應(yīng)收賬款的審計相關(guān)論文
應(yīng)收賬款的審計相關(guān)論文
隨著市場競爭日趨激烈,為加速資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),占領(lǐng)和擴大市場,商業(yè)信用已成為企業(yè)銷售的主要形式。相應(yīng)地應(yīng)收賬款在銷售業(yè)務(wù)中的比重越來越大,被審計單位借此舞弊的現(xiàn)象越來越多。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的應(yīng)收賬款的審計相關(guān)論文，供大家參考。
應(yīng)收賬款的審計相關(guān)論文篇一
《 應(yīng)收賬款管理審計探討 》
【摘要】 應(yīng)收賬款管理審計屬于管理審計的范疇，有其自身的特點，是內(nèi)部審計的一種新趨勢。本文闡述了應(yīng)收賬款管理審計的內(nèi)涵及其意義;審計的內(nèi)容以及審計面臨的問題，并針對存在的問題提出了應(yīng)對措施。
【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款管理;管理審計
據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上。應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。加強應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。很多企業(yè)本來處于良好的盈利狀態(tài)，但是經(jīng)常出現(xiàn)有利潤無資金、或者賬面盈利狀況不錯卻出現(xiàn)資金短缺甚至出現(xiàn)財務(wù)危機。這些大多都是由于應(yīng)收賬款管理不當所致。要使應(yīng)收賬款管理不斷完善，發(fā)揮其應(yīng)有的作用就需要一種外部力量監(jiān)督，而應(yīng)收賬款管理審計正好是這種外部力量的承擔者。因此開展應(yīng)收賬款管理審計是管理層的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。
一、應(yīng)收賬款管理審計的內(nèi)涵及其意義
(一)應(yīng)收賬款管理審計的內(nèi)涵
應(yīng)收賬款管理審計與應(yīng)收賬款審計有著顯著區(qū)別。應(yīng)收賬款審計屬于財務(wù)收支審計的范疇，起著檢查和監(jiān)督作用。而應(yīng)收賬款管理審計屬于管理審計的范疇，是對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度以及應(yīng)收賬款管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。
(二)應(yīng)收賬款管理審計的意義
應(yīng)收賬款管理審計可以通過評價企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性改善管理。同時應(yīng)收賬款管理審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、評價、回收、處置以及風(fēng)險預(yù)警等方面存在的問題，有針對性地提出合理化措施和建議，以充分利用應(yīng)收賬款的杠桿作用增加企業(yè)價值。
二、應(yīng)收賬款管理審計的內(nèi)容
(一)信用政策效果好壞的審計
應(yīng)收賬款可以看作是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利進行的投資。而投資本身要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣。一個企業(yè)信用政策選擇的恰當與否直接影響應(yīng)收賬款管理效果的好壞。
1. 信用期間的審核
可以通過計算當前信用期間下企業(yè)凈收益的增加額來評價信用期間的確定是否合理。延長信用期間會增加銷售額，增加收入，與此同時應(yīng)收賬款費用和壞賬損失也會增加，會抵減收入。當收入項大于其抵減項時，有利潤產(chǎn)生，說明信用期間選擇合理，有利于增加企業(yè)收入，否則信用期間確定不合理。
2. 信用標準的審核
企業(yè)設(shè)定某一顧客的信用標準時，往往要先評價他賴賬的可能性，這通常是經(jīng)過5C系統(tǒng)來進行的。那么可以通過檢查公司客戶資信檔案以了解公司對客戶的調(diào)查了解是否充分全面;觀察公司管理人員的日常工作流程以了解他們是否嚴格按公司章程制度辦事;可以檢查公司人力資源的檔案以明確公司的人員配備是否合理。
3. 現(xiàn)金折扣政策的審核
現(xiàn)金折扣政策是企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。企業(yè)采用什么程度的折扣要與企業(yè)的信用期間結(jié)合考慮。那么如何評價現(xiàn)金折扣政策的優(yōu)劣呢?同樣的可以通過計算凈收益的方法來比較確定現(xiàn)金折扣率以檢查該公司當前的折扣政策是否合理。
(二)應(yīng)收賬款監(jiān)控體系的審查
企業(yè)應(yīng)收賬款監(jiān)控體系一般包括賒銷的發(fā)生、收賬、預(yù)期風(fēng)險預(yù)警等環(huán)節(jié)。
通過檢查和觀察，確定企業(yè)管理層是否為企業(yè)制定了科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)員工是否按流程履行工作。工商企業(yè)的一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣的業(yè)務(wù)流程。那么針對這個流程，應(yīng)收賬款管理審計的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查銷售管理部門是否嚴格按照信用部門的客戶信用資料來決定是否批準銷售;信用部門接到銷售單后是否經(jīng)過認真審核該客戶的資信情況來決定是否批準賒銷;財務(wù)部門是否將銷售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門以讓他們及時更新資料做出新的對策。通過對應(yīng)收賬款發(fā)生到收回各環(huán)節(jié)管理狀況的審計擬讓企業(yè)達到這樣一種滿意狀態(tài)：即信用部門、銷售部門、財務(wù)部門及相關(guān)管理部門形成一種相互牽制相互促進的嚴密體系，提高應(yīng)收賬款回收率促進銷售，增加企業(yè)價值。
三、 應(yīng)收賬款管理審計存在的問題
(一)人員素質(zhì)相對低下
我國的內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全不完善，對內(nèi)部審計從業(yè)人員沒有嚴格規(guī)定其準入標準，甚至很大部分內(nèi)部審計人員沒有受過正式的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不具有相關(guān)的專業(yè)理論體系。在某些單位內(nèi)審人員甚至是精簡機構(gòu)的淘汰“產(chǎn)品”，內(nèi)審隊伍專業(yè)人員比重比較低。
1. 審計人員對企業(yè)管理知識了解甚少
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不僅僅局限于對記載財務(wù)收支情況的資料進行簡單的檢查和核對，而是對會計資料的形成過程中牽涉的管理過程、法律制度環(huán)境等進行判斷，進而對經(jīng)濟活動的效益進行評價。而我們現(xiàn)有的審計人員很多是從財務(wù)部門精簡過來的，對經(jīng)濟管理方面的知識了解很少，這必定不符合現(xiàn)代內(nèi)部審計的需要。比如現(xiàn)有的審計人員在對應(yīng)收賬款管理活動進行審計的時候他可能只會簡單的憑應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)衡量應(yīng)收賬款管理效果的好壞，而忽視了分析應(yīng)收賬款的組成中有未過期和已過期之分。
2. 審計人員缺少對法律適用能力、宏觀經(jīng)濟政策的分析能力
應(yīng)收賬款管理審計主要是審計企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理活動使其能充分發(fā)揮潛力為企業(yè)謀求最大利益，是一種績效審計。那么我們的人員應(yīng)該是不僅具備會計資料的分析和判定能力而且具備一定的分析和判定的敏感力的復(fù)合型專業(yè)人才。
3. 審計人員的道德素質(zhì)不高
審計是一項得罪人的事業(yè)，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力。審計人員必須要有強烈的政治意識和政治責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。而介于現(xiàn)在審計隊伍的組成情況，既然是精簡機構(gòu)的“產(chǎn)品”，那么他們必定有些特定的關(guān)系群不利于開展工作，并且他們自己本身的素質(zhì)不是很高沒有過強的免疫力。這些對開展內(nèi)部審計也是很不利的一個方面。
(二)缺乏獨立性
企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的作用和認識不夠全面導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理。現(xiàn)在有很多企業(yè)設(shè)立了獨立專職的內(nèi)部審計機構(gòu),但只停留在形式上的獨立;有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計機構(gòu),而是將其并入財務(wù)部門或紀委監(jiān)察部門。更不要說設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理審計部門了。諸如這樣的情況下，應(yīng)收賬款管理審計并沒有超然的獨立性，不能充分發(fā)揮其作用，不能更好地為企業(yè)增值服務(wù)和改善經(jīng)營。
(三)職能定位不夠準確
按照現(xiàn)在內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢和新要求,應(yīng)收賬款管理審計作為促進管理的有效手段，不僅要會發(fā)現(xiàn)問題,更要會有效地解決問題。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款審計只審查企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動的合規(guī)性和合法性,顯然已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，應(yīng)收賬款管理審計的重點在于審計和評價應(yīng)收賬款管理活動的經(jīng)濟性，效益性和效率性。即使設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期的應(yīng)收賬款，這除了監(jiān)控體系指定的合理與否以及監(jiān)控體系是否得到執(zhí)行外,主要是由于市場經(jīng)濟的瞬息萬變有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無力償還到期債務(wù)。在預(yù)期賬款面前審計部門并不是無能為力，管理層可以制定業(yè)績量化的標準來評價職能部門的業(yè)績，而審計部門就可以以該部門創(chuàng)造的量化的經(jīng)濟利潤最大化為標準作為審計標準，而不單單只是以職能部門對制度的履行與否作為審計標準。
(四)沒有考核審計成效的科學(xué)統(tǒng)一的規(guī)范
內(nèi)部審計在我國起步比較晚，現(xiàn)有的準則法規(guī)也只是指導(dǎo)性而非規(guī)范性，甚至沒有具體的標準以及獎懲法規(guī)。因此不可能象傳統(tǒng)的會計工作那樣有規(guī)可循有法可依，而僅僅靠審計部門管理層自身的素養(yǎng)和職業(yè)謹慎從事內(nèi)部審計工作。應(yīng)收賬款管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢因此更沒有形成一套科學(xué)嚴謹?shù)囊?guī)章制度和理論體系。所以這項工作還有待于逐漸完善，有待于共同的努力。
四、加強應(yīng)收賬款管理審計的措施
針對目前開展應(yīng)收賬款管理審計存在的問題，應(yīng)該采取以下相關(guān)措施提高應(yīng)收賬款管理審計的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
(一)提高審計人員素質(zhì)
1. 提高審計人員上崗資格的獲取條件
可以參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法,在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法,提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)門檻,提升內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。同時制定應(yīng)收賬款管理審計的特殊考核制度選拔特殊人才擔任應(yīng)收賬款管理審計。
2. 改善人員結(jié)構(gòu)
由于應(yīng)收賬款管理審計的特殊性和復(fù)雜性，不能籠統(tǒng)的全部由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員擔任，必須成立專門的應(yīng)收賬款管理審計小組，或者配備具備多元化高素質(zhì)的人員：一是應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實的政策水平、熟練的現(xiàn)代計算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問題的能力;二是在知識構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的,不僅要精通熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識,還應(yīng)非常熟悉經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等方面的知識;三是要有不斷學(xué)習(xí)的觀念以及自學(xué)的能力，要加強自身學(xué)習(xí),不斷更新觀念。
3. 加強培訓(xùn)和考核
由于應(yīng)收賬款涉及到銷售、管理、信用、財務(wù)等部門，應(yīng)收賬款的管理涉及到金融、管理等多方面的知識，并且所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境對其也有很大影響，所以內(nèi)部審計部門應(yīng)通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育,為應(yīng)收賬款管理審計人員提供學(xué)習(xí)、提高與回顧的機制,并幫助他們設(shè)計明確的職業(yè)生涯規(guī)劃,使應(yīng)收賬款管理審計人員能夠持續(xù)的提高業(yè)務(wù)能力,促使審計質(zhì)量的提升。
(二)制訂確實可行的效益考核標準，開展應(yīng)收賬款管理效益審計
積極開展應(yīng)收賬款效益審計，促使企業(yè)重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款能最大限度地為企業(yè)增值服務(wù)。應(yīng)收賬款管理效益審計就是由獨立審計主體對應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收以及處置等相關(guān)的經(jīng)濟活動的效率、效益和風(fēng)險進行檢查和評價。企業(yè)管理者應(yīng)該做出一種科學(xué)合理的量化的考核標準。這樣能準確及時確定應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，尋求進一步提高和實現(xiàn)經(jīng)濟效益的途徑和方法。
(三)職能定位應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求
1. 審計工作的重心由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計
隨著內(nèi)部審計的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的只審查合法性與合規(guī)性的財務(wù)審計,已不適應(yīng)發(fā)展的要求。應(yīng)收賬款管理審計主要是為了對應(yīng)收賬款管理活動的效益進行審計，是為了提出改善意見找到增加經(jīng)濟利益的管理方法。因此,應(yīng)收賬款審計的重心應(yīng)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上。
2. 變事后審計為事前、事中、事后審計相結(jié)合
隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的應(yīng)收賬款管理活動作出全面、科學(xué)、準確的評估。應(yīng)收賬款管理審計主要體現(xiàn)在管理上，如何提高應(yīng)收賬款的回收率、周轉(zhuǎn)率，從而提高應(yīng)收賬款的經(jīng)濟性、效益性和效率性是應(yīng)收賬款審計所要解決的問題。因此，應(yīng)收賬款管理審計應(yīng)在管理活動開始的事前、事中、事后全面開展審計活動。
隨著市場經(jīng)濟迅速發(fā)展和完善，應(yīng)收賬款問題越來越多，甚至逐漸成為企業(yè)的“定時炸彈”。企業(yè)管理層應(yīng)積極開展應(yīng)收賬款管理審計工作。選拔、培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的應(yīng)收賬款管理審計人員，督促企業(yè)對自身的應(yīng)收賬款管理成效，定期進行考察、審核，并于每年年度終了進行全面計量考核，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理中存在的問題并及時加以改善，充分挖掘應(yīng)收賬款的潛力，同時為內(nèi)部管理審計開辟新方向?！?/p>
【參考文獻】
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應(yīng)收賬款的審計相關(guān)論文篇二
《 應(yīng)收賬款的舞弊與審計 》
【摘要】 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,也是資產(chǎn)負債表的主要項目之一,容易成為一些企業(yè)或者個人調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收、貪污國家資產(chǎn)以及進行其他舞弊活動的工具。分析了應(yīng)收賬款錯誤和舞弊的形式及動機,然后有針對性地運用“十查十看”的方法,對應(yīng)收賬款進行審計,以發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊行為,降低審計風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;舞弊;審計
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)不一樣,沒有實物形式。應(yīng)收賬款和壞賬準備的計提與企業(yè)的收入、利潤和稅收緊密相關(guān)。應(yīng)收賬款成為一些單位或者個人調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收、貪污國家資產(chǎn)以及進行其他舞弊活動的工具。在審計工作中,審計人員要特別熟悉常見的應(yīng)收賬款錯弊的形式及動機,用有效的方法及手段進行認真審查,才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的錯誤和舞弊,并采取合理的方法進行糾正和調(diào)整。
一、應(yīng)收賬款錯誤和舞弊的形式及動機
對應(yīng)收賬款的審計,審計人員首先要熟悉常見的應(yīng)收賬款錯弊的形式及動機,以便在審計工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。會計報表中的應(yīng)收賬款,是根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。應(yīng)收賬款的正確與否,與“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“壞賬準備”的核算、處理和披露密切相關(guān)。應(yīng)收賬款錯弊的形式及動機比較復(fù)雜,歸納起來,主要有以下幾種:
(一)應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容不真實、不合理、不合法
有的企業(yè)特別是上市公司,為粉飾業(yè)績,把不符合銷售實現(xiàn)條件的作銷售處理,虛增收入和應(yīng)收賬款。有的企業(yè)甚至編造銷售合同,虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù),虛掛應(yīng)收賬款;有的企業(yè)為隱匿投資收益,把長期投資納入應(yīng)收賬款核算,在收到投資收益時,直接沖減應(yīng)收賬款以達到偷稅之目的,或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫”進行非法活動或舞弊。
(二)應(yīng)收賬款入賬金額不準確
有的企業(yè)在現(xiàn)金折扣銷售貨物的時候,直接按凈價法入賬,以達到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的;有的企業(yè)將未經(jīng)批準的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶,以達到多提壞賬準備金,逃避納稅義務(wù)的目的;有的企業(yè)應(yīng)收賬款沒有包含預(yù)收賬款科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),或者“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,沒有填列在資產(chǎn)負債表在“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列,而直接減少“應(yīng)收賬款”科目余額。
(三)對壞賬損失的處理不合理
有的企業(yè)為虛減利潤,少繳所得稅,或內(nèi)外勾結(jié),撈取好處,將本可收回的應(yīng)收賬款予以核銷,形成賬外資金,用于少數(shù)人揮霍。有些企業(yè)新收回已確認的壞賬不入賬,用于發(fā)放獎金福利或不合理開支;有些企業(yè)應(yīng)收賬款符合壞賬處理條件而長期掛賬不作處理,使應(yīng)收賬款成為掩蓋經(jīng)營失敗的護身符、潛虧的庇護所和利潤調(diào)節(jié)器。
(四)壞賬準備金的計提金額不正確
有的企業(yè)在采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備時,計提比例沒有一貫性,人為調(diào)節(jié)利潤。有的企業(yè)因為混淆了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的區(qū)別,壞賬準備金的計提的基數(shù)錯誤,導(dǎo)致最終壞賬準備金的計提金額不正確;有的企業(yè)計提壞賬準備時,沒有考慮壞賬準備賬戶的上期期初余額,直接按比例計提,導(dǎo)致壞賬準備金的計提金額錯誤。
二、應(yīng)收賬款的審計方法
應(yīng)收賬款舞弊的方法和手段很多,也很隱蔽,但只要審計人員熟悉了這些錯誤和舞弊的形式,并運用“十查十看”的方法,一般是能夠發(fā)現(xiàn)這些錯誤和舞弊行為。
(一)查企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,看經(jīng)營管理者動機
首先,審計人員要了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境。從外部經(jīng)營環(huán)境來看,企業(yè)舞弊的動因可能是迫于業(yè)績壓力,尤其是上市公司,往往為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預(yù)期而進行盈余管理。對于非上市公司來說,有可能為了逃避稅款而隱藏利潤。其次,審計人員要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營層是否遭受異常壓力,并對其誠信度和能力進行評價,以便從整體上把握公司舞弊的可能性。因為企業(yè)經(jīng)營層肩負著建立和健全內(nèi)部控制制度,并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責(zé)任。經(jīng)營管理者的品行、閱歷、經(jīng)驗、能力、觀念、經(jīng)營方式、管理風(fēng)格和對風(fēng)險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規(guī)范性,進而影響應(yīng)收賬款的核算、計量和披露。
(二)查應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度,看是否存在薄弱環(huán)節(jié)
首先,要檢查企業(yè)銷售制度、信用制度、存貨管理制度和應(yīng)收賬款管理制度是否健全,工作流程是否規(guī)范。其次,要利用符合性和實質(zhì)性測試技術(shù),檢查銷售與收款的內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行。通過定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等,重點審查授權(quán)批準手續(xù)是否齊全,是否存在越權(quán)批準行為,信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實行集體決策審批等。通過綜合分析,從中找出應(yīng)收賬款的失控點、薄弱環(huán)節(jié)和異?，F(xiàn)象,抓住存在的關(guān)鍵性問題,有針對性地進行審計,就會收到事半功倍的效果。
(三)查應(yīng)收賬款與相關(guān)科目的聯(lián)系,看是否相互混淆
要按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》,逐項核對應(yīng)收賬款與相關(guān)科目的聯(lián)系,如應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款、銷售收入、存貨等相關(guān)科目的對應(yīng)關(guān)系;看應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等科目是否存在相互混淆的現(xiàn)象,如有這種情況,將會造成核算不實、不準確的后果,要予以及時調(diào)整和糾正。
(四)查應(yīng)收賬款函證,看是否與賬戶余額相符
函證是對應(yīng)收賬款進行審計的最常用的方法。審計人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款某時點明細賬的余額,選擇那些金額較大、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易作為函證樣本,對客戶發(fā)出詢證函并要求對方及時回函,以核對賬戶余額,從中發(fā)現(xiàn)差錯、糾錯防弊或糾錯查弊。函證可以用信函、發(fā)傳真等形式。由于目前回函率較低,審計人員要千方百計提高回函率,近距離的可以派人實地函證。對于重要的應(yīng)收賬款,沒有收到回函的,應(yīng)同時采用有效的替代性程序。
(五)查應(yīng)收賬款掛賬明細,看是否人為轉(zhuǎn)移資金
有的企業(yè)為了達到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或商品,以銷售或勞務(wù)、外借等名義轉(zhuǎn)移到某關(guān)系單位,然后通過該關(guān)系單位的配合,將這部分資金或商品挪作他用甚至私分。如有的企業(yè)年終為給關(guān)系單位送禮,將本企業(yè)的資金,以借款的名義匯往外地商場,列入“應(yīng)收賬款”科目,然后該商場以購物券的方式,給該企業(yè)的關(guān)系人送禮。檢查時,應(yīng)核對銷售發(fā)票,出庫單等原始憑證,查個水落石出。
(六)查應(yīng)收賬款有無虛增,看是否人為調(diào)高利潤
此種情況主要是有的企業(yè)為了業(yè)績、名利等原因?qū)⑽磳崿F(xiàn)的銷售、商品作虛假銷售,將這部分“收入”通過“應(yīng)收賬款”科目掛賬。如有的企業(yè)為了完成上級下達的利潤結(jié)算,而將庫存商品作虛假銷售,達到虛增利潤的目的。審查時應(yīng)重點檢查和分析原始憑證、銷售合同及相關(guān)科目的對應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)追查到底。
(七)查應(yīng)收賬款的上年結(jié)轉(zhuǎn),看是否有“空中飛”的現(xiàn)象
所謂“空中飛”是指企業(yè)在本年度結(jié)束時,將某一賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并,結(jié)轉(zhuǎn)到下年度新賬的一個或幾個賬戶中去,不必進行賬務(wù)處理,就可以達到某種目的的違紀行為。如有的企業(yè)發(fā)生的費用不好處理,就先掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,在年末結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”時,將這部分余額轉(zhuǎn)入到“在建工程”等科目余額內(nèi),結(jié)轉(zhuǎn)新賬的“應(yīng)收賬款”明細科目也就無此記載了,這樣經(jīng)過“空中飛”了兩個年度,便將“應(yīng)收賬款”在基建成本中核銷了。審計時,要注意將應(yīng)收賬款總賬和明細賬的上年期末余額與結(jié)轉(zhuǎn)后的本年期初余額進行逐一核對,以查找有無“空中飛”現(xiàn)象。
(八)查應(yīng)收賬款的后期收款,看是否有挪用現(xiàn)象
如果審計日離資產(chǎn)負債表日間隔時間較長,審計人員在審計應(yīng)收賬款時,應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單,若款項已經(jīng)收回,則可為資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù),即使債務(wù)人未回函,也可確認其金額。有的企業(yè)銷售人員利用手中的權(quán)力和工作上的便利條件,將已收回的貨款用于個人經(jīng)商活動或利用收賬和入賬的時間差,將貨款不及時上交,私自挪用,謀取私利,這種現(xiàn)象可以通過函證與檢查后期收款來互相映證,對函證與后期收款不一致,要進行重點檢查。
(九)查應(yīng)收賬款計提的壞賬準備,看計提金額是否正確
現(xiàn)行會計制度規(guī)定,計提壞賬準備金的企業(yè),年終可按應(yīng)收賬款凈額的3‰至5‰的比例計提,并記入“管理費用”科目,具體提取比例由企業(yè)自行規(guī)定。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款或擴大、縮小計提比例的手段,多提或少提壞賬準備金。審計時,要認真查看企業(yè)壞賬準備金計提比例的具體規(guī)定,檢查計提方法,核實計提基數(shù)和比例,查處通過計提壞賬準備金來人為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
(十)查應(yīng)收賬款的壞賬損失處理,看是否符合規(guī)定
在實際工作中,壞賬損失的確認,處理難度較大,情況復(fù)雜。這給一些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。有的企業(yè)為了達到某種目的,將本可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理開支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”;有的企業(yè)對于確實不能收回的壞賬不予核銷,長期掛賬,造成資產(chǎn)和利潤不實。必須對壞賬損失的確認和處理進行嚴格審查,防止違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查時,應(yīng)重點分析應(yīng)收賬款的賬齡,查詢債務(wù)單位是否有償還能力,回收措施是否得力,核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天,應(yīng)收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè),大量的應(yīng)收賬款猶如“定時炸彈”,隨時給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。在實際工作中,應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”,成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。加強應(yīng)收賬款審計,對于提高企業(yè)資金利用率,發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為,降低審計風(fēng)險,促進國有資產(chǎn)資產(chǎn)保值增值,具有非常重要的意義。
參考文獻
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