匯算清繳小微企業(yè)納稅調(diào)整(2)
匯算清繳小微企業(yè)納稅調(diào)整
小微企業(yè)匯算清繳的注意事項
小微企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應關(guān)注可能享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有些政策改變了限制條件，應引起納稅人注意。
條件范圍的限制
企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人年度應納稅所得額不超過30萬元，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類應按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào) 整指導目錄(2005年)》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。
小型企業(yè)標準是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要注意企業(yè)所得稅“預繳”與“匯算清繳”的區(qū) 別，預繳時兩項指標即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。匯算清繳時兩項指標按加權(quán)平均計算。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企 業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和計算;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=(月初值+月末值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值 之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
優(yōu)惠政策的規(guī)定
《財政部、國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規(guī)定，對年應納稅所得額低于6萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利 企業(yè)，在企業(yè)所得稅月(季)度預繳時，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實際減免稅額進行 納稅申報。年應納稅所得額6萬元～30萬元(含)的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
納稅申報的規(guī)定
符合條件的小微企業(yè)應在2013年5月底之前，進行企業(yè)所得稅年度納稅申報和匯算清繳，結(jié)清應退、應繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季)度預繳納稅申報表》(國家稅務總局公告2011第64號)、《關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第14 號)和財稅〔2011〕117號文件的相關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)納稅申報時應注意以下事項：
1.預繳申報。
上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元(含)的小 型微利企業(yè)，預繳申報企業(yè)所得稅時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第 12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，“實際利潤總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi)，即暫按20%的稅 率預繳企業(yè)所得稅。
2.年度申報。
小微企業(yè)進行2012年企業(yè)所得稅年度申報時，符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)，年應納稅所得額低于6萬元(含) 的，可直接將年度應納稅所得額(年度納稅申報表主表第25行次“應納稅所得額”)乘以15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行次“符合條件的 小型微利企業(yè)”當中。同樣，“年應納稅所得額高于6萬元(含)小于30萬元的小型微利企業(yè)”按照其所得與5%計算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第 34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率仍然是25%.
享受優(yōu)惠備案的要求
符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，在年度終了后4個月內(nèi)備案，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受。上年已備案享受的，本年度預繳申 報時仍符合條件的，預繳申報時可享受。向主管稅務機關(guān)提請備案時，應附送以下資料：備案申請報告;依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編報的《資產(chǎn)負債表》;企 業(yè)職工名冊;接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務派遣合同;對照產(chǎn)業(yè)目錄具體項目，說明本企業(yè)所從事行業(yè);稅務機關(guān)要求報送的其他資料。沒有事先向稅務機關(guān)備案 而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
需要注意的事項
小微企業(yè)匯算清繳時應注意：
1.符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān) 證明材料，不符合規(guī)定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預繳稅款。
2.納稅年度終了后，主管稅務機關(guān)應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定 條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
3.《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)不 享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)明確，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策;《財政部、國家稅務總局關(guān) 于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，小型微利企業(yè)適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得 稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
4.上年度認 定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，即分支機構(gòu)在本年度各期的預繳申報中，作零申報處理。
匯算清繳5大關(guān)鍵環(huán)節(jié)
企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始。2015年出臺了不少新法規(guī)，匯繳工作難度不小。做好企業(yè)所得稅匯算清繳，應在細節(jié)上下功夫，要關(guān)注法規(guī)的變化，納稅事項的調(diào)整，稅收優(yōu)惠的運用，納稅申報表的填寫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
仔細填寫申報表
匯算清繳時年度納稅申報表的填寫十分重要。首先，納稅人應明確報表填報的先后順序，結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，分析其數(shù)據(jù)來源于哪個相關(guān)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)。其次，注意報表的勾稽關(guān)系，比如，分期收款、政府補助等同一項業(yè)務在不同報表中的分配。政府補助，一部分在《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》(A105020)第9行反映，一部分又在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)，且這兩種表中的納稅調(diào)整信息都要關(guān)聯(lián)到《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)中并最終反映到主表。為了避免被重復調(diào)整，在對政府補貼的填表中要分類，屬于享受不征稅收入的政府補貼填入《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)，要征稅的政府補助填入《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》(A105020)。再次，注意報表調(diào)整欄次填寫，比如，申報表主表將境外所得和稅基優(yōu)惠項目從納稅調(diào)整項目中剔除，單獨作為計算應納稅所得額的項目。這樣，對利潤總額進行納稅調(diào)整計算納稅調(diào)整后所得，就包括三個方面的納稅調(diào)整：一是境外所得的納稅調(diào)整，二是稅會差異的納稅調(diào)整，三是稅基計算過程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。
注意新舊政策的銜接
2015年出臺了一些所得稅新政策，比如，《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)、《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)對小型微利企業(yè)優(yōu)惠所得額進行調(diào)整，匯算清繳時要根據(jù)政策進行相應調(diào)整。再比如，國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)明確了企業(yè)福利性補貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出等的稅前扣除問題，與原政策有較大的不同。還有，《財政部國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)對生物藥品制造業(yè)、專用設備制造業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日新購進的固定資產(chǎn)，《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)對輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。這些新政策，對所得稅影響較大，要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理匯繳事宜。
把握收入費用計稅標準
稅法中的收入與會計規(guī)定有差異。有些收入或所得，在會計上不確認為收入，但按稅法規(guī)定應確認為收入或所得，如視同銷售收入;也有些收入或所得，在會計上確認為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入，如國債利息收入，要注意進行納稅調(diào)整。企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的有些費用，按照會計制度規(guī)定可以列支，但按稅法規(guī)定卻不能稅前列支或稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標準。匯算清繳時，必須調(diào)減超標費用，調(diào)增應納稅所得額。這些費用主要有廣告和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、銷售傭金、折舊費用、捐贈支出、各種跌價準備和減值準備、各項行政罰款和滯納金等。另外，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在年度末的5個月內(nèi)，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。如果企業(yè)在以前年度存在未彌補完的虧損，未超過5年的，企業(yè)可以用當年的應納稅所得額彌補以前年度的虧損。
關(guān)注優(yōu)惠政策的運用
國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告(2015年第76號公告)明確，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均實行備案管理。備案分為正常備案、變更備案二種，正常備案指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式;變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯算清繳期間未按照規(guī)定備案的，應在發(fā)現(xiàn)后及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》，列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。
對相關(guān)事項納稅調(diào)整
由于稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定在涉稅事項處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時間性差異，對于時間性差異的納稅調(diào)整，企業(yè)應作好備查，避免以后時間性差異轉(zhuǎn)回時，因為遺忘在稅前進行反向調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。
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