三、MFCA與傳統(tǒng)成本會計的區(qū)別與實施效果
　　
　?。ㄒ唬㎝FCA與傳統(tǒng)成本會計的區(qū)別
　　傳統(tǒng)成本會計的目的在于將生產過程中發(fā)生的全部成本按一定比例分配到單位產品中，因此加工制造過程中發(fā)生的損失成本不被確認為生產成本的一部分。
　　傳統(tǒng)成本會計中標準成本法被廣泛應用于制造業(yè)和其他行業(yè)的成本核算過程中。使用這種方法時，企業(yè)核算部門通過比較實際成本與標準成本之間的差異，即“成本差異”來分析企業(yè)成本支出是否合理并由此達到控制成本的目的。但是成本差異并不能夠反映所有的物料損失，因為標準成本在設定時已包括了一部分作為物料損失的廢棄物成本，只有超出標準成本的物料成本部分才被考慮為損失成本。物料流量成本會計將所有不能轉化為產品的成本確認為損失成本，即負產品成本。因此，物料流量成本會計能夠確認全部的物料損失，而標準成本法卻不能夠全面反映所有的物料損失。如圖3所示。
投入該流程的主要原材料（材料A）來源于上一流程產生的正產品，而負產品則變成廢棄物退出流程；然后，將輔助材料與主要原材料按一定比例進行混合配比。由圖1所示，上一流程傳遞的主要原材料200kg產出正產品180kg和負產品20kg；100kg輔助材料經過加工則得到20kg正產品和80kg負產品。加工前投入的原材料和與加工后得到的正負產品總量相等，符合能量守恒定律。正負產品數量乘以單位產品價值很容易得到了正負產品成本。正產品又作為原材料投入下一流程，而負產品則退出流程。
　　基于主要原材料和輔助材料的分配比例，進一步分攤系統(tǒng)成本。首先分攤新投入的系統(tǒng)成本，由于該成本在生產過程中與主要原材料和輔助材料相結合發(fā)生反應從而得到正產品和負產品，因此按照產出的正產品和負產品（200kg：100kg）的比例分配新投入的系統(tǒng)成本，得到正產品與負產品的系統(tǒng)成本分別為6 700元和3 300元。
　　其次，分攤上一流程傳遞下來的系統(tǒng)成本，由于該系統(tǒng)成本是隨著上一流程的正產品（主要原材料）共同轉移到該流程的，所以該系統(tǒng)成本應按照上一流程產生的正負產品比例進行分配。假設上一流程產生的正負產品比例為9:1，因此得到分配給正產品的系統(tǒng)成本為9 000元，分配給負產品的系統(tǒng)成本1 000元。這樣就將該流程投入的全部系統(tǒng)成本分配完成，可以用同樣的方法分配能源成本。
　　3.物料流量成本的基本計算過程
　　圖1反映的只是全部生產過程中某一流程的系統(tǒng)成本分配過程，為了更好地理解MFCA分配各種成本的方法并對MFCA有一個全面的掌握，應用圖2進一步解釋說明物料在生產全過程的流向與分攤。
如圖4所示，標準成本法將制造費用、燃料費用與定額的差額作為損失成本。例如，如果你工作時間超過提前設定的標準時間，多出來的那部分被確認為損失。MFCA將所有生產出負產品的制造費用和燃料費用確認為負產品系統(tǒng)成本（SC）和負產品能源成本（EC）。
　此外，廢棄物處理成本沒有被考慮在傳統(tǒng)成本會計的核算范圍內，許多公司將它認定為一項單獨的費用。而MFCA將它劃定在損失成本范圍內，作為負產品成本的一個組成部分。
　　MFCA核算的本質特征是將生產過程中所有不能轉化為產品的物料確認為損失成本（負產品成本），并使傳統(tǒng)成本計算中難以明確反映的廢棄物價值清晰可見，突破了傳統(tǒng)成本會計計算過程中淹沒廢棄物成本的局限性。
　?。ǘ┩七M實施MFCA的主要效果
　　物料流量成本會計通過計算負產品成本（損失成本）作為現(xiàn)階段制造生產率的綜合評估標準。要積極推進物料流量成本會計的實施就要控制負產品成本的產生和數量。產出的負產品成本（損失成本）來源于不同的生產階段，所以針對不同生產階段的相關因素將推進效果分為以下三類：
　　1.實施MFCA可以改進生產車間的日常目標價值管理。該管理指的是發(fā)生在生產車間的日常改進措施，意在提高基于管理指標（如產出率、廢品率等）的目標價值。通過運用MFCA將產出率和廢品率轉變?yōu)槌杀静町愖鳛槿粘９芾淼哪繕?，可以改進生產車間的日常管理，使其更加透明化。
　　2.實施MFCA可以對成本降低的效果進行準確估價。由生產部門或工程技術部門引發(fā)的改進活動集中在現(xiàn)有設備、設計的更新或生產過程的改進。通過運用MFCA計算確認工程技術部門的各項成本以及對成本降低的效果進行準確估價。如果同時存在幾種改進措施的話，MFCA將是一種設置優(yōu)先權的有效工具，且對投資收益率的估價也具有重要作用。
　　3.實施MFCA可以改進對新產品的設計和開發(fā)。由產品開發(fā)設計部門引起的改革可能會在物料減少和成本降低方面引起更大幅度的改進。應用MFCA可以使加工成本的產出率可見，同時使設計者清楚認識到每道工序的物料產出率的提高對總的成本降低做了多少貢獻。因此MFCA是檢驗成本計劃階段改進效果的有效工具。
　　企業(yè)作為社會的基本生產單位，需要在其不同生產階段對環(huán)境因素進行考慮。很多公司在提高環(huán)境管理水平過程中通過安裝先進的業(yè)務設施和排放設施，致力于環(huán)保節(jié)能的生產活動，以促進廢棄物的回收利用和實現(xiàn)零排放。雖然廢棄物回收是有效利用資源的一個重要措施，但在回收過程中還需要投入大量的費用和能源，除此以外，廢棄物的產生也會花費大量的資源。因此有可能也必須減少廢物本身的產生。將物料流量成本會計（MFCA）運用于企業(yè)的生產流程能使每道流程產生的廢棄物可見，不斷督促企業(yè)改進生產技術減少廢棄物本身的產生，而不是擴大廢棄物的回收。這也導致了生產進程和廢物處理流程效率的提高，有利于物料成本和一般制造費用的降低，從而極大降低了制造業(yè)對環(huán)境的影響。
　　物料流量成本會計是一種有效的管理工具，可以幫助企業(yè)管理層實現(xiàn)加強環(huán)境保護和提高盈利能力的雙贏局面。物料流量成本會計通過將環(huán)境業(yè)績融入綜合業(yè)績評價體系，以保證環(huán)境目標和財務目標的共同實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展目標。
　　
　　【參考文獻】
　?。?］ 馮巧根.基于環(huán)境經營的物料流量成本會計及應用[J].會計研究，2008（12）:69-76.
　?。?］ 肖序.物料流量成本會計——環(huán)境管理會計概念的深化[J].財會學習，2009（9）:15-17.
　?。?］ Environmental Industries Office, Environmental Policy Division Industrial Science and Technology Policy and Environment Bureau Ministry of Economy， Trade and Industry. Guide for Material Flow Cost Accounting[EB/OL]. 2007（3）.
　?。?］ Environmental Industries Office Industrial Science and Technology Policy and Environment Bureau Ministry of Economy， Trade and Industry of JAPAN. Material Flow Cost Accounting（MFCA） [EB/OL].2008（6）.
　?。?］ International Standardization Committee for Environmental Management Accounting/ Japan Industrial Standards Committee（JISC）. Preliminary Proposal for the International Standardization of Material Flow-Based Environmental Management Accounting[EB/OL].2007