未分配利潤轉(zhuǎn)增資本怎樣做

　　公司的未分配利潤按照會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，指的是企業(yè)年末尚未分配的利潤(詳見《企業(yè)會計(jì)制度》-利潤分配表編制說明)。那么未分配利潤如何進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本?下面學(xué)習(xí)啦小編整理了相關(guān)資料分享給大家，歡迎閱讀！

　　資本公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本

　　一、甲公司在2005年用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本一百萬,今年,稅務(wù)來查帳說要交20%的個人所得稅,也就是二十萬元的稅款,請問現(xiàn)在可以調(diào)整成資本公積轉(zhuǎn)增資本嗎?

　　答案：可以調(diào)整成資本公積轉(zhuǎn)增資本的，但要注意到，資本公積有些明細(xì)項(xiàng)目可以用來轉(zhuǎn)增資本，而有些明細(xì)項(xiàng)目不可以用來轉(zhuǎn)增資本?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，資本公積一般情況下有7個明細(xì)項(xiàng)目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。資本公積有多種形成來源，有些項(xiàng)目可用于轉(zhuǎn)增資本，而另一些項(xiàng)目不能用于轉(zhuǎn)增。“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等準(zhǔn)備項(xiàng)目屬于所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目，是未實(shí)現(xiàn)的資本公積，不能用于轉(zhuǎn)增資本;“資本溢價”、“其他資本公積”、“接受現(xiàn)金捐贈”等項(xiàng)目是所有者權(quán)益中已實(shí)現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。“其他資本公積”項(xiàng)目，是指企業(yè)從前述各資本公積準(zhǔn)備明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備的金額。“撥款轉(zhuǎn)入”按規(guī)定報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)后，可以轉(zhuǎn)增資本。外商投資企業(yè)的“外幣資本折算差額”項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本。

　　二、未分配利潤怎樣轉(zhuǎn)增資本? ——中小企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)案

　　以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的優(yōu)點(diǎn)是不需要股東再拿出貨幣資金出資，股東可以將屬于自身應(yīng)得的利潤，經(jīng)過法定手續(xù)認(rèn)可以后，辦理增加注冊資本與實(shí)收資本的驗(yàn)資手續(xù)，在自然人股東看起來是較為簡便的一種手續(xù)。

　　TD有限責(zé)任公司(簡稱TD公司)原為法人(甲方)和兩位自然人(乙方和丙方)組成的多元投資設(shè)立的公司，原注冊資本和實(shí)收資本只有50萬元，于2005年初設(shè)立，經(jīng)過兩年多的經(jīng)營，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但還沒有進(jìn)行過股利分配。2007年5月，TD公司提出增加注冊資本和實(shí)收資本50萬元，正委托某會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行增資驗(yàn)資。

　　TD公司提供了經(jīng)過修改后的章程與相關(guān)增資驗(yàn)資所需的文件資料。TD公司已經(jīng)召開股東會議，全體股東同意以未分配利潤辦理增資驗(yàn)資手續(xù)，并有股東會議的書面決議，其轉(zhuǎn)增資本的基準(zhǔn)日期為2007年5月1日?；鶞?zhǔn)日會計(jì)報表反映：期末實(shí)收資本50萬元，盈余公積6萬元，未分配利潤54萬元，所有者權(quán)益合計(jì)110萬元。

　　某注冊會計(jì)師審核了該公司股東會議決議：以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本和實(shí)收資本50萬元，各股東按原投資比例轉(zhuǎn)增，其中，甲方以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本20萬元，轉(zhuǎn)增后，仍占注冊資本和實(shí)收資本的比例為40%;乙方以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本15萬元，轉(zhuǎn)增后，仍占注冊資本和實(shí)收資本的比例為30%;丙方以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本15萬元，轉(zhuǎn)增后，仍占注冊資本和實(shí)收資本的比例為30%。

　　某注冊會計(jì)師審閱了上述相關(guān)資料以后，提出了以下兩個問題：一是應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)以后才能對未分配利潤是否能夠轉(zhuǎn)增資本的情況發(fā)表審驗(yàn)意見;二是自然人股東要求以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)按照依照稅法規(guī)定計(jì)算扣除個人所得稅以后的未分配利潤才能辦理轉(zhuǎn)增資本的手續(xù)。

　　對此，TD公司的自然人股東表示想不通，并提出：

　　1) 法人股東和自然人股東都是股東，為什么有不同的待遇?

　　2) 股票轉(zhuǎn)讓所得也不繳納個人所得稅，為什么股東用股利增資反而要繳納個人所得稅?

　　3) 自然人股東并沒有收回投資收益，而是投入企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，有利于企業(yè)發(fā)展，自然人股東沒有拿到收益為什么還要繳納個人所得稅?

　　4) 如果需要繳納的話，等到以后企業(yè)清算時或者收回投資時再研究這個問題可以不可以?

　　5) 假如需要繳納個人所得稅，會計(jì)上如何進(jìn)行賬戶處理呢?

　　事實(shí)上，未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的前提條件是企業(yè)應(yīng)當(dāng)將未分配利潤先行分配給股東，自然人股東在依法繳納個人所得稅以后，再按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金投資企業(yè)。 未分配利潤是投資者的收益，將未分配利潤作為轉(zhuǎn)增資本的行為實(shí)質(zhì)上是投資收益分配的一種轉(zhuǎn)變形式。自然人股東獲得收益在依法繳納個人所得稅以后才可以按照有關(guān)規(guī)定再投資企業(yè)，這樣做，既符合《公司法》關(guān)于貨幣資金出資的規(guī)定，也符合投資收益分配的原則，還可以避免自然人股東偷逃個人所得稅。

　　一些地方稅務(wù)局和工商行政管理部門為此還發(fā)出告知書：“根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，投資者個人取得稅后分紅所得、投資收益和盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本等，均應(yīng)按‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目，依20%稅率征收個人所得稅。” 從未分配利潤中計(jì)算應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)當(dāng)在分出利潤或轉(zhuǎn)增資本時認(rèn)定為是一種已經(jīng)實(shí)現(xiàn)投資收益的行為，在會計(jì)處理上可以借記“利潤分配——未分配利潤”或“應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”，而不應(yīng)當(dāng)?shù)鹊奖煌顿Y企業(yè)清算時或收回投資額時再對這筆個人所得稅作賬戶處理，也不應(yīng)當(dāng)將這筆已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益認(rèn)定為是遞延收益而將應(yīng)繳納的個人所得稅記入“遞延稅款”賬戶。 為什么自然人股東以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算扣除個人所得稅以后才能辦理轉(zhuǎn)增資本的手續(xù)，因?yàn)檫@是中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法處理，應(yīng)當(dāng)對個人所得稅實(shí)施代扣代繳。至于法人股東，因?yàn)橹簧婕暗狡髽I(yè)所得稅的問題，所以不繳納個人所得稅，不存在個人所得稅代扣代繳問題。TD公司的自然人股東想不通的情況應(yīng)當(dāng)是可以解釋清楚的。

　　至于股票轉(zhuǎn)讓所得與股利收益所得是兩個不同的概念，應(yīng)當(dāng)加以區(qū)分。股票是個人的財產(chǎn)，股票轉(zhuǎn)讓所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個人所得稅。但是，為配合我國企業(yè)改制和鼓勵證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局分別于1994年6月、1996年12月和1998年3月下發(fā)了《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》(財稅字[1994]040號)、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》(財稅字[1996]12號)和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字[1998]61號)，規(guī)定從1994年起，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。

　　新修訂的個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，對于年所得12萬元以上的個人要自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，年所得中包括個人的股票轉(zhuǎn)讓所得。對年所得12萬元以上的納稅人而言，雖然其取得股票轉(zhuǎn)讓所得也要自行申報，但仍不征收個人所得稅，對股票轉(zhuǎn)讓所得自行申報和是否征稅也是兩回事。

　　經(jīng)審核分析，TD公司會計(jì)報表反映累計(jì)的未分配利潤只有54萬元，而驗(yàn)資基準(zhǔn)日的利潤小于54萬元，兩位自然人股東一旦按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算扣繳個人所得稅以后的賬面股利，將不足以轉(zhuǎn)增注冊資本和實(shí)收資本。

　　《驗(yàn)資》準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定了以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價值，也就是說，沒有經(jīng)過審計(jì)程序就進(jìn)行未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的驗(yàn)資是不符合法定程序的。嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序，有時確會發(fā)現(xiàn)一些意想不到的問題，例如TD公司累計(jì)賬面可供分配的盈余為54萬元，但不等于驗(yàn)資基準(zhǔn)日存在可供轉(zhuǎn)增資本的利潤為54萬元。注冊會計(jì)師只有經(jīng)過審計(jì)程序，通過審核TD公司是否已經(jīng)具備了轉(zhuǎn)增資本的實(shí)際能力以后才能操作，以防風(fēng)險。

　　一、以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的一些考慮

　　1、企業(yè)所得稅法規(guī)定：不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

　　2、個人所得稅法規(guī)定：公司如果將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是公司將盈余公積金或未分配利潤向股東分配了紅利，股東再以分得的紅利增加注冊資本，因此，對個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，稅款由公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會議決議通過時代扣代繳。

　　3、公司注冊資本登記管理規(guī)定：以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實(shí)施基準(zhǔn)日期、財務(wù)報表的調(diào)整情況、轉(zhuǎn)增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實(shí)際情況、轉(zhuǎn)增后股東的出資額。

　　4、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號—驗(yàn)資規(guī)定：以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本(股本)的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)及因合并增加實(shí)收資本(股本)的，或因合并、分立、注銷股份等減少實(shí)收資本(股本)的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價值。