊會計(jì)師與后任注冊會計(jì)師的溝通的說法中，正確的是( )。
A.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受委托前和接受委托后與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通
B.后任注冊會計(jì)師與前任注冊會計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)采用書面方式
C.后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得被審計(jì)單位的書面同意后，與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通
D.前任注冊會計(jì)師和后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿
【答案】C
【解析】后任注冊會計(jì)師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。
12、下列關(guān)于書面聲明的作用的說法中，錯誤的是( )。
A. 書面聲明為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了必要的審計(jì)證據(jù)
B. 書面聲明可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)
C. 書面聲明本身不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
D. 書面聲明提供可靠書面聲明的事實(shí)，可能影響注冊會計(jì)師就具體認(rèn)定獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍
【答案】D
【解析】管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
13、下列關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是( )。
A.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師未能通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)
B.檢查風(fēng)險(xiǎn)通常不可能降低為零
C.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
D. 檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性
【答案】A
【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
14、下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說法中，錯誤的是( )。
A. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
B. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
C. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
D. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同
【答案】B
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)證據(jù)收集程序多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。
15、下列有關(guān)識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定
B.注冊會計(jì)師通常將超過報(bào)表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶
C.在確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制的影響
D.在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重大錯報(bào)的可能來源
【答案】C
【解析】在識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評價(jià)控制的有效性。
16、下列選項(xiàng)中，有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是( )。
A.實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易
B.實(shí)質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定
C.對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計(jì)師對重大錯誤風(fēng)險(xiǎn)評估的影響
D.注冊會計(jì)師無需在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序
【答案】B
【解析】針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，可以實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，選項(xiàng) B 錯誤。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，選項(xiàng) A 正確。對特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，選項(xiàng) C 正確。
17、在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)評價(jià)控制缺陷的說法中，錯誤的是( )
A.如果某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷存在補(bǔ)償性控制，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該控制缺陷評價(jià)為重大缺陷
B.注冊會計(jì)師在評價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報(bào)時(shí)，無需量化錯報(bào)發(fā)生的概率
C.注冊會計(jì)師在評價(jià)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報(bào)的金額大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本期或未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量
D.注冊會計(jì)師評價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，無需考慮錯誤是否已經(jīng)發(fā)生
【答案】A
【解析】即使存在補(bǔ)償性控制，在滿足一定的條件下也有可能評估為重大缺陷。
18、下列關(guān)于與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯報(bào)的說法中，正確的是( )
A.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，該點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯報(bào)
B.如果會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)表中已確認(rèn)的金額存在重大差異，表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)
C.如果管理層的點(diǎn)估計(jì)在注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)內(nèi)，表明管理層的點(diǎn)估計(jì)不存在錯報(bào)
D.會計(jì)估計(jì)具有主觀性，與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯報(bào)是判斷錯誤
【答案】A
19、下列情形中考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的是( )。
A.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目
B.以前年度調(diào)整較少的項(xiàng)目
C.處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、面臨較大市場競爭壓力
D.存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【答案】B
【解析】如果存在下列情況，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少;(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等;(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
20、 職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。
A.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維
B.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)
C.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計(jì)劃審計(jì)工作
D.職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師對引起疑慮的情形保持警覺
【答案】C
【解析】所謂職業(yè)懷疑，并不是要求注冊會計(jì)師假設(shè)管理層是不誠信的，而是指注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信用的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
21、下列關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說法中，錯誤的是( )。
A. 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而可能導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B. 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)通常不會對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響
C. 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響
D.注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒有責(zé)任識別或評估財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
【答案】B
【解析】經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。
22、下列關(guān)于注冊會計(jì)師在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序的說法中，錯誤的是( )。
A.總體復(fù)核階段分析程序針對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次
B.在結(jié)束階段使用分析程序使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評估程序中使用的分析程序基本相同
C.在結(jié)束階段實(shí)施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平
D.在結(jié)束階段實(shí)施分析程序是為了在于識別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化
【答案】C
【解析】在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平。
23、下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的是( )。
A.財(cái)務(wù)主管定期盤點(diǎn)現(xiàn)金和有價(jià)證券
B.董事會復(fù)核并批準(zhǔn)由管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表
C.由不同的員工負(fù)責(zé)職工薪酬檔案的維護(hù)和職工薪酬的計(jì)算
D.管理層分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算的差異，并針對超過規(guī)定金額的差異調(diào)查原因
【答案】B
【解析】選項(xiàng) ACD 是檢查性控制
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，屬于統(tǒng)計(jì)抽樣特征的有( )。
A.隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目
B.評價(jià)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C.運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果
D.運(yùn)用概率論計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)
【答案】ACD
【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：①隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目;②運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
2、下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有( )。
A.誠信
B.保密
C.客觀和公正
D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
【答案】ABCD
【解析】與職業(yè)道德有關(guān)的基本原則包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。
3、下列各項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體的有( )。
A.被審計(jì)單位的治理層
B.被審計(jì)單位的管理層
C.被審計(jì)單位的普通員工
D.負(fù)責(zé)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)的注冊會計(jì)師
【答案】ABC
【解析】設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
4、在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)工作中，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行的有( )。
A.確定對組成部分執(zhí)行的工作類型
B.了解合并過程
C.對重要組成部分實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序
D.對不重要的組成部分在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序
【答案】ABD
【解析】如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，而不是由集團(tuán)項(xiàng)目組執(zhí)行。
5、下列各項(xiàng)因素中，影響會計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性程度的有( )。
A.會計(jì)估計(jì)對假設(shè)變化的敏感性
B.管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)是否利用專家工作
C.是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)
D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)
【答案】ACD
【解析】與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度受下列因素的影響：①會計(jì)估計(jì)對判斷的依賴程度;②會計(jì)估計(jì)對假設(shè)變化的敏感性;③是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù);④預(yù)測期的長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性;⑤是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù);⑥會計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。
6、下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.確定的重要性水平
B.評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)
D.計(jì)劃獲取的保證程度
【答案】ABD
【解析】P173 依據(jù)：在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①確定的重要性水平;②評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);③計(jì)劃獲取的保證程度。
7、下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在執(zhí)行一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以對其確定多個金額的有( )
A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平
C.實(shí)際執(zhí)行的重要性
D.明顯微小錯報(bào)的臨界值
【答案】BC
【解析】根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策。實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>
8、下列要素中，注冊會計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位控制環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)
B.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
C.人力資源政策與實(shí)務(wù)
D.對勝任能力的重視
【答案】ABCD
【解析】控制環(huán)境包括：對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);對勝任能力的重視;治理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;人力資源政策與實(shí)務(wù)。
9、下列各項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體的有( )。
A.被審計(jì)單位的治理層
B.被審計(jì)單位的管理層
C.被審計(jì)單位的普通員工
D.負(fù)責(zé)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)的注冊會計(jì)師
【答案】ABC
【解析】設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
10、評估特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的情況()
A.交易的復(fù)雜程度
B.交易是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易
C.是否涉及異常或超出正常經(jīng)驗(yàn)過程
D.考慮控制的抵消效果
【答案】ABC
【解析】在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項(xiàng)： (1) 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn); (2) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注; (3) 交易的復(fù)雜程度; (4) 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易; (5) 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性; (6) 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
11、在內(nèi)部控制審計(jì)中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形()
A.日后存在對內(nèi)控有影響的重大事項(xiàng)
B.內(nèi)部控制自我評價(jià)要素不完整
C.存在重要缺陷
D……
【答案】AB
【解析】如果存在下列情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段： (1) 如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。 (2) 如果注冊會計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。
三、簡答題
1、ABC 會計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1)A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與甲公司治理層溝通過、且在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對每一事項(xiàng)是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及理由，但未記錄與治理層通過、但不構(gòu)成重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)的理由。
(2)A 注冊會計(jì)師聘請外部專家對乙公司的商譽(yù)減值測試進(jìn)行評估，將專家的工作底稿復(fù)印件作為審計(jì)工作底稿，原件由專家保存。
(3)A 注冊會計(jì)師對丙公司發(fā)運(yùn)單實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，在審計(jì)工作底稿中記錄了發(fā)運(yùn)單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征。
(4)A 注冊會計(jì)師對丁公司某張大額采購發(fā)票的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票查詢系統(tǒng)進(jìn)行了驗(yàn)證，因未發(fā)現(xiàn)異常，未在審計(jì)工作底稿中記錄查詢過程。
(5)2016 年3月20 日，A 注冊會計(jì)師出具了戊公司 2016 年度審計(jì)報(bào)告。因管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，A 注冊會計(jì)師與 2017 年4月3日修改了審計(jì)報(bào)告，修改部分增加了補(bǔ)充審計(jì)報(bào)告日期。2017 年 5 月 31 日，A 注冊會計(jì)師將全部審計(jì)工作底稿歸檔。
要求：針對上述事項(xiàng)(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。
(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)以發(fā)運(yùn)單的編號作為識別特征。
(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)的過程。
(5)不恰當(dāng)。審計(jì)工作底稿的歸檔應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后 60 天內(nèi)歸檔，原審計(jì)報(bào)告日為 3 月 20 日，5 月 31 日將全部審計(jì)工作底稿歸檔不符合歸檔標(biāo)準(zhǔn)。
2、會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)項(xiàng)目合伙人對會計(jì)師事務(wù)所分派的業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核可以減輕但不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。
(2)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。
(3)除內(nèi)部專家外，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格遵守會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
(4)質(zhì)量控制部對新晉升的合伙人每年選取一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，連續(xù)檢查三年;對晉升三年以上的合伙人每五年選取一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。
(5)業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)，如將紙質(zhì)工作底稿的電子掃描件存入業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)工作底稿一并歸檔。
要求：(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC 會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。
(2)恰當(dāng)。
(3)不恰當(dāng)。內(nèi)部專家可能是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工，因此要遵守所在會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
(4)不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過3年。
(5)恰當(dāng)。
3、會計(jì)事務(wù)所的 A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1)2017 年 1 月 5 日，A 注冊會計(jì)師對甲公司庫存現(xiàn)金實(shí)施了監(jiān)盤，并與當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額核對一致，據(jù)此認(rèn)可了年末現(xiàn)金余額。
(2)A 注冊會計(jì)師對甲公司人民幣結(jié)算賬戶的完整性存有疑慮，A 注冊會計(jì)師檢查了管理層提供的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，結(jié)果滿意。
(3)A 注冊會計(jì)師對甲公司存放于乙銀行的銀行存款以及與該銀行往來的其他重要信息寄發(fā)了詢證函，收到乙銀行寄回的銀行存款證明，其金額與甲公司賬面余額一致，注冊會計(jì)師認(rèn)為函證結(jié)果滿意。
(4)甲公司利用銷售經(jīng)理個人銀行賬戶結(jié)算貸款，指派出納保管該賬戶交易密碼。A 注冊會計(jì)師檢查了該賬戶的交易記錄和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，獲取了甲公司的書面聲明，結(jié)果滿意。
(5)甲公司年末余額為零的社保專戶重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，A 注冊會計(jì)師核對了銀行對賬單，未對該賬戶實(shí)施函證，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施函證的理由。
(6)為驗(yàn)證銀行賬戶交易入賬的完整性，A 注冊會計(jì)師在檢驗(yàn)銀行對賬單的真實(shí)性后，從中選取交易樣本與銀行存款日記賬記錄進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。
要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A 注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實(shí)施程序。
(2)不恰當(dāng)。《已開立銀行結(jié)算賬單清單》是管理層提供的，可靠性不強(qiáng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬單清單》。
(3)不恰當(dāng)。收到銀行的回函不應(yīng)甲公司的賬面余額核對，銀行存款函證是以銀行對賬單上的金額向銀行函證的。
(4)不恰當(dāng)。利用個人銀行賬戶結(jié)算貨款可能存在舞弊，僅通過檢查交易記錄和列報(bào)并獲取書面聲明不足以應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)。
(5)恰當(dāng)。
(6)恰當(dāng)。
四、綜合題
1、甲公司是ABC 會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300 萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為210 萬元。
資料三：
A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A 注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司的收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，擬實(shí)施具有不可預(yù)見性，包括走訪客戶，函證銷售條款和銷售金額等，并與管理層溝通了這些程序的具體內(nèi)容。
(2)A 注冊會計(jì)師擬信賴甲公司與存貨采購相關(guān)的內(nèi)部控制，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，從 2016 年第 4 季度的采購交易中選取樣本實(shí)施測試。
(3)A 注冊會計(jì)師評估認(rèn)為與薪酬相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬在了解相關(guān)內(nèi)部控制后直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不實(shí)施控制測試。
(4)A 注冊會計(jì)師擬利用評估專家對甲公司的商譽(yù)減值測試進(jìn)行評估，由專家負(fù)責(zé)評價(jià)其使用的主要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和完整性，A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)評價(jià)：1)專家工作涉及使用的重要假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。2)專家工作結(jié)果的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性。
要求：針對資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
(1) 不恰當(dāng)
注冊會計(jì)師不應(yīng)與管理層溝通擬實(shí)施的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序的具體內(nèi)容
(2) 不恰當(dāng)
注冊會計(jì)師確定的總體不恰當(dāng)/不完整
(3) 是
(4) 不恰當(dāng)
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)評價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性