論文摘要：ERP是一種先進(jìn)的管理思想，它的引入有助于企業(yè)加快信息化的進(jìn)程，有利于提高企業(yè)的管理水平。文章將基于理論基礎(chǔ)，首先分析ERP的應(yīng)用對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響，進(jìn)而提出ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)思路和方法，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的適應(yīng)性轉(zhuǎn)型。
　　論文關(guān)鍵詞：ERP；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；信息系統(tǒng)
　　ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制不但要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，還要關(guān)注信息系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制。以往的研究成果，對(duì)公司的傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已有了深入詳盡的研究，本文將在此基礎(chǔ)上，探討如何在信息化管理基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)命題。
　　一、ERP與內(nèi)部控制概述
　　1.ERP概念
　　ERP（Enterprise Resources Planning—企業(yè)資源計(jì)劃）是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，將企業(yè)所有資源信息有機(jī)集成在一起，有效利用企業(yè)各種資源，為企業(yè)決策、計(jì)劃、控制、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估提供全面支持的系統(tǒng)化管理平臺(tái)。ERP的基本思想是將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程看作是一個(gè)緊密連接的供應(yīng)鏈；將企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)制造等。
　　2.企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和評(píng)價(jià)要素
　　2008年5月22日，我國(guó)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為“遵循、資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略”五方面。這個(gè)目標(biāo)在第二點(diǎn)和第五點(diǎn)甚至超過了美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制——整體框架》的要求，因而有一個(gè)很高的起點(diǎn)。而對(duì)內(nèi)部控制的五要素，則是全盤借鑒了COSO的分類，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立和評(píng)價(jià)都是按照這五個(gè)要素展開的。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。在評(píng)價(jià)內(nèi)容上，要求對(duì)五要素進(jìn)行全面的、有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。企業(yè)評(píng)價(jià)的結(jié)果，除了對(duì)內(nèi)控整體目標(biāo)是否有效下結(jié)論外，還需對(duì)報(bào)告中列示的問題進(jìn)行改進(jìn)，并追究相關(guān)人員責(zé)任。
　　二、ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響
　　內(nèi)部控制環(huán)境，原來是作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部條件和因素存在的，企業(yè)實(shí)施ERP后，內(nèi)部控制環(huán)境成為了控制手段、評(píng)價(jià)對(duì)象，和整個(gè)控制過程融合在一起。因此，ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與傳統(tǒng)狀態(tài)下的評(píng)價(jià)相比，發(fā)生了較大的變化，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
　　1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)由以糾錯(cuò)防弊為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)優(yōu)化
　　隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化及各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的要求日益提高，內(nèi)部控制的目標(biāo)由內(nèi)部牽制時(shí)代簡(jiǎn)單的以糾錯(cuò)防弊為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵贓RP環(huán)境下的持續(xù)優(yōu)化，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確性、運(yùn)行效率及企業(yè)整體績(jī)效，并支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍擴(kuò)大、內(nèi)容更廣
　　傳統(tǒng)手工環(huán)境下，記錄的內(nèi)容多為結(jié)果性的內(nèi)容，頻率較低、數(shù)量較少；內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也以此為對(duì)象；此外由于紙質(zhì)材料傳遞麻煩，審計(jì)人員的工作范圍受到地域的限制；在ERP環(huán)境下，記錄的內(nèi)容大大增加，除結(jié)果性內(nèi)容外還增加了大量過程性的內(nèi)容，在信息集成條件下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由定期轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)，可以跨地域進(jìn)行；同時(shí)，由于對(duì)系統(tǒng)審計(jì)的重要性增加，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容除了傳統(tǒng)手工環(huán)境下的所有內(nèi)容外，還包括對(duì)基于ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程的評(píng)價(jià)；對(duì)ERP系統(tǒng)中權(quán)限設(shè)置、流程的規(guī)范程度等的評(píng)價(jià)；對(duì)ERP系統(tǒng)本身的安全性、有效性、準(zhǔn)確性的評(píng)價(jià)。
　　3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的手段發(fā)生變化
　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象由傳統(tǒng)手工環(huán)境下主要以部門為對(duì)象的模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵贓RP環(huán)境下以業(yè)務(wù)流程為主線對(duì)涉及的各個(gè)部門內(nèi)控措施的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)；傳統(tǒng)手工環(huán)境下的人工手段、紙質(zhì)記錄等簡(jiǎn)單模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮踊?、基于系統(tǒng)的、即時(shí)的記錄；零散的、依靠經(jīng)驗(yàn)為主的評(píng)價(jià)手段轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢砸揽肯到y(tǒng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化并迅速推廣創(chuàng)新的模式。
　　4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)效發(fā)生變化
　　由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不可避免的存在時(shí)滯性，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制實(shí)質(zhì)上都是事后進(jìn)行的，在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為對(duì)業(yè)務(wù)的單點(diǎn)控制。在信息高度集成環(huán)境下，控制活動(dòng)是否有效、有效控制是否貫穿整個(gè)評(píng)價(jià)期間等信息能夠?qū)崟r(shí)反映到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。因此，控制信息的實(shí)時(shí)共享為實(shí)施實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)創(chuàng)造條件，同時(shí)為企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行不力，及時(shí)控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)提供更加有效的依據(jù)。