摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的逐步建立和全球經(jīng)濟一體化進程的推進，各行各業(yè)都在進行積極改革。作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度的重要組成部分的內(nèi)部審計制度所面臨的形勢更為嚴峻。對我國內(nèi)部審計制度存在的問題進行了探討，并針對現(xiàn)狀提出一些看法及改進措施。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計制度；

　　現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產(chǎn)特點，適應(yīng)市場經(jīng)濟體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度[1].隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的逐步建立，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的不斷擴大，企業(yè)內(nèi)部審計開始倍受關(guān)注。

　　1.內(nèi)部審計存在的主要問題

　　現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，這4個方面都涉及到了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此，建立健全內(nèi)部控制制度能有力地促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善?？v觀內(nèi)部控制制度重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計制度，其現(xiàn)狀不能不令人擔(dān)憂。其主要表現(xiàn)如下。

　　1.1內(nèi)部審計所處外部審計環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為：①法制不健全。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而我國至今卻還缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級別明顯偏低，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。②審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽[2].

　　1.2我國內(nèi)部審計職能單一，工作范圍狹窄。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨立的法人主體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也應(yīng)隨之增強 [3].現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計的最主要的職能是監(jiān)督而不是評價，審計的主要目標是查錯糾弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬冊、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入管理和經(jīng)營領(lǐng)域。因此無法對管理當局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

　　1.3內(nèi)部審計組織機構(gòu)不健全，設(shè)置不合理。目前我國企業(yè)的監(jiān)督機構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計部門，而且基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小型企業(yè)甚至沒有獨立的審計部門，這就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門以及其他經(jīng)營管理部門進行審計，而只對二級企業(yè)進行審計；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也只是流于形式，難以取得滿意的效果；更有甚者，有些部門從自身利益出發(fā)，即便發(fā)現(xiàn)本公司的一些違法行為，特別是當面對領(lǐng)導(dǎo)人參與或法人違紀時，也予默認而不進行糾正和披露。

　　1.4內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視和支持。由于我國內(nèi)部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作，主要是事中事后的查錯補漏，然而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，則是通過事前對經(jīng)濟評價的審計調(diào)查研究，及時向企業(yè)經(jīng)營者反饋信息，增強經(jīng)營者的判斷性和可執(zhí)行性，促進其提高企業(yè)的科學(xué)管理水平，提高經(jīng)濟效益。而實際上無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計人員都沒有正確認識、充分重視內(nèi)部審計的地位和作用，未認識到建立內(nèi)部審計的必要性，以致有一些單位出現(xiàn)隨意撤消已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員的行為[4]. 還有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計機構(gòu)是在國家有關(guān)審計制度規(guī)定下設(shè)立的，把內(nèi)部審計機構(gòu)當作是一種異己力量，從而排斥它，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　1.5內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)較低。內(nèi)部審計應(yīng)為企業(yè)的精英部門，它的人員應(yīng)是兼容科技與管理知識的，具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造思維的高智能復(fù)合型人才。而目前我國內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀是：內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不盡合理，整體水平不高，大多數(shù)內(nèi)審人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，計算機審計幾乎處于空白，且有的內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑，難以適應(yīng)新形勢的需要。

　　2.完善內(nèi)部審計制度的措施

　　為了適應(yīng)日趨激烈的競爭，加強內(nèi)部控制建設(shè)已成為當務(wù)之急，而內(nèi)部審計建設(shè)又是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。針對我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，筆者認為應(yīng)從以下幾方面完善內(nèi)審制度，使內(nèi)審機構(gòu)能更好地為企業(yè)服務(wù)。

　　2.1加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。當前世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定了內(nèi)部審計標準等。我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。眾所周知，社會中的經(jīng)濟行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不單能使內(nèi)審人員的行為得以規(guī)范，而且可以有效地保護內(nèi)審人員不受到傷害，更好地工作[5].

2.2建立健全有效的內(nèi)部管理制度。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊；反之，就會增加差錯和舞弊發(fā)生的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊現(xiàn)象，增加內(nèi)部審計的難度。

　　2.3傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，由于傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營者的要求。現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本企業(yè)的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，及時分析本企業(yè)所處行業(yè)狀況及發(fā)展趨勢。另外，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準確的評估。內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。這樣有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出評價，進而提出有建設(shè)性的建議，以促進企業(yè)改善管理，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。

　　2.4建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則。同時，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式[6].在國際上，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為3種類型：①受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；②受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；③受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式，由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此這種模式的最大不足是內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式有利于提高經(jīng)營管理水平，但它難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行獨立的監(jiān)督與評價。比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強，因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。

　　2.5建立健全內(nèi)部管理保證體系。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個組成部分。

　　2.6改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)。堅持以人為本，加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急。首先，必須改變目前的用人機制，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求，選派那些具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)、計算機等相關(guān)知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力、審計表達能力及運用計算機進行審計的能力，以適應(yīng)工作需要。

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