會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式有哪些
會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分,是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的,綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。那么會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式有哪些?
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:嫌貧愛富”,操縱合并報(bào)表范圍和科目
操縱方式:自然人名下的民營企業(yè),常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司,但自然人是沒有報(bào)表合并的責(zé)任的,部分合并報(bào)表“嫌貧愛富”,僅選擇合并有利潤 的企業(yè),以隱藏部分虧損、甚至資不抵債的公司;甚至只合并部分企業(yè)的利潤表,不合并資產(chǎn)負(fù)債表等,使所謂“合并報(bào)表”展現(xiàn)得優(yōu)良。
應(yīng)對建議:對財(cái)務(wù)報(bào)表首先要關(guān)注企業(yè)報(bào)表的合并范圍,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,除本公司財(cái)務(wù)報(bào)表外,若目標(biāo)公司有子公司或能對其施加控制的公司,除該公司在清理、破產(chǎn)或不能控制外,都應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,將全部子公司納入合并范圍,不得從隱藏虧損等角度出發(fā)而選擇性地合并。
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:乾坤大挪移”,轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流科目
操縱方式:現(xiàn)金流和稅收是企業(yè)較難作假的兩大科目,也是盡調(diào)所關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)的收入容易虛增,但現(xiàn)金流量表受期初、期末的真實(shí)貨幣資金數(shù)影響,較難操縱。正因?yàn)?ldquo;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流”是較為重要的考核指標(biāo),反應(yīng)了企業(yè)通過正常經(jīng)營的償債能力,因此,存在企業(yè)將部分明明屬于“融資”甚至“投資”的現(xiàn)金流入,轉(zhuǎn) 入到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入中,虛增企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流的情況。
應(yīng)對建議:1.企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入應(yīng)該等于:當(dāng)期營業(yè)收入數(shù)+應(yīng)收賬款減少數(shù)-應(yīng)收賬款增加數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)。若不等的,應(yīng)詢問其原 因。2.關(guān)注“其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入”,此處一般是營業(yè)外收入,不應(yīng)該太大,若數(shù)額過大的,應(yīng)詢問其構(gòu)成,是否是從投、融資流入中轉(zhuǎn)入的。
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:賬外設(shè)賬”,私藏小金庫或借貸款
操縱方式:國家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬,但總有一些采用虛列費(fèi)用等多種方式,套取資金,另行設(shè)賬,以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要方式有:賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬,即小金庫賬;賬外資產(chǎn)賬,即小倉賬;賬外負(fù)債賬,即民間借貸而來的資金,再通過股東借款形式,一筆金融;賬外成本、權(quán)益,利潤賬等。
應(yīng)對建議:通過報(bào)表科目之間的勾稽關(guān)系、往來款的分析,對交易對手實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行訪談等方法來發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的控制環(huán)境、管理當(dāng)局的誠信程度來綜合分析。
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:寅吃卯糧”,通過應(yīng)收款掛賬虛增收入
操縱方式:通過應(yīng)收款掛賬的方式虛增企業(yè)收入;通過以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款。
應(yīng)對建議:對于企業(yè)的此種操縱方式,可以通過抽取企業(yè)某月記錄收支的主賬戶的銀行流水單、取得納稅申報(bào)表,倒算稅率和收入的比例關(guān)系。特別的,對于房地產(chǎn)企業(yè),還可以通過網(wǎng)簽核實(shí)去化率的真實(shí)性等方式驗(yàn)證
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:變相融資”,通過售后返租、租金回報(bào)承諾方式促銷
操縱方式:在房地產(chǎn)商鋪銷售中,通過承諾未來幾年的年化收益,實(shí)現(xiàn)變相融資的目的。為規(guī)避相關(guān)法規(guī)的限制,一般采取項(xiàng)目公司簽署售房合同,同時(shí)由關(guān)聯(lián)的物業(yè)管理公司簽署一份委托經(jīng)營合同,在此合同中承諾每年的租金回報(bào),來達(dá)到一個(gè)快速銷售的目的,使前期收款金額大,但實(shí)際導(dǎo)致企業(yè)層面未來的償付義務(wù),構(gòu)成企 業(yè)層面整體的或有負(fù)債,在信托期內(nèi)也有償付義務(wù)。商鋪售后包租投資風(fēng)險(xiǎn)極大,在漫長的包租期中業(yè)主包租租金回報(bào)并無保障。一些開發(fā)商會(huì)在收到購房款后轉(zhuǎn)移資產(chǎn),導(dǎo)致商鋪很難正常運(yùn)營,購房者無【《商品房銷售管理辦法》第十一條明確規(guī)定:“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取返本銷售或者變相返本銷售的方式銷售商品房。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。”】法正常收到租金,甚至有的項(xiàng)目通過售后包租進(jìn)行非法集資。風(fēng)險(xiǎn)隱患包括:一是可能存在欺詐,開發(fā)商在以所開發(fā)的商品房屋為擔(dān)保取得銀行貸款的同時(shí),向購房者銷售該項(xiàng)目,有的甚至是攜款逃匿;二是開發(fā)商融資或變相融資后,將資金挪 用到別的項(xiàng)目上,一旦項(xiàng)目運(yùn)作的某一環(huán)節(jié)出問題,會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂;三是項(xiàng)目建成后經(jīng)營不善,無法達(dá)到預(yù)期的收益水平,沒有現(xiàn)金流兌付等。
應(yīng)對建議:售后返租本身是一種促銷方式,在本身合規(guī)前提下,不能影響信托對資產(chǎn)售價(jià)的判斷。1.通過明訪、暗訪售樓部,電話咨詢,查詢網(wǎng)上推介信息,了解是否存在上述情況。2.若存在,查看周邊可比樓盤的售價(jià),了解去除售后反租這部分虛高部分后,真實(shí)的售價(jià)和資產(chǎn)價(jià)值。
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:打腫臉充胖子”,通過評(píng)估等方式虛增資產(chǎn)
操縱方式:包括直接虛增土地成本和通過評(píng)估增值增加資產(chǎn)價(jià)值、通過虛增投入的方式增大自有資金投入比例,同時(shí)夸大自身資產(chǎn)數(shù)額。
應(yīng)對建議:1.土地款:取得土地成交確認(rèn)書、出讓合同、土地款支付憑證和相應(yīng)的稅費(fèi)完稅憑證,匯總加計(jì)總金額與入賬金額一致。參照對比周圍類似容積率、用途的土地的成交價(jià)格,評(píng)價(jià)土地評(píng)估價(jià)值的合理性。2.工程款:取得項(xiàng)目總包合同項(xiàng)下的三方(施工方、業(yè)主方、監(jiān)理方)簽章確認(rèn)的工程進(jìn)度表,查看對應(yīng)的存貨科目是否按照施工合同約定結(jié)算工程進(jìn)度并按照結(jié)算工程進(jìn)度和未付款的差額確認(rèn)應(yīng)付賬款?3.形象進(jìn)度:核實(shí)可行性研究報(bào)告的總投入與對應(yīng)期數(shù)的目前投入比例關(guān)系,是否符合項(xiàng)目的形象進(jìn)度;核實(shí)工程計(jì)劃進(jìn)度表和現(xiàn)場。
實(shí)際進(jìn)度表是否相符。取得最新的三方的工程進(jìn)度確認(rèn)單,和已付的工程款票據(jù)核對,未付部分是否計(jì)入了應(yīng)付工程款,核實(shí)大額的工程款支付憑證與目前計(jì)入存貨的金額是否一致。
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:左手倒右手”,通過關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移資金
操縱方式:對于成立后的房地產(chǎn)信托,企業(yè)的施工總包方可能是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或長期友好合作方,在用款審批時(shí),可以通過施工方轉(zhuǎn)移信托款,以付工程款的形式轉(zhuǎn)移資金,用于其它用途。
應(yīng)對建議:了解企業(yè)的施工方是否有表面關(guān)聯(lián)關(guān)系和背后的私人關(guān)系,確保資金的有效使用,不得挪出。
會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱方式:藏污納垢”,往來帳中放置大額民間借貸
操縱方式:其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分屬資產(chǎn)、負(fù)債科目,常被稱為報(bào)表里的“垃圾堆”,很多虛假、難以正常安置的科目都被轉(zhuǎn)入這兩個(gè)科目中,一 些民間不合法借貸也易出現(xiàn)在此,對其過于龐大的數(shù)額應(yīng)格外小心。當(dāng)然更多時(shí)候是不會(huì)入賬,或只入到自然人股東賬上,自然人股東再借入企業(yè)。此外,企業(yè)也會(huì)利用其他應(yīng)收款來虛列費(fèi)用,把一些成本費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期損益,而是作為其他應(yīng)收款長期掛賬以此虛增利潤。還有企業(yè)直接通過應(yīng)收、應(yīng)付款長期掛賬,購銷雙方彼 此漁利,實(shí)際已構(gòu)成一筆有息拆借。