學(xué)習(xí)啦為你帶關(guān)于單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)如何繳納增值稅的有關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)查閱。

　　單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)如何繳納增值稅

　　《辦法》第十條規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

　　該條與《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第九條的含義相同。一是，除自然人以外的納稅人，即單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，可以在當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額中，抵扣在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，若當(dāng)期未能抵減完，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二是，納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后，應(yīng)取得并妥善保管完稅憑證(注明有增值稅)，以完稅憑證作為抵減應(yīng)納稅額的合法有效憑證。區(qū)分納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)的取得時(shí)間，是改革前取得還是改革后取得，還區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)是否是住房，我們分別來(lái)舉幾個(gè)例子，全流程分析納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)如何繳納增值稅。

　　例13：北京海淀區(qū)某納稅人為增值稅一般納稅人，該納稅人2013 年購(gòu)買(mǎi)了天津商鋪一層用于出租，購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)格為500 萬(wàn)元，取得《不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。納稅人每月收到的租金為10 萬(wàn)元。假設(shè)該納稅人2016 年5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為25 萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，2016 年6 月申報(bào)期，納稅人應(yīng)如何計(jì)算5 月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額?應(yīng)如何申報(bào)納稅?

　　分析：1、假設(shè)該納稅人對(duì)出租商鋪業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

　　根據(jù)規(guī)定，納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市區(qū))的不動(dòng)產(chǎn)，需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，則該納稅人應(yīng)在天津國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳的稅款為：預(yù)繳稅款=10/(1+5%)*5%=0.48 萬(wàn)元。

　　納稅人取得天津國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證。納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算5 月份的增值稅應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=10/(1+5%)*5%(出租業(yè)務(wù))+25(其他業(yè)務(wù))=25.48 萬(wàn)元。

　　納稅人6 月15 日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)5 月份應(yīng)納稅額25.48 萬(wàn)元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的0.48 萬(wàn)元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅25 萬(wàn)元。

　　2、假設(shè)該納稅人對(duì)出租商鋪業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅

　　同上，納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市區(qū))的不動(dòng)產(chǎn)，需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，該納稅人應(yīng)在天津國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳的稅款為：

　　預(yù)繳稅款=10/(1+11%)*3%=0.27 萬(wàn)元。

　　納稅人取得天津國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證。

　　納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算5 月份的增值稅應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=10/(1+11%)*11%(出租業(yè)務(wù))+25(其他業(yè)務(wù))=25.99 萬(wàn)元。

　　由于納稅人在2013 年購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)，2016 年5 月，則沒(méi)有相應(yīng)的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　納稅人6 月15 日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)5 月份應(yīng)納稅額25.99 萬(wàn)元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的0.27 萬(wàn)元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅25.72 萬(wàn)元。

　　例14：與例13 類(lèi)似，但納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)為改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)。北京海淀區(qū)某納稅人2016 年5 月1 日購(gòu)買(mǎi)了天津商鋪一層用于出租，購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)格為555 萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅款55 萬(wàn)元。納稅人立即將該商鋪出租，每月租金為10 萬(wàn)元，自2016 年5 月開(kāi)始收取租金。

　　假設(shè)該納稅人2016 年5 月份其他業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額為25 萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)， 2016 年6 月申報(bào)期，納稅人應(yīng)如何計(jì)算5月所屬期的增值稅應(yīng)納稅額?應(yīng)如何申報(bào)納稅?

　　分析：1、假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人出租改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)在天津國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳稅款：

　　預(yù)繳稅款=10/(1+11%)*3%=0.27 萬(wàn)元。

　　納稅人取得天津國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證。

　　納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算5 月份的增值稅應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=10/(1+11%)*11%(出租業(yè)務(wù))—55*60%

　　(購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣，購(gòu)進(jìn)當(dāng)月抵扣60%)+25(其他業(yè)務(wù))=-7.01 萬(wàn)元。

　　納稅人5 月份的增值稅留抵稅額為7.01 萬(wàn)元，可留待以后納稅期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，納稅人在天津預(yù)繳的0.27 萬(wàn)元稅款，也可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　2、假設(shè)該納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人

　　增值稅小規(guī)模納稅人出租改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)，仍適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)在天津國(guó)稅部門(mén)預(yù)繳稅款：預(yù)繳稅款=10/(1+5%)*5%=0.48 萬(wàn)元。

　　納稅人取得天津國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證。

　　納稅人回機(jī)構(gòu)所在地后，計(jì)算5 月份的增值稅應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=10/(1+5%)*5%(出租業(yè)務(wù))+25(其他業(yè)務(wù))=25.48 萬(wàn)元。

　　納稅人6 月15 日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)5 月份應(yīng)納稅額25.48 萬(wàn)元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在天津預(yù)繳的0.48 萬(wàn)元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅25 萬(wàn)元。

　　例15：張三零售店為個(gè)體工商戶(hù)，位于北京市西城區(qū)，張三零售店名下?lián)碛斜本〇|城區(qū)住宅三套，購(gòu)于2012 年，一直用于出租。月租金3.5 萬(wàn)元。2016 年8 月，該個(gè)體工商戶(hù)其他業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額4.5 萬(wàn)元。納稅人8 月份應(yīng)如何計(jì)算納稅?

　　分析：1、假設(shè)納稅人需要預(yù)繳稅款

　　納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市區(qū))不動(dòng)產(chǎn)，需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。個(gè)人出租住房按照5%征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。按照規(guī)定，該個(gè)體工商戶(hù)需在北京東城區(qū)預(yù)繳稅款：

　　預(yù)繳稅款=3.5/(1+5%)*1.5%=0.05 萬(wàn)元。

　　納稅人取得東城國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的完稅憑證。

　　該納稅人8 月份應(yīng)納稅額=3.5/(1+5%)*1.5%(出租住房)+4.5/(1+3%)*3%(其他業(yè)務(wù))=0.18 萬(wàn)元。

　　該個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)在9 月15 日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)8月份應(yīng)納稅額0.18 萬(wàn)元，同時(shí)以完稅憑證為合法有效憑證，扣減已經(jīng)在東城預(yù)繳的0.05 萬(wàn)元，即納稅人應(yīng)繳納增值稅0.13 萬(wàn)元。

　　2、假設(shè)納稅人不需要預(yù)繳稅款

　　假設(shè)北京市國(guó)稅局決定，北京市納稅人出租北京市內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不需要預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。則該個(gè)體工商戶(hù)9月15 日前直接向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)8 月份應(yīng)納稅額0.18 萬(wàn)元。

　　該納稅人8 月份應(yīng)納稅額=3.5/(1+5%)*1.5%(出租住房)+4.5/(1+3%)*3%(其他業(yè)務(wù))=0.18 萬(wàn)元。

　　七、發(fā)票開(kāi)具

　　《辦法》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　《辦法》第十二條規(guī)定，納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。