小微企業(yè)2017年企業(yè)所得稅繳納規(guī)定(2)
小微企業(yè)2017年企業(yè)所得稅繳納規(guī)定
問：小微企業(yè)預繳時未享受政策，或者預繳時享受優(yōu)惠，但年度累計實際利潤額超過10萬元的，應該如何處理?
答：小微企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時可統(tǒng)一計算和享受。如果在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
問：上述小微企業(yè)認定條件中的“從業(yè)人數(shù)”以及“資產(chǎn)總額”如何確定?
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。具體計算公式為：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，則以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
問：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容是什么?
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。而2014年34號文規(guī)定，自2014年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。
問：按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，能否享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第23號，以下簡稱 “2014年第23號公告”)第一條的規(guī)定，只要是符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論是采取查賬征收方式還是采取核定征收方式的企業(yè)，均可按照規(guī)定享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
問：符合規(guī)定條件的小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否需要事先向主管稅務機關備案?
答：不需要事先備案。依據(jù)2014年第23號公告相關規(guī)定，符合規(guī)定條件的小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況稅務機關備案。
問：年度企業(yè)所得稅納稅申報時已經(jīng)列示從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)的，是否可以視同備案?
答：《浙江省國家稅務局關于小型微利企業(yè)所得稅有關問題的公告》(浙江省國家稅務局公告2014年第3號)規(guī)定，企業(yè)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關備案。若年度企業(yè)所得稅納稅申報表中已有企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)，則可視同小微企業(yè)備案資料，企業(yè)不再專門報送備案資料。
問：小微企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，是否可以享受相關的優(yōu)惠政策?
答：由于小微企業(yè)規(guī)模較小，資金相對較緊張，為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，2014年第23號公告中明確規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，在預繳所得稅時就可以享受優(yōu)惠政策，年度結束后再統(tǒng)一進行匯算清繳，“多退少補”。實行不同征收方式的小微企業(yè)，預繳所得稅時分別按以下辦法享受優(yōu)惠政策：
1、查賬征收的小微企業(yè)：
年度中預繳申報時，查賬征收的小微企業(yè)計算享受減免所得稅額存在兩種情形，即“按照實際利潤額預繳”或“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”。
上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款的小微企業(yè)，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，本年度采取按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
2、定率征稅的小微企業(yè)：
上一納稅年度符合小微企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。
3、定額征稅的小微企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關相應調(diào)整定額后，按照原辦法征收。
問：本年新辦的符合條件的小微企業(yè)，預繳企業(yè)所得稅時能否享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?
答：2014年第23號公告第三條規(guī)定，本年度新辦的小微企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;但超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。
問：小微企業(yè)預繳時未享受政策，或者預繳時享受優(yōu)惠，但年度累計實際利潤額超過10萬元的，應該如何處理?
答：小微企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時可統(tǒng)一計算和享受。如果在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。
2017年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯總
所得稅
自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅[2011]117號)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
不能享受優(yōu)惠的小微企業(yè)。根據(jù)財稅[2009]69號文件第八條，以及《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函[2008]650號)的規(guī)定，實行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)以及非居民企業(yè)，不適用減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的稅率及優(yōu)惠政策。
自2014年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，適用所得稅優(yōu)惠政策。
依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)
自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號 )
自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015] 99號 )
增值營業(yè)
財政部《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》(財政部令第65號)對增值稅(營業(yè)稅)起征點幅度進行了調(diào)整，自2011年11月1日起，增值稅(營業(yè)稅)起征點，按期納稅的，為月銷售額(營業(yè)額)5000元~20000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額(營業(yè)額)300元~500元。根據(jù)上述規(guī)定，各地陸續(xù)確定了增值稅和營業(yè)稅起征點，多個省份將起征點調(diào)至最高限額，以此減輕小微企業(yè)的負擔。
按照規(guī)定，增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人(這里的個人指個體工商戶和其他個人)。因此，增值稅和營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)則不適用該優(yōu)惠政策。
國務院2013年7月24日主持召開國務院常務會議，決定進一步公平稅負，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅;從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關長效機制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠，直接關系幾千萬人的就業(yè)和收入。
印花稅
財政部、國家稅務總局《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號)文規(guī)定，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
而根據(jù)印花稅的一般規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點五貼花。
其他優(yōu)惠
對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)認定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費。其中包括免征稅務部門收取的稅務發(fā)票工本費。
以往優(yōu)惠政策：
自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按10%的優(yōu)惠稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
依據(jù)：財稅[2011]4號 財政部《國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(2011-01-27)
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