淺議稅務(wù)行政處罰的追究時效
淺議稅務(wù)行政處罰的追究時效
稅務(wù)行政處罰的追究時效是什么時候？稅務(wù)行政處罰又是什么？今天小編為大家整理分享相關(guān)資料給大家，歡迎閱讀。
稅務(wù)行政處罰的追究時效
稅務(wù)行政處罰追究時效是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反國家稅收法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的違法行為人追究行政法律責(zé)任的有效期限，如果超過這一期限，則不能再追究?？梢?，稅務(wù)行政處罰追究時效能否準(zhǔn)確界定是區(qū)分稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為合法與違法的一個重要標(biāo)尺?？茖W(xué)、公正的稅務(wù)行政處罰時效追究制度對于保障行政相對人的合法權(quán)益、提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的效率具有不可或缺的重要意義。
二、目前我國稅務(wù)行政處罰追究時效存在的問題
1、 法律規(guī)定不嚴(yán)密。新征管法第八十六條規(guī)定：違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。這一規(guī)定明確了違反國家稅收法律、行政法規(guī)的涉稅違法行為的追究時效。但實際工作中，財政部、國家稅務(wù)總局制定的規(guī)章也可以設(shè)定行政處罰，其追究時效究竟是適用五年還是兩年的規(guī)定不夠明確。筆者認(rèn)為，新征管法的立法本意是涉稅違法行為一律適用五年的規(guī)定。而行政處罰法第二十九條規(guī)定：違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。這里的法律指的是狹義的法律，即全國人民代表大會及其會指定的規(guī)范性文件，如征管法。據(jù)此，則規(guī)章設(shè)定的處罰追究時效只能適用兩年的規(guī)定，這又違背了新征管法的本意。
2、追究時限未分類。針對稅務(wù)行政處罰的特殊性，新征管法突破了行政處罰法處罰時效的規(guī)定，這確實具有歷史性的意義。但從另一方面來看，筆者認(rèn)為這一規(guī)定有矯枉過正之嫌。一是違背了行政處罰的公正原則。行政處罰法規(guī)定：設(shè)定和實施行政處罰必須以事實為依據(jù)，與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當(dāng)。這一規(guī)定當(dāng)然包括追究時效的設(shè)定和執(zhí)行。實際工作中，稅收違法行為的輕重有較大差異，追究時效相同導(dǎo)致結(jié)果不公正，如逾期申報和虛開專用發(fā)票兩種行為的危害性差異較大。二是不利于提高行政效率。追究時效過長，特別是對一些惡性較輕的違法行為適用五年的規(guī)定，容易助長執(zhí)法人員的執(zhí)法惰性。三是與刑法規(guī)定的界限不清。我國刑法針對犯罪的輕重，規(guī)定了四檔追訴期限，較好地體現(xiàn)了罪刑相適應(yīng)原則。刑法的最低追訴期限也是五年，稅務(wù)行政處罰處罰的只是一般的違法行為，而非犯罪行為，籠統(tǒng)地規(guī)定其追究時效為犯罪追訴期限的底線，顯然忽略了違法與犯罪的惡性之差。
3、時效起點(diǎn)難計算。行政處罰追究時效起點(diǎn)的準(zhǔn)確界定是保障行政處罰合法性的一個重要標(biāo)尺。新征管法對稅務(wù)處罰的追究時效未作規(guī)定，那么行政處罰法的規(guī)定顯然適用于稅務(wù)行政出罰。行政處罰法規(guī)定，追究時效通常從違法行為發(fā)生之日起計算;違法行為有連續(xù)或者延續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。實踐中上述條款如何理解爭議很大。如在稽查案件中“違法行為發(fā)生之日”究竟是指違法行為作出之日、檢查開始之日、還是審理之日、還是行政處罰事項告知書送達(dá)之日，各地執(zhí)行不一。“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”如何區(qū)分，時間間隔如何把握，執(zhí)法實踐中往往令人困惑不已。新征管法第八十六條規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”，其中“發(fā)現(xiàn)”如何理解、如何執(zhí)行也是困惑執(zhí)法人員的執(zhí)法難點(diǎn)。
4、補(bǔ)充規(guī)定不合理。根據(jù)總局的補(bǔ)充規(guī)定，對發(fā)生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為實施處罰應(yīng)適用《行政處罰法》第二十九條之規(guī)定，即2年的追究時效;對發(fā)生在2001年5月1日之后的稅收違法行為實施處罰應(yīng)適用新《征管法》第八十六條之規(guī)定。這兩種情形都符合追究時效的從舊兼從輕原則，合理又合法。但根據(jù)該補(bǔ)充規(guī)定，對發(fā)生在1996年9月30日之前的違法行為實施處罰應(yīng)適用原《征管法》的規(guī)定，而原《征管法》對追究時效又沒有限制，那么根據(jù)法理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對上述違法行為進(jìn)行追究仍然是合法的，這就必然會出現(xiàn)這樣一種不合理的現(xiàn)象：發(fā)生在1996年9月30日以后2001年4月30日之前的稅收違法行為可能因超過追究時效不被處罰，而發(fā)生在1996年9月30 日之前的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法則必須追究，不追究稅務(wù)機(jī)關(guān)就違法，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果追究合法但又不合理，對納稅人而言可以說是顯失公平。
三、完善我國稅務(wù)行政處罰追究時效的幾點(diǎn)建議
完善稅務(wù)行政處罰的追究時效是實行稅收執(zhí)法責(zé)任制、全面推進(jìn)依法治稅的前提條件。法治的經(jīng)典含義包括兩部分：一是法律得到人們普遍遵守。二是人們普遍遵守的法律是良法。稅務(wù)行政處罰的追究同樣如此，如果追究的制度本身不公正、不科學(xué)，其追究的結(jié)果也就可想而知了。因此盡快完善我國的稅務(wù)行政處罰追究制度應(yīng)是我們的必然選擇。筆者認(rèn)為，目前我們可以從以下幾個方面加以改進(jìn)：
1、國家立法機(jī)關(guān)應(yīng)明確“法律”的外延。
首先要明確我國稅務(wù)行政處罰的追究時效選擇的是一元體制，還是二元體制，如果選擇的是前者，筆者認(rèn)為，國家稅務(wù)總局應(yīng)建議全國人大會對新征管法進(jìn)行立法解釋：第一種方案，明確新征管法五十六條的“法律”包括稅收規(guī)章。這種辦法比較生硬，因為從“法言法語”角度來看，“法律、行政法規(guī)”中的法律通常是指狹義的法律，即全國人民代表大會及其會制定的規(guī)范性文件。第二種方案，修改第八十六條，在行政法規(guī)后增加“、地方性法規(guī)、規(guī)章等”。
2、參照刑法模式修改《征管法》的相關(guān)規(guī)定。
為了保證追究時效的科學(xué)、公正，我國可以參照《中華人民共和國刑法》的模式，對稅務(wù)行政處罰的追究時效分兩類規(guī)定，違反稅收征管基礎(chǔ)管理的違法行為追究時效為兩年;偷稅、抗稅、騙稅等情節(jié)較重的違法行為追究時效為四年。
3、在稅收規(guī)章中細(xì)化追究起點(diǎn)的確定方法。
《行政處罰法》對追究時效的規(guī)定比較籠統(tǒng)，新征管法及其實施細(xì)則對稅務(wù)行政處罰追究時效的計算起點(diǎn)均未作出較明確的規(guī)定，筆者認(rèn)為國家稅務(wù)總局應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)行政處罰的特點(diǎn)制定單行的《稅務(wù)行政處罰實施辦法》，結(jié)合稅收違法行為的類型對“違法行為發(fā)生之日”的確定作出原則性的規(guī)定;對“連續(xù)狀態(tài)”、“延續(xù)狀態(tài)”等模糊用語的內(nèi)涵和外延作出較明確的解釋;對“發(fā)現(xiàn)之日”如何把握作出較規(guī)范、統(tǒng)一的規(guī)定。特別是“發(fā)現(xiàn)之日”的認(rèn)定在稽查案件很不一致，有的地方認(rèn)為應(yīng)是檢查通知書送達(dá)之日;有的地方認(rèn)為應(yīng)是檢查結(jié)束之日;有的地方認(rèn)為應(yīng)是內(nèi)部審理完畢之日;有的地方認(rèn)為應(yīng)是稅務(wù)行政出罰事項告知書送達(dá)之日等等。執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致必然導(dǎo)致執(zhí)法不公，必然會侵害納稅人的合法權(quán)益。
4、盡快修改總局下發(fā)的補(bǔ)充規(guī)定。
國家稅務(wù)總局在制定單行的《稅務(wù)行政處罰實施辦法》之前應(yīng)盡快對《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2001]54號文)中的追究時效部分進(jìn)行修改。筆者認(rèn)為應(yīng)將“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的，按原《征管法》的規(guī)定執(zhí)行;”修改為“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在1996年9月30日以前的，不再給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，按《刑法》的規(guī)定執(zhí)行;”，這樣修改才符合從舊兼從輕原則。
稅務(wù)行政處罰知多少
稅務(wù)行政處罰是針對違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪且應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其實施一定的處罰。
稅務(wù)行政處罰的種類
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，稅務(wù)行政處罰包括罰款、沒收違法所得、停止出口退稅權(quán)以及吊銷稅務(wù)許可證件四種。
稅務(wù)行政處罰的管轄
稅務(wù)行政處罰由稅收違法行為發(fā)生地的具有行政處罰權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實施。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
常見稅收違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)行政處罰的程序
1、簡易程序：適用于同時符合違法事實清楚、有法定依據(jù)、數(shù)額較小的罰款(公民處50元以下，企業(yè)或者組織處1000元以下的罰款)。
有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款：
依法給予二十元以下的罰款的;
不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的;
在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出當(dāng)場繳納的。
2、一般程序：除簡易程序之外所有的處罰。其中吊銷稅務(wù)許可證或者較大數(shù)額的罰款的行政處罰，當(dāng)事人可以請求舉行聽證會。
首違免罰
“首違免罰”是指納稅人首次違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定“可以”進(jìn)行處罰的部分違法違章行為，情節(jié)輕微的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限改，不予處罰。
稅務(wù)行政處罰的影響
納稅人因違反稅收管理秩序被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以行政處罰，除了要承擔(dān)罰款等行政責(zé)任，更會影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對其納稅信用等級的評價，其中重大稅收違法案件還會被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向社會公布。
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