2017保險公司如何做到繳稅(2)
2.營改增后增值稅及附加的征繳規(guī)定
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，有償提供服務(單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務除外)的個人屬于增值稅納稅人之一，應當繳納增值稅?！朵N售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，經(jīng)紀代理服務，指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。
因此，前述個人代理(經(jīng)紀)人以任何支付方式取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入(所有貨幣和非貨幣收入及其他經(jīng)濟利益)，應按提供經(jīng)紀代理服務依3%的征收率繳納增值稅、城市維護建設稅，月銷售額超過10萬元的還應繳納教育費附加、地方教育附加。如果個人代理(經(jīng)紀)人取得的月銷售額未超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，按規(guī)定免征增值稅。
鑒于個人代理人數(shù)量多、金額小、流動性強等因素，45號公告規(guī)定，國稅機關、地稅機關可按規(guī)定分別委托支付傭金的企業(yè)代征增值稅和地方稅費。
3.申請代開增值稅專用發(fā)票的特別規(guī)定
45號公告規(guī)定，接受稅務機關委托代征稅款的企業(yè)，向個人代理(經(jīng)紀)人支付傭金費用時，可代其統(tǒng)一向主管國稅機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
上述企業(yè)申請匯總代開增值稅發(fā)票，應向主管國稅機關出具個人代理(經(jīng)紀)人相關信息的詳細清單，并同時作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。
提示：45號公告規(guī)定個人代理(經(jīng)紀)人取得傭金可以申請代開增值稅專用發(fā)票，是繼國家稅務總局規(guī)定符合條件的其他個人出售、出租不動產(chǎn)可以代開增值稅專用發(fā)票之后的又一個重大突破。
享受免征增值稅的納稅人，不得開具(代開)增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)申請匯總代開增值稅專用發(fā)票，那么不管個人代理(經(jīng)紀)人取得的傭金是多少，都不能免征增值稅。如果要享受免稅，只能申請代開增值稅普通發(fā)票。
4.對兩類特定業(yè)務規(guī)定扣除展業(yè)成本
個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個人從事代理業(yè)務和經(jīng)紀業(yè)務取得的收入，應當按“勞務報酬”繳納個人所得稅。支付傭金的單位為法定扣繳義務人，在支付傭金時應依法代扣代繳個人所得稅。
《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕454號)規(guī)定，從2006年6月開始，對保險營銷員取得的傭金中的展業(yè)成本(暫定40%)不征收個人所得稅。
《國家稅務總局關于證券經(jīng)紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第45號)規(guī)定，自2012年10月起，對證券經(jīng)紀人取得的傭金收入中的展業(yè)成本(暫定40%)不征收個人所得稅。
45號公告規(guī)定，個人保險代理人和證券經(jīng)紀人以其取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入(不含增值稅)減去地方稅費附加及展業(yè)成本(傭金收入減去地方稅費附加余額的40%)，按照規(guī)定計算個人所得稅。同時規(guī)定，對個人保險代理人和證券經(jīng)紀人以外的個人代理人取得的傭金，不執(zhí)行扣除展業(yè)成本后計繳個人所得稅的規(guī)定。
案例解析
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以1個月內(nèi)取得的傭金、獎勵和勞務費等相關收入為一次收入，即在企業(yè)計發(fā)傭金的當月內(nèi)，個人代理(經(jīng)紀)人不論分幾次取得傭金、獎勵和勞務費等相關收入，都合并為一次收入征稅。
②應納稅所得額的計算
保險、證券企業(yè)個人代理(經(jīng)紀)人分三步計算應納稅所得額：
第一步，以每月取得的傭金收入減去實際繳納的地方稅費附加。
第二步，計算并減去展業(yè)成本。
計算展業(yè)成本應注意計算基數(shù)的變化，從2016年8月起，個人代理(經(jīng)紀)人應以不含增值稅的傭金收入減去實繳地方稅費后的差額，再乘以40%后的積為展業(yè)成本。而此前是以取得的未減去營業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù)，乘以40%后的積為展業(yè)成本。
第三步，減去法定扣除費用后的余額為應納稅所得額。
在確定費用扣除標準時應注意：以不含稅傭金收入減去地方稅費附加和展業(yè)成本后的余額為計稅傭金收入，以此確定費用扣除金額。
信用卡和旅游等其他行業(yè)的個人代理人分兩步計算應納稅所得額：
第一步，以每月取得的不含增值稅的傭金等收入減去實際繳納的地方稅費附加。
第二步，再減去法定扣除費用后的余額為應納稅所得額。
③應納稅款的計算
按照稅法規(guī)定，勞務報酬的基本稅率是20%;應納稅所得額超過2萬元~5萬元的部分，按應繳稅款加征五成(實際稅率30%);超過5萬元的部分，加征十成(實際稅率40%)。
【案例1】保險企業(yè)的代理人劉先生，2016年8月取得傭金收入41200元，應繳稅款計算如下：
換算為不含稅傭金收入：41200÷(1+3%)=40000(元);
企業(yè)代征增值稅：40000×3%=1200(元);
企業(yè)代征城市維護建設稅：1200×7%=84(元);
企業(yè)代扣個人所得稅：〔40000-84-(40000-84)×40%〕×(1-20%)×20%=(39916-15966.40)×80%×20%=3831.94(元)。
【案例2】信用卡企業(yè)的代理人張女士，2016年8月取得傭金收入51500元，應繳稅款計算如下：
換算為不含稅傭金收入：51500÷(1+3%)=50000(元);
企業(yè)代征增值稅：50000×3%=1500(元);
企業(yè)代征城市維護建設稅：1500×7%=105(元);
企業(yè)代扣個人所得稅：(50000-105)×(1-20%)×30%-2000=9974.80(元)。
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