未分配利潤轉(zhuǎn)增資本怎樣做(2)
未分配利潤轉(zhuǎn)增資本怎樣做
二、現(xiàn)實
1、當(dāng)投資者為企業(yè)時，根據(jù)企業(yè)會計制度，以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本應(yīng)該視為企業(yè)收到的股票股利，不作為投資收益核算，當(dāng)企業(yè)未能自覺對此作出納稅調(diào)整時，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)。
2、當(dāng)投資者為自然人時，當(dāng)被投資企業(yè)未能自覺代扣代繳應(yīng)繳個人所得稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很可能忽視。
3、注冊會計師在驗資時，應(yīng)該按照規(guī)定對被審驗企業(yè)進(jìn)行審計，同時按照規(guī)定在驗資報告中說明公司實施基準(zhǔn)日期、財務(wù)報表的調(diào)整情況、轉(zhuǎn)增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實際情況。在當(dāng)投資者為企業(yè)時，納稅調(diào)整為投資者的義務(wù)，注冊會計師無需對此關(guān)注和在驗資報告中說明，但當(dāng)投資者為自然人時，代扣代繳應(yīng)繳個人所得稅為被審驗企業(yè)的義務(wù)，而且稅款要在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會議決議通過時代扣代繳，即稅款應(yīng)該在驗資前就要繳納，注冊會計師必須對此作專門的審驗，同時在驗資報告的“財務(wù)報表的調(diào)整情況、轉(zhuǎn)增前后財務(wù)報表相關(guān)科目的實際情況”中做出說明。但是在實際當(dāng)中，注冊會計師往往側(cè)重于新增注冊資本的繳納情況，而對于由此涉及的稅項很少關(guān)注。
三、對策
1、修改公司法、公司注冊資本登記管理規(guī)定等法規(guī)，凡企業(yè)增加注冊資本，股東均應(yīng)以貨幣資金、實物資產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資，禁止以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。凡需要以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)該先實際分配給股東，再由股東實際繳納出資。采用此方法也可杜絕企業(yè)通過賬務(wù)操作虛增凈資產(chǎn)，虛假出資的現(xiàn)象。此方法最為徹底有效，但在目前情況下幾乎不可能實現(xiàn)。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享和相互協(xié)作，首先，新注冊成立企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注其注冊資本，并將投資者的投資情況向投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報，防止投資者將投資款和以后收到的投資收益作為往來掛賬;其次，在征管當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)注冊資本發(fā)生變化時，尤其是以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)當(dāng)向投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報并了解其納稅調(diào)整情況;同時，作為投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該及時關(guān)注被投資企業(yè)的有關(guān)情況。此方法在當(dāng)投資者為企業(yè)時，有一定的操作性，但鑒于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息溝通不暢、地方保護(hù)主義等情況，實行也有一定的難度。
3、改變稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管和稽查中只關(guān)注收入、成本、費用的情況，將資產(chǎn)和權(quán)益的變動也納入其重點關(guān)注的內(nèi)容當(dāng)中，首先對長期股權(quán)投資不能僅關(guān)注投資收益，要充分了解被投資企業(yè)的整體財務(wù)狀況和股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動;其次要對企業(yè)權(quán)益的變動作充分的了解，特別是自然人股東以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)該檢查其代扣代繳應(yīng)繳個人所得稅的情況。
4、作為注冊會計師，在自然人股東以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的驗資中，要充分審驗被審驗企業(yè)代扣代繳應(yīng)繳個人所得稅的情況，當(dāng)企業(yè)決定以盈余公積和未分配利潤扣除個人所得稅款后的余額轉(zhuǎn)增資本時，要審驗股東會決議、修改后的章程、相關(guān)會計處理中新增注冊資本是否為盈余公積和未分配利潤扣除個人所得稅款后的余額，應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅科目中代扣和代繳過程、繳納稅款的票據(jù)等;在企業(yè)決定以盈余公積和未分配利潤全額轉(zhuǎn)增資本時，要審驗企業(yè)是否向投資者收取了相應(yīng)的稅款并按時繳納。當(dāng)被審驗企業(yè)以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，而未能及時代扣代繳應(yīng)繳個人所得稅的情況下，注冊會計師應(yīng)該拒絕出具驗資報告。
未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否繳納企業(yè)所得稅
問：本公司為外商投資企業(yè)，公司將未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅?股東為非居民企業(yè)，對2008年度以前形成的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本是否應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅?應(yīng)當(dāng)什么時候扣繳?
答：用稅后利潤增加注冊資本，實際上是對股東分配股息紅利，只不過不需要直接支付貨幣資金而已，股息轉(zhuǎn)為權(quán)證。轉(zhuǎn)增資本時，要區(qū)分外方股東和中方股東，兩者的所得稅政策是有不同規(guī)定的。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號 )第二十六條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第八十三條規(guī)定：所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
根據(jù)上述政策規(guī)定，中方股東若是居民企業(yè)或在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，則分回的股息紅利免征企業(yè)所得稅;若被投資企業(yè)是上市公司，還要注意看是否為買進(jìn)股票不足一年的股東，持有股票不足一年的股東，股息紅利不免稅;轉(zhuǎn)增股份中，屬于其所得的部分，需要依法并入股東年度所得額依法征收企業(yè)所得稅。假如股東中，有依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)外資企業(yè)涉及2008年度以前和以后利潤一并分配時，要嚴(yán)格區(qū)分2008年前的利潤和2008年之后的利潤，對之前的利潤免稅，對以后產(chǎn)生的利潤，按股息、紅利所得的10%繳納企業(yè)所得稅。
在稅款代扣的時間上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特別規(guī)定：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
公司未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，要繳納哪些稅?
1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》 (國稅發(fā)[1997]198號)的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。因此，股東為個人，且為居民納稅人的，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人股東征稅。
2.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》 (財稅字[1994]第20號)的規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。因此，股東為外籍個人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。
3.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，股東為居民企業(yè)或在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。
4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。因此，股東為非居民企業(yè)且在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。
未分配利潤相關(guān)文章：