殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策補(bǔ)貼條件(3)
新政策下,企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè),如果為其支付的月工資為 2000元,則企業(yè)不僅可稅前扣除2000元,還可再多扣除2000元,也就是說,在現(xiàn)行25%的稅率下,企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè),將可享受到500元/月的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給殘疾職工更高的工資,其所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。這樣的調(diào)整,既有利于使所有安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠,也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上,避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。
在實(shí)際執(zhí)行中,提請大家注意以下問題:
1.如何進(jìn)行納稅申報(bào)?
根據(jù)財(cái)稅[2009]70號文的規(guī)定,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),企業(yè)只能按照實(shí)際支付給殘疾職工的工資,據(jù)實(shí)稅前扣除,不能加計(jì)扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再計(jì)算全年可加計(jì)扣除的殘疾職工工資。簡單理解就是“預(yù)繳申報(bào),據(jù)實(shí)扣除;匯算清繳,加計(jì)扣除”。
2.虧損企業(yè)能否享受?
根據(jù)財(cái)稅[2007]92號文的規(guī)定,如果企業(yè)虧損,則不能享受工資加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
(三)減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅
相比之下,有關(guān)對安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的政策出臺時(shí)間較晚。財(cái)稅[2010]121號文規(guī)定:自2010年12月21日起,對在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位,可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。
(四)優(yōu)惠政策的疊加適用性
如果企業(yè)正在享受其他稅收優(yōu)惠,那么是否可以同時(shí)享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策呢?
流轉(zhuǎn)稅方面,如果企業(yè)既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行。
企業(yè)所得稅方面,在企業(yè)享受“殘疾職工工資支出加計(jì)扣除100%”政策的同時(shí),是可以享受其他的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。
二、殘疾人員范圍的界定
以前有關(guān)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策中規(guī)定,企業(yè)只有安置了盲、聾、啞、肢體殘疾四類殘疾人就業(yè),才能享受稅收優(yōu)惠。但是,隨著社會(huì)的進(jìn)步,殘疾人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已進(jìn)一步科學(xué)化,殘疾人的范圍有所擴(kuò)大。除盲、聾、啞、肢體殘疾外,目前在已就業(yè)的殘疾人中,有相當(dāng)一部分是具有一定勞動(dòng)能力的智力殘疾和精神殘疾人員。為使具有勞動(dòng)能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機(jī)會(huì),財(cái)稅[2007]92號文將原有的“四殘”(盲、聾、啞、肢體殘疾)人員擴(kuò)大到“六殘”人員,新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。
由于殘疾人的認(rèn)定程序非常復(fù)雜,財(cái)稅部門無法認(rèn)定,故在實(shí)際執(zhí)行中采用“以證定性”的方式,對持有《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員,才屬于稅收政策扶持的“六殘”人員。
考慮到持有《中華人民共和國傷殘人民警察證》、《中華人民共和國傷殘國家機(jī)關(guān)工作人員證》的殘疾人均有體制保障,而勞動(dòng)保障部門頒發(fā)的《工傷證》不是全國統(tǒng)一樣式,并且主要用于賠償認(rèn)定,因此,對持有上述三證的“六殘”人員不在政策扶持范圍內(nèi);但持有上述三證的“六殘”人員將證件轉(zhuǎn)換為《中華人民共和國殘疾人證》后,也可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。
三、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)具備的條件
1.享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍
安置殘疾人就業(yè)有助于國家穩(wěn)定與社會(huì)和諧,為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境,鼓勵(lì)更多的企業(yè)吸納殘疾人員就業(yè),財(cái)稅[2007]92號文所界定的企業(yè)范圍,從原來的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè),擴(kuò)大到由社會(huì)各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶)以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
因企業(yè)所得稅“兩法合并”是從2008年1月1日開始的,因此,從2008年1月1日起,外資企業(yè)也可享受安置殘疾人員工資支出企業(yè)所得稅加計(jì)扣除100%的稅收優(yōu)惠。
2.安置殘疾人員的“比例”和“人數(shù)”必須達(dá)到規(guī)定的條件
為堵塞稅收漏洞,加強(qiáng)征收管理,調(diào)整后的政策對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實(shí)行最低比例和絕對人數(shù)限制,根據(jù)財(cái)稅[2007]92號文和財(cái)稅[2010]121號的規(guī)定,可以分為以下三檔:
(1)比例高于25%且人數(shù)多于10人
對于月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)的企業(yè),所享受的稅收優(yōu)惠政策是最為全面、充分的:既可以享受限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,也可以享受工資支出企業(yè)所得稅加計(jì)扣除100%的優(yōu)惠政策,還可以享受減免當(dāng)年城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策。
(2)比例高于1.5%但低于25%且人數(shù)多于5人
對于月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的企業(yè),僅能享受工資支出企業(yè)所得稅加計(jì)扣除100%的優(yōu)惠政策。
(3)比例低于1.5%且人數(shù)多于1人
對于月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于1.5%的企業(yè),因未盡到應(yīng)盡的安置義務(wù)(所謂安置義務(wù),就是指《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定,各單位必須安置1.5%(含)的殘疾人員,否則要繳納殘疾人就業(yè)保障金),而無法享受任何稅收優(yōu)惠政策。
在計(jì)算“安置比例”時(shí),大家還應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn):
?、?ldquo;安置比例”計(jì)算中,有一個(gè)重要數(shù)據(jù)是“單位在職職工”,它是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
②如果單位安置的殘疾人年齡偏小,不符合《勞動(dòng)法》及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡,則不能列入“月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例”以及規(guī)定的退稅、減稅限額和加計(jì)扣除額的計(jì)算。
?、蹖τ谛掳仓玫臍埣踩藛T,從簽訂勞動(dòng)合同并繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算,其他職工從錄用的次月起計(jì)算;安置的殘疾人員和其他職工減少的,從減少當(dāng)月計(jì)算。
?、茈m然“安置比例”是按月計(jì)算的,但是在年度終了,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例,如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例均未達(dá)到25%,則該企業(yè)從次年1月1日起將被取消享受增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的資格。
3.企業(yè)應(yīng)達(dá)到保障殘疾職工合法權(quán)益的條件
為保障殘疾職工的合法權(quán)益,財(cái)稅[2007]92號文除了規(guī)定安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)外,還規(guī)定了其他四項(xiàng)與保障殘疾職工的合法權(quán)益有著密切關(guān)系的條件:
(1)企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年(含一年)以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作;
(2)企業(yè)必須為安置的每位殘疾人員按月足額繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn);
(3)企業(yè)必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人員實(shí)際支付不低于企業(yè)所在縣(市)適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;
(4)企業(yè)必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。
四、資格認(rèn)定
目前,安置殘疾人就業(yè)的單位即包括福利企業(yè),盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,還包括其他單位,不同性質(zhì)的企業(yè)在申請享受稅收優(yōu)惠政策之前,應(yīng)取得不同部門給予的資格認(rèn)定。
根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定,福利企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅前,應(yīng)先向當(dāng)?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請。盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受優(yōu)惠政策前,應(yīng)先向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請。其他單位,則可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請。
民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)將按照財(cái)稅[2007]92號文規(guī)定的條件,對福利企業(yè),盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定,并向申請人出具書面審核認(rèn)定意見;另外,還負(fù)責(zé)對《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)芜M(jìn)行審核。
資格認(rèn)定應(yīng)是免費(fèi)提供的,但如果各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中向申請認(rèn)定的單位收取了費(fèi)用,根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定,福利企業(yè)和盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,可以不經(jīng)認(rèn)定,直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請。
五、減免稅申請及審批
1.應(yīng)提供的申請資料
根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定,符合享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè),在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請時(shí),應(yīng)提交以下材料:
(1)納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議(副本);
(2)納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄;
(3)納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證;
(4)對須經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的福利企業(yè),盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,還應(yīng)出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見;
(5)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批
減免稅申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理,內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門將按照財(cái)稅[2007]92號文規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)出具的書面審核認(rèn)定意見,出具減免稅審批意見。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理未經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的單位的減免稅申請時(shí),可以就殘疾人證件的真實(shí)性等問題,請求當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會(huì)予以審核認(rèn)定。
六、日常監(jiān)督管理
為促進(jìn)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)常態(tài)化,確保安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相對等,財(cái)稅[2007]92號文要求經(jīng)認(rèn)定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位,按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例,如果本月平均比例未達(dá)到要求的,應(yīng)暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠;對于在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的,則取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
另外,國稅發(fā)[2007]67號文也規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理,并會(huì)同民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)建立年審制度,對不符合退、減稅條件的納稅人,取消其退、減稅資格,追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
七、對騙取稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的處罰措施
為了避免單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策,財(cái)稅[2007]92號文專門明確了相關(guān)處罰措施,規(guī)定對上述行為除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外,其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減(退)稅款應(yīng)全額追繳入庫,并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起3年內(nèi)取消其享受安置殘疾人就業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。政府鼓勵(lì)知情者向財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等機(jī)關(guān)檢舉揭發(fā)騙取稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼的行為。
目前在我國,安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個(gè)單位的責(zé)任和義務(wù),為了鼓勵(lì)單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè),為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì),更好地保障弱勢群體的利益,國家給予多方面的稅收優(yōu)惠,通過建立殘疾人就業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益與安置單位的實(shí)際利益直接掛鉤的機(jī)制,來促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權(quán)益。現(xiàn)階段,國家給予安置殘疾人就業(yè)的單位的稅收優(yōu)惠,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費(fèi)用等各項(xiàng)支出,在殘疾人員為單位創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí),大多數(shù)單位相當(dāng)于不必支付任何費(fèi)用,還能夠得到額外的財(cái)政補(bǔ)貼。筆者衷心希望有能力、有條件的企業(yè),在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的情況下,多安置殘疾人就業(yè),使殘疾人更多地融入社會(huì),充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能。
殘疾人稅收優(yōu)惠政策解讀
1、殘疾人的所得,經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅(注意:是減征不是免征,要申請當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局審批)。(《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定)
2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù),免征營業(yè)稅。(《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定)
3、對安置殘疾人的單位,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。(財(cái)稅[2007]92號)
4、單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。(財(cái)稅[2007]92號)
5、國家對從事個(gè)體經(jīng)營的殘疾人,免除行政事業(yè)性收費(fèi)。 (《中華人民共和國殘疾人保障法》第三十六條)
6、國家鼓勵(lì)扶持殘疾人自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)。對殘疾人從事個(gè)體經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)依法給予稅收優(yōu)惠,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營場地等方面給予照顧,并按照規(guī)定免收管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費(fèi)。國家對自主擇業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)的殘疾人在一定期限內(nèi)給予小額信貸等扶持。(《殘疾人就業(yè)條例》第十九條)
對殘疾人個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策:
財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目免征增值稅的通知》([94]財(cái)稅字第004號)規(guī)定,殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù),免征增值稅。
依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第6條第2項(xiàng)及第26條第1項(xiàng)規(guī)定,殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。殘疾人從事商業(yè)經(jīng)營的,如營業(yè)額較小,未達(dá)到起征點(diǎn)的,免征增值稅。殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)的,免征增值稅。對農(nóng)村殘疾人,減免義務(wù)工、公益事業(yè)費(fèi)和其他社會(huì)負(fù)擔(dān)。對各類殘疾人工療站,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,予以減免稅收和管理費(fèi)。
殘疾人個(gè)體工商戶憑《中華人民共和國殘疾人證》原件和復(fù)印件、《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》副本以及申請減免報(bào)告書直接向當(dāng)?shù)貒悺⒌囟?、工商行政管理部門申請辦理,經(jīng)批準(zhǔn)后予以減免。
《個(gè)人所得稅法》第5條第1款和國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)》(國稅函[1999]329號)對殘疾人所得免征個(gè)人所得稅的范圍進(jìn)行了明確:經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn),對殘疾人員的勞動(dòng)所得(工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得),可減征個(gè)人所得稅。
《耕地占用稅暫行條例》第8條規(guī)定,革命殘疾軍人在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的,由納稅人提出申請,經(jīng)所在地鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府審核,報(bào)經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后,可以給予減征或者免征耕地占用稅。
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