三、MFCA與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的區(qū)別與實(shí)施效果
　　
　?。ㄒ唬㎝FCA與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的區(qū)別
　　傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的目的在于將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本按一定比例分配到單位產(chǎn)品中，因此加工制造過程中發(fā)生的損失成本不被確認(rèn)為生產(chǎn)成本的一部分。
　　傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中標(biāo)準(zhǔn)成本法被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)和其他行業(yè)的成本核算過程中。使用這種方法時(shí)，企業(yè)核算部門通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，即“成本差異”來分析企業(yè)成本支出是否合理并由此達(dá)到控制成本的目的。但是成本差異并不能夠反映所有的物料損失，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本在設(shè)定時(shí)已包括了一部分作為物料損失的廢棄物成本，只有超出標(biāo)準(zhǔn)成本的物料成本部分才被考慮為損失成本。物料流量成本會(huì)計(jì)將所有不能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的成本確認(rèn)為損失成本，即負(fù)產(chǎn)品成本。因此，物料流量成本會(huì)計(jì)能夠確認(rèn)全部的物料損失，而標(biāo)準(zhǔn)成本法卻不能夠全面反映所有的物料損失。如圖3所示。
投入該流程的主要原材料（材料A）來源于上一流程產(chǎn)生的正產(chǎn)品，而負(fù)產(chǎn)品則變成廢棄物退出流程；然后，將輔助材料與主要原材料按一定比例進(jìn)行混合配比。由圖1所示，上一流程傳遞的主要原材料200kg產(chǎn)出正產(chǎn)品180kg和負(fù)產(chǎn)品20kg；100kg輔助材料經(jīng)過加工則得到20kg正產(chǎn)品和80kg負(fù)產(chǎn)品。加工前投入的原材料和與加工后得到的正負(fù)產(chǎn)品總量相等，符合能量守恒定律。正負(fù)產(chǎn)品數(shù)量乘以單位產(chǎn)品價(jià)值很容易得到了正負(fù)產(chǎn)品成本。正產(chǎn)品又作為原材料投入下一流程，而負(fù)產(chǎn)品則退出流程。
　　基于主要原材料和輔助材料的分配比例，進(jìn)一步分?jǐn)傁到y(tǒng)成本。首先分?jǐn)傂峦度氲南到y(tǒng)成本，由于該成本在生產(chǎn)過程中與主要原材料和輔助材料相結(jié)合發(fā)生反應(yīng)從而得到正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，因此按照產(chǎn)出的正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品（200kg：100kg）的比例分配新投入的系統(tǒng)成本，得到正產(chǎn)品與負(fù)產(chǎn)品的系統(tǒng)成本分別為6 700元和3 300元。
　　其次，分?jǐn)偵弦涣鞒虃鬟f下來的系統(tǒng)成本，由于該系統(tǒng)成本是隨著上一流程的正產(chǎn)品（主要原材料）共同轉(zhuǎn)移到該流程的，所以該系統(tǒng)成本應(yīng)按照上一流程產(chǎn)生的正負(fù)產(chǎn)品比例進(jìn)行分配。假設(shè)上一流程產(chǎn)生的正負(fù)產(chǎn)品比例為9:1，因此得到分配給正產(chǎn)品的系統(tǒng)成本為9 000元，分配給負(fù)產(chǎn)品的系統(tǒng)成本1 000元。這樣就將該流程投入的全部系統(tǒng)成本分配完成，可以用同樣的方法分配能源成本。
　　3.物料流量成本的基本計(jì)算過程
　　圖1反映的只是全部生產(chǎn)過程中某一流程的系統(tǒng)成本分配過程，為了更好地理解MFCA分配各種成本的方法并對(duì)MFCA有一個(gè)全面的掌握，應(yīng)用圖2進(jìn)一步解釋說明物料在生產(chǎn)全過程的流向與分?jǐn)偂?br/> 如圖4所示，標(biāo)準(zhǔn)成本法將制造費(fèi)用、燃料費(fèi)用與定額的差額作為損失成本。例如，如果你工作時(shí)間超過提前設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間，多出來的那部分被確認(rèn)為損失。MFCA將所有生產(chǎn)出負(fù)產(chǎn)品的制造費(fèi)用和燃料費(fèi)用確認(rèn)為負(fù)產(chǎn)品系統(tǒng)成本（SC）和負(fù)產(chǎn)品能源成本（EC）。
　此外，廢棄物處理成本沒有被考慮在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的核算范圍內(nèi)，許多公司將它認(rèn)定為一項(xiàng)單獨(dú)的費(fèi)用。而MFCA將它劃定在損失成本范圍內(nèi)，作為負(fù)產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。
　　MFCA核算的本質(zhì)特征是將生產(chǎn)過程中所有不能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的物料確認(rèn)為損失成本（負(fù)產(chǎn)品成本），并使傳統(tǒng)成本計(jì)算中難以明確反映的廢棄物價(jià)值清晰可見，突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)計(jì)算過程中淹沒廢棄物成本的局限性。
　?。ǘ┩七M(jìn)實(shí)施MFCA的主要效果
　　物料流量成本會(huì)計(jì)通過計(jì)算負(fù)產(chǎn)品成本（損失成本）作為現(xiàn)階段制造生產(chǎn)率的綜合評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。要積極推進(jìn)物料流量成本會(huì)計(jì)的實(shí)施就要控制負(fù)產(chǎn)品成本的產(chǎn)生和數(shù)量。產(chǎn)出的負(fù)產(chǎn)品成本（損失成本）來源于不同的生產(chǎn)階段，所以針對(duì)不同生產(chǎn)階段的相關(guān)因素將推進(jìn)效果分為以下三類：
　　1.實(shí)施MFCA可以改進(jìn)生產(chǎn)車間的日常目標(biāo)價(jià)值管理。該管理指的是發(fā)生在生產(chǎn)車間的日常改進(jìn)措施，意在提高基于管理指標(biāo)（如產(chǎn)出率、廢品率等）的目標(biāo)價(jià)值。通過運(yùn)用MFCA將產(chǎn)出率和廢品率轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀静町愖鳛槿粘９芾淼哪繕?biāo)，可以改進(jìn)生產(chǎn)車間的日常管理，使其更加透明化。
　　2.實(shí)施MFCA可以對(duì)成本降低的效果進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)。由生產(chǎn)部門或工程技術(shù)部門引發(fā)的改進(jìn)活動(dòng)集中在現(xiàn)有設(shè)備、設(shè)計(jì)的更新或生產(chǎn)過程的改進(jìn)。通過運(yùn)用MFCA計(jì)算確認(rèn)工程技術(shù)部門的各項(xiàng)成本以及對(duì)成本降低的效果進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)。如果同時(shí)存在幾種改進(jìn)措施的話，MFCA將是一種設(shè)置優(yōu)先權(quán)的有效工具，且對(duì)投資收益率的估價(jià)也具有重要作用。
　　3.實(shí)施MFCA可以改進(jìn)對(duì)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)。由產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)部門引起的改革可能會(huì)在物料減少和成本降低方面引起更大幅度的改進(jìn)。應(yīng)用MFCA可以使加工成本的產(chǎn)出率可見，同時(shí)使設(shè)計(jì)者清楚認(rèn)識(shí)到每道工序的物料產(chǎn)出率的提高對(duì)總的成本降低做了多少貢獻(xiàn)。因此MFCA是檢驗(yàn)成本計(jì)劃階段改進(jìn)效果的有效工具。
　　企業(yè)作為社會(huì)的基本生產(chǎn)單位，需要在其不同生產(chǎn)階段對(duì)環(huán)境因素進(jìn)行考慮。很多公司在提高環(huán)境管理水平過程中通過安裝先進(jìn)的業(yè)務(wù)設(shè)施和排放設(shè)施，致力于環(huán)保節(jié)能的生產(chǎn)活動(dòng)，以促進(jìn)廢棄物的回收利用和實(shí)現(xiàn)零排放。雖然廢棄物回收是有效利用資源的一個(gè)重要措施，但在回收過程中還需要投入大量的費(fèi)用和能源，除此以外，廢棄物的產(chǎn)生也會(huì)花費(fèi)大量的資源。因此有可能也必須減少廢物本身的產(chǎn)生。將物料流量成本會(huì)計(jì)（MFCA）運(yùn)用于企業(yè)的生產(chǎn)流程能使每道流程產(chǎn)生的廢棄物可見，不斷督促企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)減少廢棄物本身的產(chǎn)生，而不是擴(kuò)大廢棄物的回收。這也導(dǎo)致了生產(chǎn)進(jìn)程和廢物處理流程效率的提高，有利于物料成本和一般制造費(fèi)用的降低，從而極大降低了制造業(yè)對(duì)環(huán)境的影響。
　　物料流量成本會(huì)計(jì)是一種有效的管理工具，可以幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和提高盈利能力的雙贏局面。物料流量成本會(huì)計(jì)通過將環(huán)境業(yè)績?nèi)谌刖C合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，以保證環(huán)境目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的共同實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
　　
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