有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)租賃增值稅
有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)租賃增值稅
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)租賃增值稅，希望能幫到你。
有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)租賃增值稅
問(wèn)：A企業(yè)2014年1月份出租了一輛2011年購(gòu)入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預(yù)收了承租方一年的租金共36000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何計(jì)算繳納增值稅，會(huì)計(jì)賬務(wù)怎么處理?
答：出租小轎車屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，如果A企業(yè)為一般納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式進(jìn)行增值稅處理，收到36000元租金的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并把36000元全部確認(rèn)為收入，而不是把36000元的租金按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率=36000÷(1﹢3%)×3%=1048.54元
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款： 36000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1048.54
其他業(yè)務(wù)收入—租賃收入 2912.62
預(yù)收賬款—預(yù)收租金 32038.84
增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該筆稅款數(shù)據(jù)應(yīng)填入申報(bào)表附表一“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅”“全部征稅項(xiàng)目”中對(duì)應(yīng)的3%稅率行次中，銷售額和應(yīng)納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。
如果A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也直接按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算和會(huì)計(jì)處理與一般納稅人一致，但在納稅申報(bào)時(shí)，其銷售額和應(yīng)納稅額應(yīng)分別反映在小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表第3行和第10行中。
增值稅的主要類型
根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：
生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。
收入型增值稅：收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收入型增值稅。
消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。中國(guó)從2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。
增值稅的征收對(duì)象
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。外資企業(yè)1994年之前繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。
由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人
(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)的;
(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的。
小規(guī)模納稅人
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù))的。
(2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下(含本數(shù))。
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