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2017年最新企業(yè)所得稅計算(2)

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2017年最新企業(yè)所得稅計算

  3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。

  (1)成本。

  (2)費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

  (3)稅金。

  (4)損失。

  在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時,應(yīng)注意以下兩個問題:(1)企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目,包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等,不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。(2)納稅人的財務(wù)、會計處理與稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整,按稅收規(guī)定允許扣除的金額,準(zhǔn)予扣除。

  此外,稅法允許下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除:

  (1)利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的金額部分,準(zhǔn)予扣除。

  (2)計稅工資。納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資扣除。

  (3)納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi),分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。

  (4)捐贈。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

  (5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

  (6)保險基金。

  (7)保險費(fèi)用。納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

  (8)租賃費(fèi)。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi),以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。

  (9)準(zhǔn)備金。納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  (10)購買國債的利息收入,不計入應(yīng)納稅所得額。

  (11)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。

  (12)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,準(zhǔn)予扣除。

  (13)匯兌損益,計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

  (14)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi),須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后,準(zhǔn)予扣除。

  4.不得扣除的項(xiàng)目。

  (1)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出。

  (2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。

  (3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

  (4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。

  (5)自然災(zāi)害或者意外事故,損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

  (6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈,以及非公益、救濟(jì)性捐贈。

  (7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

  (8)貸款擔(dān)保。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供的,與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等,因被擔(dān)保方還不清貸款而由納稅人承擔(dān)的本息等,不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

  (9)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

  5.應(yīng)納稅額的計算。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

  6.稅額扣除和虧損彌補(bǔ)。

  (1)納稅人來源于中國境外的所得,已在境外繳納的所得稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時,從其應(yīng)納稅額中扣除,但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額。

  (2)納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還所得稅;如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

  (3)虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

  (五)企業(yè)所得稅的稅率

  企業(yè)所得稅的稅率為比例稅率,一般納稅人的稅率為33%。對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),按18%的比例稅率征收,對年所得額在3萬元以上,10萬元(含10萬元)以下的企業(yè),按27%的比例稅率征收。對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)納稅人的,減按15%的稅率征收所得稅。

  (六)企業(yè)所得稅的納稅期限和地點(diǎn)

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

  2.納稅期限。按年計算,分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。

  3.納稅地點(diǎn)。納稅人以獨(dú)立核算的企業(yè)為單位就地納稅。

  (七)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

  1.民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵的,經(jīng)省政府批準(zhǔn),可以給予定期減稅或者免稅。

  2.現(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面:

  (1)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

  (3)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。

  (4)在國家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅3年。

  (5)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。

  (6)企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或免征所得稅1年。

  (7)新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在3年內(nèi)教征或者免征所得稅。

  (8)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠,可減征或者免征所得稅。

  (9)民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅。

  (10)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用,不再執(zhí)行稅前提取的10%辦法。


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