未分配利潤(rùn)怎么計(jì)算方法
未分配利潤(rùn)是企業(yè)未作分配的利潤(rùn)。大家知道未分配利潤(rùn)是怎么計(jì)算的?下面學(xué)習(xí)啦小編整理了相關(guān)資料分享給大家，歡迎閱讀！
未分配利潤(rùn)怎么計(jì)算
相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)講，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。 一、未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算
在會(huì)計(jì)處理上，未分配利潤(rùn)是通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算的，“利潤(rùn)分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行核算。
1、未分配利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤(rùn)的金額;如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額。“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
2、分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
3、未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。
由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)的虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理。
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。無(wú)論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法均相同。但是，兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。
4、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理
經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門(mén)辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。 投資企業(yè)收到股票股利時(shí)，并沒(méi)有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益，持股比例也沒(méi)有增加。雖然所收到的股票有市價(jià)，但這種市價(jià)已存在于原有的股票市值中，在除權(quán)日，會(huì)由于派發(fā)股票股利而使開(kāi)盤(pán)價(jià)格降低，即使以后市價(jià)有可能回升，但在股票未出售前，亦屬于未實(shí)現(xiàn)的增值，根據(jù)收益實(shí)現(xiàn)原則，不能將股票股利確認(rèn)為收益，因此投資企業(yè)收到股票股利時(shí)不用作會(huì)計(jì)處理，只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。
未分配利潤(rùn)案例分析
【案例分析1】
大華股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元。2009年初未分配利潤(rùn)為貸方8000萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，該公司按照2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.3元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送5股的比例派發(fā)股票股利。2010年2月26日，公司已銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。
A公司的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)2009年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 5000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000 (2)提取法定盈余公積和任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500 ——提取任意盈余公積250 貸：盈余公積——法定盈余公積500 ——任意盈余公積250 (3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500 ——提取任意盈余公積250
A公司2009年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為
8000+5000-750=12250萬(wàn)元，即貸方余額12250萬(wàn)元，反映企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)為12250萬(wàn)元。
(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利 10000×0.3=3000萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 3000
貸：應(yīng)付股利 3000
2010年2月26日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)付股利 3000 貸：銀行存款 3000
(5)2010年2月26日，發(fā)放股票股利 10000×1×50%=5000萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 5000 貸：股本 5000
二、未分配利潤(rùn)增資的稅務(wù)處理
在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)多存在將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的行為，要區(qū)分股東性質(zhì)進(jìn)行納稅，納稅人注意要正確繳納所得稅。
股東為居民企業(yè)或在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，符合規(guī)定的免繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào))第八十三條和《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
股東為非居民企業(yè)且在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，代扣代繳企業(yè)所得稅。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào))第十九條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
股東為個(gè)人，且為居民納稅人的，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人股東征稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定：一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
股東為外籍個(gè)人的，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》([1994]財(cái)稅字第20號(hào))
二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅(八)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
【案例分析2】
昌盛有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5:3:2。為了擴(kuò)大資本總額，2009年末股東大會(huì)決議并經(jīng)驗(yàn)資和工商登記，用企業(yè)未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。 賬務(wù)處理如下：
借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利600 貸：實(shí)收資本——甲300 實(shí)收資本——乙180 實(shí)收資本——丙120
股份制企業(yè)用未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。因此，甲、乙、丙應(yīng)納個(gè)人所得稅額： 股東甲應(yīng)納個(gè)人所得稅=600×50%×20%=60(萬(wàn)元) 股東乙應(yīng)納個(gè)人所得稅=600×30%×20%=36(萬(wàn)元) 股東丙應(yīng)納個(gè)人所得稅=600×20%×20%=24(萬(wàn)元) 上述稅款由派發(fā)紅股的昌盛公司代扣代繳。
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